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對(duì)旅游業(yè)要分兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的稅務(wù)管理。一是注冊(cè)為旅行公司（社）。注冊(cè)為旅行社的旅游業(yè)務(wù)是指營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅行業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按照營業(yè)稅政策，是旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)用減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。二是以旅游景點(diǎn)服務(wù)的公司。從事旅游景點(diǎn)經(jīng)營取得的門票收入，按照“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅等地方各稅。而對(duì)在旅游景點(diǎn)的特殊經(jīng)營要分別不同稅目不同稅率征收營業(yè)稅等地方各稅：如在旅游景點(diǎn)經(jīng)營游藝項(xiàng)目，如射擊、蹦極、卡丁車等取得的收入按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)經(jīng)營潛水、照相、服裝出租等取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；在旅游景點(diǎn)從事索道、游船和電瓶車等經(jīng)營取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”子目征收營業(yè)稅。對(duì)從事旅游景點(diǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人返還給旅行社或?qū)в蔚膫蚪?、回扣，不得從?jì)稅營業(yè)額中扣除。行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的特殊性給稅收管理帶來許多問題，對(duì)其稅收管理秩序亟待加以規(guī)范。

一、對(duì)注冊(cè)為旅行社的企業(yè)的稅務(wù)管理存在的問題

（一）大部分旅行社財(cái)務(wù)制度不健全，各項(xiàng)費(fèi)用開支核實(shí)難度較大。根據(jù)財(cái)政部的《旅行社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法（范本）》，旅行團(tuán)體應(yīng)建立部門核算制度，做到記錄完整、資料齊全、核算準(zhǔn)確。但從實(shí)際情況來看，絕大部分旅行社不能提供確切的成本核算資料，使稅務(wù)部門的查賬征收工作難以順利進(jìn)行。

（二）部分旅行社不按規(guī)定開具發(fā)票，逃避納稅義務(wù)。具體表現(xiàn)為：1.發(fā)票填開不規(guī)范。旅行社在填寫發(fā)票時(shí)出現(xiàn)缺目漏項(xiàng)的現(xiàn)象比較普遍。例如不填寫旅游線路的起始地點(diǎn)，不填寫代墊費(fèi)用而只填寫實(shí)收費(fèi)用，將旅游者個(gè)人支付費(fèi)用記入成本費(fèi)用等，達(dá)到多列成本、少記收入的目的。2.不按規(guī)定開具發(fā)票。由于參加旅行社組織出游的客人大部分都是個(gè)人，一般不需報(bào)銷旅游費(fèi)用，因此大部分沒有索要發(fā)票意識(shí)，旅行社通常就以收據(jù)代替發(fā)票開具給對(duì)方，隱瞞這部分收入，降低應(yīng)稅金額。3.發(fā)票使用不規(guī)范。跨省旅游往往都是本地旅行社組團(tuán)到外省后，再交由當(dāng)?shù)氐穆眯猩绨才攀乘藓吐糜巍１镜芈眯猩鐒t支付現(xiàn)金給當(dāng)?shù)芈眯猩?，并取得?dāng)?shù)芈眯猩绲目瞻装l(fā)票后由其自行填寫。因此，其收入和費(fèi)用的可信度不高。

（三）旅游業(yè)定價(jià)彈性空間較大，企業(yè)所得稅監(jiān)管較難。作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤率，定價(jià)彈性空間也相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。如在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門票等各項(xiàng)費(fèi)用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費(fèi)用列入替游客支付的費(fèi)用中等等，以加大成本，降低應(yīng)納稅所得額。

（四）導(dǎo)游收受回扣存在流失個(gè)人所得稅現(xiàn)象。導(dǎo)游的賬面收入雖然不高，但實(shí)際收入中有很大部分是通過拿回扣、多報(bào)支出等手段獲得。對(duì)于這部分收入，由于有些旅行社沒有按規(guī)定建立導(dǎo)游等外派人員的個(gè)人所得稅代扣代繳制度，個(gè)人所得稅幾乎全部流失，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低，而部門或個(gè)人的“灰色收入”越來越高。

二、對(duì)以提供景點(diǎn)服務(wù)的旅行企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

（一）旅游門票稅務(wù)監(jiān)制實(shí)行不到位，客觀上為稅收流失開了方便之門，旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制尚未實(shí)行。在這種情況下，出現(xiàn)了幾種弊端：一是旅游業(yè)本身存在多頭管理問題，各部門都有自己的管理范圍和部門利益，形成職權(quán)分割的狀況，在旅游收入的取得和旅游門票的印制使用上各行其事，未能實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制，勢(shì)必增加稅收管理的難度，使稅務(wù)部門對(duì)其旅游門票收入遠(yuǎn)難悉數(shù)掌握和準(zhǔn)確認(rèn)定；二是個(gè)別旅游管理單位為了小團(tuán)體利益，故意隱匿部分門票收入，收入不作賬面反映，存入單位“小金庫”待用，使這部分應(yīng)稅收入在無監(jiān)制門票控管的情況下難以被發(fā)現(xiàn)。三是在實(shí)行了旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的地方，門票收入的稅收管理從根本上得到了強(qiáng)化，稅收流失大為減少，但仍然面臨新的問題。這些問題往往與景區(qū)一些工作人員的不廉行為相聯(lián)系：少許工作人員通過各種手段想方設(shè)法“回收”舊票，再出售給新的游客，形成門票的重復(fù)使用；還有工作人員對(duì)團(tuán)隊(duì)旅游者許以少要票就收費(fèi)優(yōu)惠，或者無票者可護(hù)送進(jìn)入全程游覽的承諾，于是在共同利益驅(qū)動(dòng)之下一拍即合，形成票少客多、票實(shí)不符的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致監(jiān)制門票存根在反映計(jì)稅收入上的失真，造成應(yīng)征稅收的流失。

（二）旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的涉稅管理不盡人意，實(shí)現(xiàn)的稅收難以及時(shí)征收入庫，對(duì)當(dāng)?shù)夭惋嫛⒆∷?、客運(yùn)、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)有著明顯的帶動(dòng)效應(yīng)，尤其對(duì)旅游線路附近和旅游景點(diǎn)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)效益拉動(dòng)更大。每逢春、秋旅游旺季，各相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就大幅上升，這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營者多為實(shí)行定期定額征收管理的個(gè)體、私營業(yè)戶，由于稅務(wù)部門未能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)稅收定額作出相應(yīng)調(diào)整，仍然執(zhí)行年初一定不變的定額標(biāo)準(zhǔn)，造成稅負(fù)偏低和稅收的應(yīng)收未收。為改善旅游環(huán)境，各地投入大量資金加強(qiáng)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如興建賓館、飯店，興修旅游公路，架設(shè)空中旅游索道等等，由于投資主體多為政府部門或政府引資，在涉及建筑業(yè)營業(yè)稅等稅種的征收問題上，地方政府往往以資金緊張影響旅游業(yè)發(fā)展等借口為由，對(duì)稅務(wù)部門施加壓力和行政干預(yù)，要求在稅收上讓步，使正常的稅收管理受阻，影響了稅款的征收入庫。

（三）對(duì)旅游業(yè)新的稅收增長點(diǎn)未能及時(shí)納入稅收管理，影響稅收收入。旅游從業(yè)者為了招徠和吸引游客，紛紛在出“奇”創(chuàng)“新”上做文章，如生態(tài)游、探險(xiǎn)游、農(nóng)家游、民俗游、度假游、特色游等新的旅游項(xiàng)目不斷推出；如纜車游、舟船游、探險(xiǎn)游、坐騎游等新的游覽方式不斷啟動(dòng)；如舉辦祭祖、旅游節(jié)、文化節(jié)、登山節(jié)等大型旅游活動(dòng)；而這些都是時(shí)間集中，活動(dòng)地點(diǎn)游客云集，商事猛增，應(yīng)稅對(duì)象為日常的幾倍、幾十倍，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地管理的稅收慣例，主要活動(dòng)地點(diǎn)的稅收只能由該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員有限，管理力量不足，面對(duì)驟增的管理對(duì)象，雖然全體動(dòng)員人人滿負(fù)荷工作在征收一線，也難以改變征納相比懸殊的局面，形成“管不過來”的境況，使不少稅收白白流失。而旅游景點(diǎn)地處偏遠(yuǎn)、信息閉塞，加之旅游業(yè)從業(yè)者納稅意識(shí)差不進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)等原因，致使稅務(wù)部門對(duì)新出現(xiàn)的旅游應(yīng)稅項(xiàng)目不能及時(shí)掌握，稅收管理不能及時(shí)跟進(jìn)，形成管理的“空當(dāng)”；而當(dāng)稅務(wù)部門獲知情況時(shí)往往時(shí)過境遷，造成有的經(jīng)營者因競爭淘汰已撤攤走人，稅款難已征收；有的經(jīng)營者雖然繼續(xù)經(jīng)營接受稅務(wù)管理，但因未稅經(jīng)營時(shí)間較長應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額較大，無力繳清稅款，形成欠稅，致使稅務(wù)部門被動(dòng)地背上清欠的包袱，增加了工作難度，延緩了稅款的征收入庫。

三、加強(qiáng)旅游業(yè)稅收管理的建議

（一）加強(qiáng)申報(bào)管理，旅行社實(shí)行經(jīng)營收入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)。旅行社實(shí)行經(jīng)營收入、扣除項(xiàng)目明細(xì)申報(bào)，列明每次旅游收入和與之相應(yīng)的營業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額，對(duì)營業(yè)稅扣除項(xiàng)目金額明顯偏大的情況，視為異常，加強(qiáng)評(píng)估和稽查。一是對(duì)注冊(cè)為旅行社的企業(yè)在申報(bào)時(shí)先按《省旅游業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》及《征管法》的規(guī)定實(shí)行核定征收方式，采取核定扣除額的辦法確定其付給與該旅游行為相關(guān)的其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，扣除率為65%-75%，其計(jì)稅營業(yè)額=營業(yè)收入×（25%-35%）。先申報(bào)地方各稅，按季度進(jìn)行單個(gè)旅游合同核實(shí)扣除項(xiàng)目金額，多退少補(bǔ)的稅務(wù)管理方式。同時(shí)加強(qiáng)旅行社的財(cái)務(wù)核算管理，規(guī)定企業(yè)必須保存旅游合同兩年以上，合同中必須列明組織旅游團(tuán)的具體時(shí)間、人數(shù)、行程、主要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及其他收費(fèi)、其他代付費(fèi)用等項(xiàng)目及相應(yīng)金額等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)其收入、成本支出等情況時(shí)有據(jù)可依。二是對(duì)以提供景點(diǎn)的旅行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)管理，以旅游門票稅務(wù)監(jiān)制的方式，要求企業(yè)的門票都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用，以收入按月申報(bào)，同時(shí)加大對(duì)新開發(fā)旅游項(xiàng)目從業(yè)者不進(jìn)行納稅申報(bào)的處罰力度；加強(qiáng)與相關(guān)部門及協(xié)稅護(hù)稅組織的聯(lián)系，建立極度靈敏的旅游涉稅信息網(wǎng)絡(luò)，以確保稅務(wù)部門對(duì)旅游業(yè)新稅收增長點(diǎn)的及時(shí)介入管理。

（二）規(guī)范旅行社發(fā)票管理。從源頭解決旅行社收入核算不實(shí)問題。一方面，要加大檢查力度。旅行社的營業(yè)收入是其在一定的時(shí)期內(nèi)，向旅游者提供服務(wù)而獲得的全部收入，檢查中要注重各項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間的正確性和收入數(shù)額的正確性。要將營業(yè)收入明細(xì)賬與有關(guān)憑證和原始記錄核對(duì)，檢查旅行社有無偷逃營業(yè)稅的情況；將營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)賬與有關(guān)原始憑證、記賬憑證核對(duì)，檢查有無將收入直接沖減成本費(fèi)用而未記營業(yè)收入的情況；還要檢查相關(guān)發(fā)票及其填制方式和程序是否正確。特別是對(duì)于重大節(jié)假日期間的收入和發(fā)票，更要詳細(xì)檢查。另一方面，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)推行旅行社代扣代繳制度。以組團(tuán)的旅行社為代扣代繳義務(wù)人，以旅游收入全額作為營業(yè)額進(jìn)行納稅；接團(tuán)旅行社憑代扣代繳清單抵扣由組團(tuán)旅行社已扣繳的稅款。這樣，不僅加強(qiáng)了旅行社稅收征管，也在一定程度上管住了旅游業(yè)的相關(guān)部門。同時(shí)，還要加強(qiáng)游客稅收發(fā)票知識(shí)宣傳。讓每位旅游者都知道，向旅行社索要發(fā)票，不僅杜絕旅行社偷逃稅款，而且自身利益受到侵害時(shí)，發(fā)票也將是有力的索賠證據(jù)。

（三）旅游門票收入是旅游業(yè)的一項(xiàng)主要應(yīng)稅收入，因此要盡快全面實(shí)行旅游門票的稅務(wù)監(jiān)制。對(duì)監(jiān)制門票“變通”使用的違法行為，要通過宣傳發(fā)動(dòng)公眾監(jiān)督舉報(bào)，并給以嚴(yán)厲打擊；同時(shí)對(duì)門票收入的應(yīng)納稅額實(shí)行依票核定“雙線”管理，即通過調(diào)查測(cè)算其門票收入情況，由稅務(wù)部門核定其每月或每季的應(yīng)納稅額，如依票計(jì)算的應(yīng)納稅額高于核定數(shù)，則依票征收；如低于核定數(shù)，則應(yīng)以核定數(shù)征收入庫。這樣既可以發(fā)揮“以票管稅”的作用，又可以減少用票過程中不規(guī)行為導(dǎo)致的稅收流失。

（四）加強(qiáng)對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅控管納入日常管理。導(dǎo)游、司機(jī)等人員為雇傭單位提供服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，不論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得，按照規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅，其納稅地點(diǎn)為導(dǎo)游、司機(jī)等人員的雇傭單位機(jī)構(gòu)所在地。而各個(gè)景點(diǎn)及購物點(diǎn)是旅游行程的必經(jīng)之路，對(duì)這些企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)做好相關(guān)稅收政策宣傳，使他們切實(shí)履行各類回扣、返回款的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。同時(shí)充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游、司機(jī)等人員收入狀況，在測(cè)算出導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅平均稅收負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，確定導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅征收率，對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控。加強(qiáng)旅游企業(yè)納稅評(píng)估，對(duì)賬面長期虧損和達(dá)不到平均利潤率以及財(cái)務(wù)核算不健全，帳證混亂，收入、成本核算明顯不實(shí)的旅行社，稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同旅游局、旅游公司、旅游購物中心等旅游行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤狀況，測(cè)算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行稅源監(jiān)控，對(duì)賬面長期虧損、達(dá)不到平均利潤的旅游企業(yè)，其企業(yè)所得稅按《管理法》的有關(guān)規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收或定率征收的辦法。加強(qiáng)稽查，定期開展專項(xiàng)稽查，對(duì)個(gè)別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個(gè)人，加大打擊力度。針對(duì)旅游業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，要對(duì)旺季稅收定額進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，以合理稅負(fù)，增加收入；同時(shí)，為搞好大型旅游活動(dòng)的稅收控管，應(yīng)充分發(fā)揮部門整體優(yōu)勢(shì)，在大型旅游活動(dòng)期間，應(yīng)從其他管理單位調(diào)集更多的管理力量，協(xié)助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好管理工作。

（六）加大旅游行業(yè)稅收政策宣傳力度，及時(shí)將有關(guān)政策宣傳到位。對(duì)旅游企業(yè)反映對(duì)稅收政策了解不夠透徹、深入，對(duì)營業(yè)稅扣除范圍、個(gè)人所得稅代扣、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目等政策不甚明了。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，要加強(qiáng)行業(yè)管理，提高自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)旅行社及導(dǎo)游的自覺納稅意識(shí)，鼓勵(lì)、督促納稅人自行申報(bào)。并建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，形成人人協(xié)稅護(hù)稅的社會(huì)環(huán)境；同時(shí)對(duì)個(gè)別偷稅、逃稅嚴(yán)重的企業(yè)和個(gè)人，要加大打擊力度，該吊銷執(zhí)照就吊銷執(zhí)照，該移交公安部門追究刑事責(zé)任的就移交，決不能手軟。通過稅務(wù)管理員主動(dòng)和強(qiáng)化稅收宣傳，取得當(dāng)?shù)卣畬?duì)稅收工作的理解和支持，有效化解征收工作中的阻力，積極推進(jìn)依法治稅，把包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的各項(xiàng)稅收及時(shí)足額征收入庫。