導語：如何才能寫好一篇會計的基本職能和關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、“反映”與“核算辨析”

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟活動不斷深化認識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內(nèi)，是深刻地認識客觀經(jīng)濟活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就 是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務信息的過程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進行預測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結(jié)”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟活動；"運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；#對經(jīng)濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補采用“核算”的不足。|

三、會計本科與會計職能

從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預期的目標?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制?！惫P者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。

三、會計本質(zhì)與會計職能

會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟信息系統(tǒng)和經(jīng)濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經(jīng)濟管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。

篇2

一、會計基本理論必須前后一貫

（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會計基礎理論體系

會計基礎理論體系包括：動因、對象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標等范疇。

1.會計與會計學。

2.社會環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應環(huán)境和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關(guān)，即使與會計相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應當充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入研究會計系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。

3.會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計環(huán)境包括會計主體及有關(guān)方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

會計為什么會形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標呢？歸根結(jié)底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間規(guī)律，它是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。基本動因是制約會計本質(zhì)、職能、目標等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后一貫的會計基礎理論體系。

4.會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體內(nèi)容的確認、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評。

5.會計結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會計學界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會計本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經(jīng)濟管理結(jié)構(gòu)和管理活動本質(zhì)。

信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質(zhì)，不應各執(zhí)一詞，而應將“兩論”科學地結(jié)合起來，以全面地反映會計本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。

6.會計目標與作用。會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南，是會計系統(tǒng)應當達到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應的目標，因而直接決定會計基本目標的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標則是……會計職能的具體化。

基本目標為總目標服務，受總目標指導，力求實現(xiàn)總目標。根據(jù)《會計法》第一條，會計的總目標應是：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。目標是應當達到的，作用是已經(jīng)達到的，從整體而言，會計目標達到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

綜上所述，會計基礎理論體系簡略圖示如下：

在社會環(huán)境的影響下，在會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因推動下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目標。信息系統(tǒng)論與管理活動論結(jié)合是會計基礎理論體系實現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。

（二）以會計目標為起點，建立統(tǒng)一會計制度理論框架

統(tǒng)一會計制度理論框架（或稱財務會計概念結(jié)構(gòu)），是財務會計理論中最實用的一個部分，是用以指導和評價包括會計準則、會計制度在內(nèi)的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標、基本前提、會計原則、質(zhì)量特征以及會計對象要素的確認、計量、記錄、報告等。

統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標為起點，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計方法和會計工作的豐富的指導思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎理論體系，下導會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴密的理論體系。

（三）以會計對象為基礎，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系

會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會計科學賴以建立的客觀基礎之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎上。

篇3

關(guān)鍵詞：會計；經(jīng)濟效益；基本作用

在當前社會中，經(jīng)濟競爭帶動的行業(yè)摩擦和比較越來越激烈，許多的企業(yè)都想要獲得較高的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的競爭力。就經(jīng)濟效益是這個時展所必需的，會計的產(chǎn)生也是為了完善和滿足這種發(fā)展需要。會計能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運轉(zhuǎn)并且在數(shù)據(jù)上為經(jīng)濟活動提供可靠的記錄。它再根據(jù)企業(yè)實行經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的好壞情況來反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況。會計實際上利用一些基本方法例如：計算、記錄、分類、分析、總結(jié)等各種方法來保證企業(yè)能夠預期的運行下去，并且給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

一、會計的基本職能

會計工作的基本職能是核算和監(jiān)督。我們?nèi)绻軌虬l(fā)揮這兩項基本職能便可以保證企業(yè)資金收益的最大化。會計是一種參與經(jīng)濟活動的一種工作，它通過一些經(jīng)濟手段多企業(yè)的經(jīng)濟進行全程的跟蹤，它也記錄著企業(yè)資金的運行方向，在不正確的經(jīng)濟投資方向它會很快的顯示這項活動的不利之處，因為會計掌握著企業(yè)的收支情況，他能很直觀的看出企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)濟狀況，如果發(fā)現(xiàn)問題便可以很快的進行解決，能夠保護企業(yè)經(jīng)濟的安全。在會計核算的相關(guān)方面會計主要是有兩種基本核算特點：一是用貨幣計量，二是對企業(yè)的經(jīng)濟情況完整記錄。這兩種基本特點是在經(jīng)濟活動中為了更好的體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展效益的。為了提高經(jīng)濟效益，防止出現(xiàn)鋪張浪費，避免財物的不必要的損失，在當前的這種激烈的競爭情況下，會計需要更加及時的做好資金的核算和監(jiān)督任務，保證國家財產(chǎn)不受損失，企業(yè)經(jīng)濟正常發(fā)展。

二、會計能提高經(jīng)濟效益

從上述的會計職能特點我們可以看到，會計這個行業(yè)是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算監(jiān)督的，在分析企業(yè)的經(jīng)濟軸向，來提出新的經(jīng)濟運行決策。

三、正確的反映數(shù)據(jù)提高經(jīng)濟效益

會計工作是對客服的經(jīng)濟活動通過計數(shù)計量來表示的，為了提高經(jīng)濟效益，在當今的經(jīng)濟活動中，我們需要獲得更多的經(jīng)濟，卻利用少量的勞動力。尋找更加節(jié)省的材料，去減少原材料的使用，在不耽誤基本工作前提下進行企業(yè)的經(jīng)濟盈利，我們會計便是提供當前原材料的使用經(jīng)濟情況，會計反映和監(jiān)督的職能是及時的完整的核算經(jīng)濟活動狀況，對于企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟活動進行記錄。在當前，一切可以用經(jīng)濟形式來確定有關(guān)經(jīng)濟效益的內(nèi)容，可見，經(jīng)濟運行產(chǎn)生的決策離不開會計的運作。只有會計參與了決策，決策才不會脫離經(jīng)濟效益，這就是會計在經(jīng)濟決策中的主要作用。會計的職能是為給經(jīng)濟效益，多年來，一些人，包括會計學界所謂泰斗的人，對會計的職能有深厚的認識但也局面化了，其實是因為沒有將會計的職能和經(jīng)濟效益的獲得有機結(jié)合。會計穩(wěn)定企業(yè)的基本活動，企業(yè)有序的管理工作是一種必要手段來提高經(jīng)濟效益。我們管理人員根據(jù)數(shù)據(jù)來進行決策那便需要會計提供的真實有效的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響也在這里得到體現(xiàn)，在經(jīng)濟管理過程中，你的數(shù)據(jù)存在的差錯，企業(yè)的經(jīng)濟狀況無法表現(xiàn)，不能判斷企業(yè)的投入，也就無法正確的反映。通過數(shù)字的反映，找出最優(yōu)和最差指標及其影響差距的原因進行加工、整理、分析比較，以判斷經(jīng)濟活動決策提供的數(shù)據(jù)是否合理。所以由這些來說會計一定要提供正確的數(shù)據(jù)，這也是提高經(jīng)濟效益的根本保證，必須堅持數(shù)據(jù)無差錯是根本保證經(jīng)濟運行的舉措之一。

四、會計做到三要則來提高經(jīng)濟效益

在會計活動當中合理分析、評價經(jīng)濟效果，最重要的是要考察指標體系。我們需要提供真實的數(shù)據(jù)基礎來進行分析，我們分析的首要點便是成本。OK，讓我們來確定第一個要則：建立成本的中心指標。我們在企業(yè)的經(jīng)營過程中，成本的高低，成本所以的錢財?shù)亩嗌僖恢倍急黄髽I(yè)所重視，會計作為企業(yè)的經(jīng)營管理的重要組成部分，他控制著企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計非常容易的在企業(yè)成本問題中進行預測和控制，他的數(shù)據(jù)能夠提供管理者決策的依據(jù)，由此來起到發(fā)展方向降低成本的作用，來提高經(jīng)濟效益。第二個要則：經(jīng)濟分配。搞好經(jīng)濟分配是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的手段之一。而會計的工作直接和企業(yè)的經(jīng)濟掛鉤，因此怎么分配，怎樣分配才算是合理的分配？對于會計來說也是一項重要的課題，會計根據(jù)公司的具體情況以及員工的工作量、工作積極性來進行分配，不斷激勵員工工作的熱情，更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。對于企業(yè)的經(jīng)濟進行合理的分配更能提高企業(yè)員工工作積極性，增加員工在工作上的凝聚力。最后一個要則：監(jiān)督職能的加強。利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動合理分析，并進行監(jiān)督會計人員督促他們，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。當前，社會主義市場經(jīng)濟導致企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)實力決定著企業(yè)的存亡。許多情況都讓會計的監(jiān)督會計的工作不能夠很好的進行，企業(yè)里會計做假賬的現(xiàn)象也存在，這些都讓會計的職責無法體現(xiàn)，在現(xiàn)在出現(xiàn)的許多狀況都告訴我們加強經(jīng)濟監(jiān)督管理的重要性。

五、總結(jié)

會計的職能，會計的特殊性質(zhì)都決定著他在企業(yè)當中的地位，會計潛移默化的影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以在加強會計管理時要堅持監(jiān)督和數(shù)據(jù)真實性得原則，讓會計把企業(yè)當成自己的企業(yè)，更好的去完成會計的職能。基本的會計技能也需要會計自己去不斷的完善，經(jīng)營管理所需的信息又主要是來源于會計信息，會計記錄數(shù)據(jù)的準確性，經(jīng)濟效益的講求是社會主義經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是會計人員的基本職責。經(jīng)濟工作離不開會計這個大家都知道，解決提高經(jīng)濟效益這個核心問題，更需要會計。

參考文獻：

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研究會計學，會計的本質(zhì)和職能一直是學術(shù)界爭論的焦點。認清會計的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對研究會計學，更好地在經(jīng)濟活動中發(fā)揮會計的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。

一、會計的本質(zhì)

探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統(tǒng)論，認為會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認為會計是一種經(jīng)濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會計學家認為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。

美國著名會計學家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責任的系統(tǒng)。

美國耶魯大學夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復?？梢姇嬙诮?jīng)濟活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)。

二、會計的職能

會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟業(yè)務的合理性、有效性，并對經(jīng)濟行為進行必要的干預，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標準，這些標準具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。

會計既然是一種經(jīng)濟管理活動，它就必然要求會計具備相應的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟信息進行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實質(zhì)上充當著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預測不準確、分析不透徹，都會導致決策的錯誤。所以，我認為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。

根據(jù)上述認識，我認為會計的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是指會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。管理職能可具體分為預測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石;同時，管理則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會計的基本職能，但是，會計作為管理活動的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務，管理職能才是會計工作最基本的職能。

篇5

關(guān)鍵詞：財務，會計，區(qū)別，分設

Abstract: with the deepening of the reform of the Chinese economic system and the continuous improvement of the modern enterprise system, independent property status has determined, the financial management of the independent status more and more prominent, financial and accounting responsibilities not clear the disadvantages of the more and more obvious, so that the modern enterprise financial institutions in the accounting body and the commissioners of becomes a necessary tendency.

Keywords: financial, accounting, difference, set up

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A文章編號：

經(jīng)濟決定財務和會計，現(xiàn)代企業(yè)所具有的產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責明確，政企分開，管理科學的四個特征，無一不與企業(yè)的財務和會計緊密聯(lián)系在一起，要使國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換真正落到實處，新的財務與會計的管理模式必須緊密配合，其管理體制、管理方法、管理內(nèi)容都應適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求，隨著產(chǎn)權(quán)界區(qū)的明晰化，財權(quán)地位的確立，財務與會計的區(qū)別已日漸凸顯。企業(yè)財務與會計機構(gòu)的分設成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

一、財會機構(gòu)分設的理論基石：財務與會計的區(qū)別

現(xiàn)代企業(yè)財會機構(gòu)的合并或分設，從根本上受財務與會計關(guān)系的制約和影響。從理論上看，財務與會計具有不同的本質(zhì)目標，職能和主體，是并列的兩個不同范疇，這為財會機構(gòu)的分設提供了強有力的理論支持。具體地說，財務與會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

1.財務本質(zhì)與會計本質(zhì)的區(qū)別

會計本質(zhì)問題是會計理論的關(guān)鍵和核心問題，是貫穿會計理論的主線。受托責任是貫穿會計發(fā)展歷程的一個靈魂，一種觀念，一種學說，“受托責任”突出了會計本質(zhì)與會計目標的高度耦合，因此說會計的本質(zhì)是“受托責任”，會計的目標是認定和解除這種“受托責任”。

對財務本質(zhì)的討論，主要有貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、資金運動論、價值運動論、本金投入與收益論等幾種觀念，它們從不同程度上反映了財務的某些特性，但都存在不同的缺陷，伍中信教授在充分吸取了以上觀點的優(yōu)點并考慮到現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想的基礎上，適時地提出了“財權(quán)”的概念，并指出“財權(quán)流”是現(xiàn)代財務的本質(zhì)。他指出：財權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務決策權(quán)等（伍中信，1999）。獨立財權(quán)的確立是現(xiàn)代企業(yè)財務區(qū)別于傳統(tǒng)財務的根本標志，是企業(yè)是否真正開展財務活動的標志，也是財務區(qū)別于會計的重要“砝碼”，因此說“財權(quán)流”是對財務本質(zhì)的重大推進，是現(xiàn)代財務本質(zhì)的恰當描述。

2.財務主體與會計主體的差異

隨著“財權(quán)”概念的引入、財務主體與會計主體區(qū)別就明顯起來。財務主體是指具有獨立財權(quán)（產(chǎn)權(quán)），進行獨立核算，擁有自身利益并努力使其最大化的經(jīng)濟實體。而會計主體是指會計信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會計的空間范圍。財務主體必須是會計主體，但會計主體不一定是財務主體。沒有獨立財權(quán)或不具備經(jīng)濟性的會計主體不是財務主體。財務主體顯然是在會計主體界定空間范圍的基礎之上，對該主體是否擁有獨立財權(quán)和經(jīng)濟屬性的再確定。

3.財務與會計在基本職能上的區(qū)別

對財務職能的表述，一般認為財務具有籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配和監(jiān)督等幾大具體職能，而前四個職能可以統(tǒng)一歸結(jié)為資源配置職能，因此我們可以把資源配置職能與財務監(jiān)督職能并列起來作為財務的兩大基本職能，兩者的關(guān)系是：在資源的配置過程中進行著財務監(jiān)督，在財務監(jiān)督過程中進行著資源配置職能，其中資源配置職能是財務的第一大基本職能。眾所周知，會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但財務的核心內(nèi)容側(cè)重于資源配置，會計則著重于核算，這是兩者區(qū)別于對方的兩個特殊領域。

二、傳統(tǒng)體制下財會機構(gòu)合一的原因探析

從理論上分析，通過以上財務會計的比較，我們知道財務與會計各有側(cè)重，存在較大的差別，這些差別表明，財務與會計具有不同的性質(zhì)目標、職能和工作側(cè)重點，它們是兩個并列的范疇，不能相互代替，這就從理論上為財務與會計的分設提供了依據(jù)。但在傳統(tǒng)體制下為什么長期存在財會合一的現(xiàn)象呢？究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.財權(quán)的獨立程度與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的影響

在傳統(tǒng)體制下，國家財政的分配關(guān)系囊括社會經(jīng)濟生活的各個方面。企業(yè)是國家的一個“車間”，企業(yè)財務服從于國家財政，會計也是國家駐廠的“核算員”，財務與會計都是為了完成國家任務。企業(yè)沒有自，更沒有財權(quán)，沒有財權(quán)的企業(yè)實際上就不能成為財務主體，而只是會計主體，這樣，企業(yè)財務工作由會計包辦也就順理成章。同時，在當時的計劃體制下，企業(yè)外界投資主體少，產(chǎn)權(quán)關(guān)系單一，這就使得企業(yè)所要面臨和處理的財務關(guān)系也十分簡單，財務風險也無從談起，因而真正的財務管理的手段和工具難以得到發(fā)揮，這樣在實踐中財務工作埋沒于會計工作中，理論上也就產(chǎn)生了“大會計觀”、“財會合一”等問題。

2.企業(yè)管理水平的影響

管理水平高的企業(yè)必然在內(nèi)部分權(quán)管理上要求嚴格和細致，內(nèi)部機構(gòu)設置也就因此而細化，財務與會計機構(gòu)就可能分別設置。顯然管理水平低的傳統(tǒng)企業(yè)就沒有必要如此設置。并且，長期以來在傳統(tǒng)企業(yè)中，由于內(nèi)部管理的弱化，導致對會計信息和財務管理需求的不足，在機構(gòu)數(shù)量上便表現(xiàn)為粗獷，不具體。

3.國家政策職能與投資者職能合一的影響

國家政府對于會計工作必須體現(xiàn)其管理職能，而無須對財務工作提出要求。財務工作的管理權(quán)限除了經(jīng)營者以外，就是投資者。由于傳統(tǒng)企業(yè)的投資者是國家政府，國家政府對傳統(tǒng)企業(yè)的這兩種職能混合在一起，必然造成理性上應該施行會計管理體制來設計財務管理體制。這樣，財務必然隸屬與會計，而導致財會合一。

三、財會機構(gòu)分設的現(xiàn)實分析

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也日趨復雜。企業(yè)財務與會計的分立，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)實的必然選擇。

1.從實際情況看，企業(yè)內(nèi)部財會機構(gòu)的設置是與其所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境相適應的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)不再象傳統(tǒng)企業(yè)那樣沒有獨立的財權(quán)，而是一個獨立的財務主體、自主籌劃自身的財務活動，自主承擔財務風險，現(xiàn)代企業(yè)越來越多地面對資本市場，其財務風險也隨之加大，另外，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務管理日趨復雜，因此，單純的會計再也不能盡善盡美的履行財務的職能，只有對企業(yè)的財會機構(gòu)分設，才能切實加強企業(yè)的財務管理，促進企業(yè)生存和發(fā)展。

2.從作用來看，財務、會計機構(gòu)的分設具有十分重要的意義。首先，財會機構(gòu)分設有利于突出財務管理作用。設置專門的財務機構(gòu)有利于發(fā)揮管理人員專業(yè)優(yōu)勢，審時度勢，減少決策失誤，降低決策風險。其次財會機構(gòu)分設有利于企業(yè)責、權(quán)、利以及激勵和約束的對稱，通過不同性質(zhì)的定崗，有利于明確責任，提高效率。再次，財會機構(gòu)分設，有利于財務與會計人員互相制約、互相監(jiān)督，調(diào)動會計人員的積極性，提高他們的專業(yè)技術(shù)水平，更好地為企業(yè)財務管理服務。

隨著企業(yè)作為市場主體地位的提出和確立，企業(yè)財權(quán)也日益得到加強，財務主體地位也日益鞏固，與此相適應，企業(yè)也面臨著復雜多樣的投資主體和產(chǎn)權(quán)主體，要求企業(yè)及時處理好與各方的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財務關(guān)系，而變化多端的市場風險，使企業(yè)采取不同的財務預測、分析、控制和決策方法，去規(guī)避這些風險，面臨這一形勢，傳統(tǒng)的財會合一的機制不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，財會機構(gòu)分設勢在必行。

四、我國財會機構(gòu)分設體系的構(gòu)建

在西方企業(yè)界，特別是大型企業(yè)，財務與會計機構(gòu)都是分別設置的，一般是在財務副總理下分設財務處和會計處，分別由財務長和主計長擔任主管人員，其下再根據(jù)工作內(nèi)容設置若干專業(yè)科。

根據(jù)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒西方國家先進經(jīng)驗，我們認為，現(xiàn)代企業(yè)財會組織機構(gòu)設置可用下圖表示：

在財務副總經(jīng)理的統(tǒng)一領導下設置兩個平行的管理部門，各部門應有明確的職責分工，并在工作中密切聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)。

（1）財務處。財務處的職能主要是籌集資金、編制預算、投資經(jīng)濟決策、信用和保險、財務分析與評價以及利潤分配等。其下各科室主要職責分別為：①資金科。具體負責現(xiàn)金銀行存款的出納與結(jié)算，流動資金需要另核定，籌集資金以及控制資金結(jié)構(gòu)和資金成本；②預算科。具體負責全企業(yè)各種預算的制定；③投資科。具體負責聯(lián)系投資者，對各個投資方案的現(xiàn)金進行估計，并對投資方案進行經(jīng)濟評價；④信用科。具體負責信用政策的制定和貸款的回收，可兼管有關(guān)保險事務；⑤分析和資本運營科。具體負責企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的分析，尋求改善財務狀況和擴大經(jīng)營成果的途徑，以及監(jiān)督日常資本運營狀況。

（2）會計處。會計處的職能主要是進行日常經(jīng)濟業(yè)務核算，根據(jù)財務處制定的各種預算，控制預算的執(zhí)行情況，利用賬面核算資料保護資產(chǎn)，提供管理所需要的各種會計信息等。其下各科室的主要職責分別為：①核算科。具體負責日常會計記賬提供會計報表等；②成本科。具體負責成本的計算，內(nèi)部成本報表的編制以及成本管理工作；③資產(chǎn)科。具體負責材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品、低值易耗品等資產(chǎn)的核算與利用賬面資料進行控制和管理；④稅務科。具體負責研究稅法，申報納稅數(shù)額并控制對納稅有重要影響的經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的長期總稅負降低到最低程度；⑤審計科。具體負責對內(nèi)部各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務的真實性、執(zhí)行財會規(guī)定的情況、經(jīng)濟數(shù)據(jù)的可靠性等實施有效的審計與監(jiān)督。值得強調(diào)的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，審計科的工作不但不能削弱，而且必須加強，審計科將成為與會計處平行的職能部門，在此不再贅述。

以上對財務與會計工作的范圍作了一個大致的劃分。財務機構(gòu)和會計機構(gòu)分別設置，分別規(guī)定職責范圍，才能明確財務工作和會計工作各自的主攻方向，各司其職，保證責、權(quán)、利以及激烈與約束的對稱。財務與會計還要相互配合密切協(xié)作，互相支持，協(xié)調(diào)一致地為實現(xiàn)企業(yè)的總體目標而發(fā)揮各自的作用。

參考文獻：

1.伍中信：《產(chǎn)權(quán)與會計》，立信會計出版社，1998年版；

2.伍中信：《現(xiàn)代財務經(jīng)濟導論―――產(chǎn)權(quán)信用與社會資本分析》，立信會計出版社，1999年版；

篇6

 

1　關(guān)于財務與會計

 

財務與會計是既有密切聯(lián)系又有本質(zhì)區(qū)別的兩門學科，同時又是既有密切聯(lián)系又完全不同的兩項工作。財務是國家財政體系的基礎，它從一產(chǎn)生就是直接籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運動，正確處理或調(diào)整資金運動中的各種經(jīng)濟關(guān)系。隨著國內(nèi)、國際經(jīng)濟環(huán)境變化，財務的職能不斷向投資決策、資本運營、外匯風險防范、國際避稅等方面拓展;而會計則是確認、記錄、計量和報告經(jīng)濟活動，向相關(guān)利益者提供決策所用的會計信息。

 

財務與會計的學科區(qū)別，應該從這么幾個主要方向去區(qū)分：其一。目標不同。財務的目標是股東財富最大化，或者說企業(yè)價值最大化(也有人說是企業(yè)所有群體利益最大化);而會計的目標是向相關(guān)利益者提供決策有用的會計信息;其二，基本職能不同。財務的基本職能是籌集、組織、監(jiān)督、分配資金運動。而會計的基本職能是核算與監(jiān)督。二者都對資金運動進行監(jiān)督，但財務是事前監(jiān)督，會計是事后監(jiān)督;其三，工作內(nèi)容不同。財務是進行財務預測，編制財務預算，進行日常財務管理，事后財務活動分析。而會計的工作內(nèi)容則是以憑證為依據(jù)，對經(jīng)濟活動進行確認、記錄、計量與報告;其四，工作方法不同。會計使用的是專門的七種方法，如設置賬薄、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報告。而財務則是運用定額管理、預算管理、可行性分析、預測等方法，如籌資的計算資金成本方法、投資的凈現(xiàn)值法、回收期法，以及分析比較的比較法、因素法、平衡法、動態(tài)法等等方法;其五，從利用貨幣計價方面去看，財務與會計雖然都是貨幣計價，但二者所利用的貨幣職能又不相同，財務利用的是貨幣的支付手段職能，而會計則利用的是價值尺度職能。

 

在實踐上，財務與會計是兩項完全不同的工作。之所以被人們誤認為是一項工作，原因有兩個：一是兩者聯(lián)系十分密切，有許多相似之處。首先，兩者的對象都是資金運動，都是利用貨幣(價值)形式進行計價、計量和評價;其次，兩者都是企業(yè)的管理活動，目前又合署辦公，所要達到的總目標都是千方百計提高企業(yè)經(jīng)濟效益;再次，從兩者的工作聯(lián)系上看密不可分，會計必須以財務預算和財務制度為依據(jù)進行核算與監(jiān)督，會計工作是以財務供應資金為前提;而財務進行預測和預算必須依據(jù)會計提供的信息與核算資料，日常財務管理的效績必須依靠會計核算來評價，財務分析必須借助會計核算資料才能進行。在某種意義上說，財務與會計這兩項工作誰也離不開誰，具有十分密切的聯(lián)系。二是歷史因素造成的。建國初期，我國的財務與會計是各自分別設立機構(gòu)，獨立工作的。隨著計劃經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)資金供應渠道越來越單一，國有企業(yè)的資金基本上由國家包了下來，財務工作的籌集資金職能不能發(fā)揮，因此，單獨設置財務機構(gòu)就沒有必要。

 

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府轉(zhuǎn)變職能。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。每—個企業(yè)都面臨著如何籌資的巨大任務，此時財務工作顯得十分重要。特別是在市場經(jīng)濟下，籌集渠道多樣化，我國加入WTO后，企業(yè)財務還要面臨著對外投資、引進外資、防范外匯風險、金融衍生工具風險等等重大決策性工作。

 

這些財務工作直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成敗，在整個企業(yè)經(jīng)營管理中顯得極其重要。如果繼續(xù)用計劃經(jīng)濟的觀點看待財務，繼續(xù)實行一套機構(gòu)，合署辦公，既影響財務職能發(fā)揮，也影響會計工作。

 

因此必須清楚財務與會計是兩門學科，兩項工作，在市場經(jīng)濟下應該分開工作，各司其職，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求。

 

2　關(guān)于穩(wěn)健性原則。

 

會計穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵就是在一定的會計期間內(nèi)，由于市場的多變性而導致會計確認和計量中不確定性，此時，對可能發(fā)生的費用和損失應當列人本期成本(費用)，對于可能發(fā)生的資產(chǎn)增加和收益則不予確認。進而，國際上形成慣例。選用一些“公認”的會計方法：推遲確認收入;早確認費用把;低估資產(chǎn);高估負債，等等。之所以如此，就在于穩(wěn)健性原則可以防止股東(所有者)產(chǎn)生過于樂觀情緒，規(guī)避虛增利潤導致利潤分配侵蝕資本的風險。國際上看重穩(wěn)健主義，也就是看到了其對資本保全的重要作用。

 

在我國，貫徹穩(wěn)健性原則更有現(xiàn)實意義。我們的一些國有企業(yè)經(jīng)營多年后只剩下一個空殼，原因就是信息的不對稱性，造成一些經(jīng)營管理者為了夸大功績，虛增利潤，導致企業(yè)過度分配侵蝕資本，多年來一直吃老本，最后把企業(yè)吃成一個空殼。正因為如此，國家作為所有者，必須把資本保全放在首位，從計提壞賬準備到強制提取八項準備，就是為了維護投資者利益和社會公眾的利益。另外，實務中長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算與穩(wěn)健性原則不很協(xié)調(diào)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，是我國會計改革時借鑒國際會計慣例而引進的一種方法。根據(jù)《企業(yè)會計準則——投資》規(guī)定的權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算，只要被投資企業(yè)產(chǎn)生凈收益，投資企業(yè)就要按照其所占股權(quán)比例確認投資收益，同時增加“長期股權(quán)投資”賬面價值。由于這部分投資收益企業(yè)本期并沒有收到，日后有可能不分或不全部分配，必然導致投資企業(yè)利潤虛增，把不應確認的資產(chǎn)項目作為資產(chǎn)在財務報告上列報。其結(jié)果是使資產(chǎn)所有者對其財務狀況產(chǎn)生樂觀估計，被虛增利潤的假會計信息所誤導。但有一點應該說明，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資并不是在任何條件下都與穩(wěn)健性原則背離，當被投資企業(yè)虧損時，投資企業(yè)根據(jù)其所占被投資企業(yè)股份比例分得虧損，確認投資損失并相應減少“長期股權(quán)投資”賬面價值，此時，權(quán)益法核算的結(jié)果完全符合穩(wěn)健性原則。這也說日月權(quán)益法在不同條件下，會表現(xiàn)出雙重屬性。

 

3　關(guān)于成本管理。

 

成本對于會計界是個很容易理解的概念。但一提到成本管理，往往就誤認為是降低成本水平，力求避免某些消耗或費用的發(fā)生，盡量去節(jié)省和節(jié)約。所以，企業(yè)在成本考核中一直是強調(diào)成本降低率。其實，這也是一種誤區(qū)。從社會宏觀經(jīng)濟方面去看，努力降低成本消耗水平，節(jié)約費用開支，是有著非常積極的意義的。因為在生產(chǎn)中消耗的活勞動是寶貴的人力資源，應該力求節(jié)約;消耗的物化勞動是社會早已創(chuàng)造出來的財富，它是有限的，當然是越節(jié)約越好。成本消耗對整個社會來說是一種社會財富的損失，因此馬克思說“就社會總資本考察，這樣平均化的損失仍然是損失”。從宏觀經(jīng)濟來講，降低成本是對的。但在市場經(jīng)濟條件下，對企業(yè)來講，所追求的終極目標是經(jīng)濟效益，講究投入與產(chǎn)出之比。在企業(yè)里，經(jīng)濟效益是一個極其復雜的函數(shù)，不但成本(投入)是個變量，而且銷售收入(產(chǎn)出)也是個變量。如果成本上升，導致銷售收入上升的幅度比成本上升的幅度還大，則企業(yè)的經(jīng)濟效益就會因成本上升而提高。因此，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理就是要利用投入與產(chǎn)出之比的關(guān)系去進行成本預測，確定成本目標，加強成本管理。

篇7

關(guān)鍵詞：會計；審計；其他經(jīng)濟監(jiān)督；相互關(guān)系

一、會計與審計的關(guān)系

（一）會計與審計的概念

會計本質(zhì)上是一種專門的經(jīng)濟管理活動，它主要以貨幣為計量單位，具有一定的經(jīng)濟核算與監(jiān)督的職能。審計則是為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所指定的標準之間的一致程度，在審計的過程中，工作人員會客觀地收集與評估證據(jù)，并將該結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程當中。

兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別，其聯(lián)系在于審計必須要以一定的會計資料為基礎才能夠開展，否則審計工作將難以維持。而審查一定的會計資料本身就是審計工作的重要組成部分。但是，會計與審計也存在著諸多不同之處，比如兩者的性質(zhì)不同、工作對象不同以及基本職能也不同。

（二）會計監(jiān)督與審計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國會計監(jiān)督體系的重要組成部分，會計監(jiān)督的主要內(nèi)容包括監(jiān)督企業(yè)的各項財產(chǎn)，確保財產(chǎn)增值保值；監(jiān)督各項資金的使用情況，促進資金使用的科學合理；監(jiān)督各項收入、支出的使用情況；監(jiān)督成本與盈虧是否真實有效，是否符合企業(yè)發(fā)展計劃和目標。從性質(zhì)上來說，會計監(jiān)督是一種體內(nèi)監(jiān)督和過程監(jiān)督。

審計監(jiān)督的內(nèi)容是審查會計資料及其所反映的表現(xiàn)為經(jīng)濟活動的資金運動。一般除了對重大事項進行隨時的審計監(jiān)督之外，一般都是按照法律程序與制度規(guī)定進行定期的審查監(jiān)督，既檢查會計工作質(zhì)量，又檢查企業(yè)的資金活動情況。審計監(jiān)督對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保證國民經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段。

二、社會經(jīng)濟監(jiān)督體系

社會經(jīng)濟監(jiān)督是為了抑制在經(jīng)濟領域中的經(jīng)濟犯罪行為而設立的一種機構(gòu)體系，其目的是為了確保國民經(jīng)濟能夠健康、持續(xù)、良性的運行與發(fā)展。目前，我國的社會經(jīng)濟監(jiān)督體系主要包括審計監(jiān)督、財政監(jiān)督與社會監(jiān)督三部分。

（一）審計監(jiān)督

審計監(jiān)督是對各級政府財政支出、金融機構(gòu)支出以及國家企事業(yè)單位的財政收支情況的監(jiān)督。從審計監(jiān)督的性質(zhì)來看，它是對財政經(jīng)濟的一種外部監(jiān)督機制，主要著力于在經(jīng)濟運行過程中的事中監(jiān)督與事后監(jiān)督。審計監(jiān)督的法律基礎主要是依靠國家的權(quán)力來進行的。目前，我國的最高審計機關(guān)是設立在國務院領導的審計署。在其下轄的領域內(nèi)，也設有一些地方設計機構(gòu)和民間審計機構(gòu)。

（二）財政監(jiān)督

財政監(jiān)督是我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要構(gòu)成部分，財政監(jiān)督的對象主要包括國家各級行政部門、企事業(yè)單位以及與國家財政收支有關(guān)的所有機構(gòu)等。財政監(jiān)督的重點在于對國家經(jīng)濟預算的編制、預算的執(zhí)行以及決算工作等進行一定的監(jiān)督。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深化和發(fā)展，我國的財政分配格局也發(fā)生了深刻的變化，相應地，財政監(jiān)督也需要依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的要求而做出相應的調(diào)整與改變。

（三）社會監(jiān)督

社會監(jiān)督是指由公民、法人或者社會中介機構(gòu)來對各類經(jīng)濟活動進行的一種監(jiān)督手段，它在本質(zhì)上是一種社會性和群眾性的監(jiān)督，也是對審計監(jiān)督和財政監(jiān)督工作的一種彌補性監(jiān)督手段。由于我國的市場龐大，市場的發(fā)育程度和市場機制都還在進一步的完善當中，因此政府的審計監(jiān)督與財政監(jiān)督的任務十分繁重，而社會監(jiān)督的組織、協(xié)調(diào)、反饋以及傳導等功能在日趨完善，因此其在未來發(fā)揮的作用也將越來越大。

三、審計與其它經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系

（一）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督目標一致

盡管審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督在監(jiān)督的內(nèi)容、范圍、方式以及方法上有所不同，但是毫無疑問它們共同構(gòu)成了我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系，因此它們所存在的經(jīng)濟監(jiān)督目標是一致的，都是為了促進國民經(jīng)濟的良性運行與發(fā)展而設立的，都是為了降低經(jīng)濟犯罪行為而設立的，從這個角度來講，審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系十分密切，它們相互配合，相輔相成，共同維護了我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的完整。

（二）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督要素聯(lián)系緊密

從審計監(jiān)督、財政監(jiān)督以及社會監(jiān)督這三種經(jīng)濟監(jiān)督體系的內(nèi)在運作模式來看，它們在實施基本職能的過程中所運用到的經(jīng)濟要素之間具有十分緊密的聯(lián)系。比如，在財政監(jiān)督的過程中我們主要對國家預算中的收入與支出任務進行監(jiān)督，同時監(jiān)督財政政策、法令的正確執(zhí)行以及財政資金的合理使用，在這個過程中涉及機關(guān)就要積極配合財政機關(guān)貫徹執(zhí)行各種財政法規(guī)，并對執(zhí)行的結(jié)果進行必要的監(jiān)督，而如果在監(jiān)督任務十分繁重的情況下，社會監(jiān)督部門也可以接受相關(guān)的審計委托，發(fā)揮積極的協(xié)調(diào)與輔助作用。這三種監(jiān)督的要素緊密相連，共同促進了經(jīng)濟監(jiān)督工作的有效進行。

（三）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督不可相互替代

盡管前述我們已經(jīng)論述了審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督之間存在著諸多共同點和緊密聯(lián)系，但是這并不意味著審計監(jiān)督可以代替其他經(jīng)濟監(jiān)督的職能，也不意味著其他經(jīng)濟監(jiān)督可以完全替代審計監(jiān)督的存在。一方面，其它經(jīng)濟監(jiān)督均是在其所專門的領域內(nèi)行駛監(jiān)督權(quán)，主要是從法的角度對被監(jiān)督對象進行督促與檢查，而審計監(jiān)督是一種綜合性的監(jiān)督，它綜合了各級財政、稅務以及銀行等行政機關(guān)，是對其它經(jīng)濟監(jiān)督的一種再監(jiān)督。另一方面，行使其他經(jīng)濟監(jiān)督職能需要專業(yè)領域的知識和業(yè)務能力，而行使審計監(jiān)督工作需要全面的專業(yè)能力，兩者并不能相互替代。

篇8

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、密切相關(guān)，決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環(huán)境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或曰功能作用而言，它伴隨著的、的、文化的，以及經(jīng)濟體制等環(huán)境要素的變化而相應發(fā)生變化。會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價，限定了它在某一歷史時期經(jīng)濟工作中的實際地位。因此，會計的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎上，才能對某一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學的結(jié)論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質(zhì)時便不能僅僅把“會計”作為一個專業(yè)名詞或者一種純技術(shù)性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。這是研究會計職能與定義問題的一個具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關(guān)會計職能的幾種不同認識。

（一）核算工具論

在人類會計發(fā)展的早期階段，會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展要素成為人們認識“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價值、故在此階段經(jīng)濟關(guān)系較為簡單：這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結(jié)果，為考察“量入為出”的財政原則服務；而民間商業(yè)與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學家正是從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結(jié)合的角度，作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上，還是方面均未涉及到會計的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認識。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，復式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時，人們對簿記職能的認識逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發(fā)展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發(fā)展。16世紀的尼德蘭資產(chǎn)階級革命、17世紀的英國資產(chǎn)階級革命，以及18世紀的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進入到資本主義統(tǒng)治時代。而從18世紀60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀這場由科學技術(shù)推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進入到機器大工業(yè)時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復式簿記在公司經(jīng)濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立；二則。在市場經(jīng)濟體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，此時，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協(xié)同在市場經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界完成由簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟及公司經(jīng)濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗薄Ｊ埂肮芾砉ぞ哒摗背蔀樵谠缙谫Y本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認為它是為公司經(jīng)營管理工作服務的觀點，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進行的一個重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復式簿記。在十九世紀上半葉，英國學者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本全部價值及其組成部分的技法?！边@里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國學者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復式簿記解說》一書中所作的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產(chǎn)的技術(shù)?！边@類觀點對其后出現(xiàn)的“技術(shù)（）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復式薄記時代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠，在20世紀現(xiàn)代會計發(fā)展中，西方會計界關(guān)于會計定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具?！薄皶嫼怂闶菍窠?jīng)濟統(tǒng)一體系的各個環(huán)節(jié)的活動進行監(jiān)督和領導的最重要的工具。”50年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復興，其根源在于這些國家所實行的計劃經(jīng)濟體制。在這種體制下，會計實體是國家而非獨立核算的，故在客觀上，無論政府會計還是企業(yè)會計均是實行計劃管理的工具。

（三）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀至19世紀上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進的歷史過程中進行革新，如前文述及，終于在19世紀末至20世紀初完成了會計發(fā)展史上的一次劃時代的轉(zhuǎn)變——由簿記時代進入會計時代。到20世紀30—40年代，世界又進入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時代，從40年代開始，“三大”（即大科學、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學研究和生產(chǎn)規(guī)模達到了前所未有的高度，開始了科學社會化、技術(shù)社會化、管理社會化、社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟管理界醞釀、設計與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎上，在以美國為代表的西方會計界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時期會計本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論?，F(xiàn)就“兩論”出臺的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會計技術(shù)論

對“會計技術(shù)（Art）論”，我國不少學者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學派稱為“會計藝術(shù)論”學派。從本質(zhì)上考察，會計不能列入藝術(shù)之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會計報表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國會計師協(xié)會（AIA）所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復查與提要》（RevieW andResume）指出：“會計是一種技術(shù)（Art），是關(guān)于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！逼浜笤撐瘑T會又于1953年了第43號《會計研究公報》（ARRs）重申會計是一種技術(shù)。可見技術(shù)論僅強調(diào)會計的反映職能，并據(jù)此強調(diào)它的服務性作用，認為會計工作重點在于分析或說明財務成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應用擴展與充實了新的內(nèi)容，最終在對會計本質(zhì)問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計是分析和說明經(jīng)濟數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）?！蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪返谌碇幸矊懙溃骸皶嬍怯涗洝⒎诸惡蛥R總企業(yè)交易與說明其成果的技術(shù)（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧媰H僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見，因為在一些美國人當中只承認純理科學和自然科學，從而把會計只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察，“會計技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會計的本質(zhì)認定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務，在思想和理論上并沒有質(zhì)的變化?！睹绹倏迫珪吩陉U述前文所引會計定義的同時，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會計貫穿于每一活動之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務?！边@便足以說明“會計技術(shù)論”學派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會計信息系統(tǒng)論

為闡明“會計信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導因，這將使我們明顯地看到以往對這一學派的研究存在的片面性。

“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是計算機應用之啟示。最初，在部分公司中計算機部門“相當于會計部門的一個延伸機構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪帳單、財務報表和總帳。”其后，人們便漸自“把計算機看作公司嚴密管理資產(chǎn)的一種信息工具?！边@種電子計算機實踐對“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系的復雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實現(xiàn)管理過程中的人機結(jié)合問題，其中必然涉及到實現(xiàn)財務會計信息取得中的人機結(jié)合問題。正如美國商用機器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復雜事件的需要，我們強調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計劃，它也是企業(yè)計劃的一個主要組成部分?！痹谶@計劃中公司會計部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認識到會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個重要方面；此外，“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會計發(fā)展的影響，1950年4至6月英國會計管理考察團赴美國對五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學，以及幾個主要會計團體進行了調(diào)查研究，并于當年10月寫出了《管理會計》的調(diào)查報告，報告指出：“管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動的方式來提供信息服務的?！?965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會計師》期刊改名《管理會計》；著名會計學者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當局提供信息并指導其行動，至少同外部報告同樣重要，而且，這個職能隨著時間的推移而變得日益重要?！彼€強調(diào)指出：在當時“為決策提供信息方面是會計師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助于計劃、決策和控制的信息?！笨梢?，從管理會計角度所提出的會計信息問題對于引發(fā)“會計信息系統(tǒng)論”學說具有何等重要之影響。

上述表明，“會計信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導因。只有把握這一點，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會計本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）關(guān)于會計信息方面的論述較之上述英國考察團所寫報告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計是一種特殊門類的信息服務?！庇种v：“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動，提供某種有意義的信息?！?966年在美國會計學會的《會計基本理論說明書》中指出：“從本質(zhì)上講，會計是一個信息系統(tǒng)。會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分?！边@一提法在70年代己為相當一部分學者所認同，并為大多數(shù)會計工作者所接受。1970年，美國公共會計師協(xié)會（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會計的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報中指出：“會計是一種服務活動，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟事項的定量信息。該信息主要是財務性質(zhì)的，而且是對經(jīng)濟決策有用的?！边@份公報強調(diào)信息服務，并在信息服務與經(jīng)濟決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國學者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會計手冊》在序言中指出：“會計是個信息系統(tǒng)——一種用來將一個企業(yè)或其他實體的有意義經(jīng)濟信息傳達給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！边@種觀點歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會計界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。

從總的方面考察，“會計信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學概念，從人機結(jié)合方面突出了會計反映這一功能性作用；二則，它明確并強調(diào)了財務會計信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務方面突出了財務會計信息在公司經(jīng)營決策中的作用；此外，這一學派從建立科學的會計信息系統(tǒng)的方面來認定會計方法改革的方位，使現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結(jié)合起來。然而，必須指出，從根本上講“會計信息系統(tǒng)論”所強調(diào)的依舊是會計的反映職能，所肯定的也依舊是會計的服務性功能作用，即使在確定財務會計信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動方面認定的，而未能體現(xiàn)會計的能動作用，所以，說到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往“管理工具論”的進一步發(fā)展。美國會計學家利特爾頓在闡明“會計是一種特殊門類的信息服務”這一基本觀點的同時，又直言不諱地把現(xiàn)代會計說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種復雜的工具“，這一事實便是反映”會計信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對會計職能認識的演進史，以及人們在認定會計職能的同時對會計本質(zhì)問題的揭示，使人不得不作出這樣一個驚人的結(jié)論：在眾多會計名家及著名會計團體的筆下，會計從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運，無論會計環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會計都始終被看作是純粹服務性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會計界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟管理學家眼中的會計“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟管理的，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟管理學家們從來就不從“工具”的角度來評價會計，他們的觀點甚至完全與一些會計學家相背離，以其所論、所云相較量，會計界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國著名學者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實踐的證明。同時，他認為那些祭司向所謂的“神”提交的財物保管帳目其本身便是“一種管理控制實踐?！睋?jù)此他還斷定當時蘇美爾人已認識到“進行管理控制的必要?！痹谶@方面他與英國著名史前考古學家柴爾德（V.G.Childe）所作結(jié)論相同，而柴爾德又進一步強調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L的收入的任務……必須設計出更好的辦法來?！痹诮?jīng)濟管理學劃期中，經(jīng)濟學家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標志確定為“通過薄記來掌握和計量個別的社會關(guān)系。”并明確指出：對于經(jīng)濟管理學來說必須充分評價復式簿記的意義。他們認為：復式簿記與帕喬利關(guān)于復式簿記的著作“把商人的私人家政（計）與商人的經(jīng)濟管理分離開來，依據(jù)復式簿記使商人的經(jīng)營管理獨立起來。資本主義企業(yè)就是這個進程的結(jié)果?！庇纱丝梢姡?jīng)濟管理學家與考古學家們一開始便從管理的方位上來評價原始計量記錄法與單式簿記，并對復式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價。事實上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個組成部分來看待。

19世紀下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實現(xiàn)由簿記向會計轉(zhuǎn)化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展作出了科學的論斷：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的簿記就越是必要?！瘪R克思是把會計的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展這個歷史動因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學論斷的。一方面，表明社會經(jīng)濟越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關(guān)系越是復雜，會計的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計具有“過程的控制和觀念總結(jié)”之職能，既反映企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟現(xiàn)象如實顯示出來，并作出相應的結(jié)論，而又對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程發(fā)揮控制性功能作用?？梢?，馬克思的這一科學“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。

從19世紀中葉至20世紀初，在一些跨世紀經(jīng)濟學家的著作中，又可以進一步看出他們對會計社會地位與工作地位更切實、更具有針對性的評價。德國著名經(jīng)濟學家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個合理的資本主義企業(yè)，就是一個附有資本會計制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來確定它的收益能力的一個機構(gòu)?！彼€指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會計制度作為一切供應日常需要的大工業(yè)的標準。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會計。他既強調(diào)簿記的技術(shù)，又強調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標準——會計制度，既說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價，是具有時代意義的觀點。

與韋伯同時代的法國著名經(jīng)濟學家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財務與會計區(qū)別開來，而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認為，公司的經(jīng)營與管理活動是兩個不同的概念，經(jīng)營是由技術(shù)活動、營業(yè)活動、財務活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財務活動的基本目標在于資本的籌措與應用，而會計除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會計組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動中的能動作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財務及會計與其他活動結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點卻正好在一些會計學者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學者齊名的是美國經(jīng)濟學家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽為“科學管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標準成本”、“差異分析”與實行“預算控制”的精神，以及具體進行計量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問題，而且在實踐中認定了進行“預算控制”與“成本控制”的重要性。他將會計納入公司的管理活動，并開辟了由財務會計擴展到管理會計的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會計”建設方面作出了貢獻。1937年出版的由美國管理學家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學權(quán)威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學論文集》，將自法約爾以來的有關(guān)管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報告、預算七大職能，在論及“預算”職能時，他們認為，在這一職能中應包括財務計劃與會計控制等重要內(nèi)容，并將會計納入整個管理活動之中，從管理的角度認定了會計的職能。

最后，本文還要提到的是德國經(jīng)濟學家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟學原理》一書中對于財務與會計地位之認定與作用之評價。古氏之作分為三論，第三卷為《財務論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會計等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機結(jié)合在一起，突出了財務與會計，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財務與會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟管理學家們筆下的會計，在經(jīng)濟世界里顯示出一種重要管理能動力，無論它在理論上的位置，還是在實踐中的位置都始終與經(jīng)濟管理關(guān)聯(lián)在一起。無論是從那荒遠時代去探索會計的歷史起點，還是在當今信息經(jīng)濟發(fā)展時代考察現(xiàn)代會計的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會計的發(fā)展看作是一個完整的歷史演進過程，并在此過程中確認會計的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系，并且隨著經(jīng)濟之演進使會計與管理漸自融為一體?？芍^識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會計職能作用認識與會計本質(zhì)揭示方面，經(jīng)濟管理學家與一些會計學家之間的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國科學管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟管理與工程管理具有同等的重要性。他認為工程師具有的知識應當擴大到經(jīng)濟管理范圍。這一思想認識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問題與企業(yè)管理問題，乃至會計問題結(jié)合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀初工程師們得以在“管理會計”方面作出突出貢獻的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計，并最終確定會計在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動作用的重要原因。然而，會計學者與會計工作者則往往局限于會計范圍之內(nèi)來認識會計、研究會計與評價會計。這樣，他們更多地看到的或體驗到的是會計的服務性作用，從服務方面所認識到的則只是會計的反映職能，從而忽視了會計在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計與經(jīng)濟管理、科技管理的結(jié)合點上居高臨下的看待公司管理中的會計問題，自然也不能從全局上來確定會計在公司管理中的地位。同時，至現(xiàn)代社會，在文理滲透。自然科學與社會科學相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會計問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會計而研究會計，以致最終導致不識現(xiàn)代會計“廬山真面目”之結(jié)果。

（二）單純從“會計”詞意上或?qū)ⅰ皶嫛弊鳛橐环N純技術(shù)工作，來認識、研究會計基本職能與揭示會計本質(zhì)上的失誤。

會計是具有一定知識結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作，尤其是進入近代社會后，在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會計人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會計管理者又歸屬于一定會計組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會計思想受著經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境，以及環(huán)境的影響，他們的學歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計職能，揭示會計本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點。如果忽視其中任何一個方面，把“會計”作為一個名詞或一項技術(shù)工作來看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟管理學家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會計工作與會計組織部門、會計法制、會計理論、會計方法。會計技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來認識會計；而會計學者們卻總是從會計的核算技術(shù)與服務性作用方面，或是從會計工作的方式、方法方面，或是從“會計”詞意方面來認識與評價會計，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質(zhì)。

（三）經(jīng)濟管理學家從會計與科學管理關(guān)系的一致性方面看到了會計的特殊性；而會計界的不少人只從形式上看到了會計的技術(shù)特性。

從前文所引史實中可見，經(jīng)濟管理學家們從會計的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會計，而同時又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學的會計。會計是科學與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會及至未來，作為科學的屬性方面，它融合了自然科學與社會科學的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學或交叉科學的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學的會計信息系統(tǒng)。同時，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學中的相關(guān)理論，使它又將具有綜合性科學的特征。那些會計學者們卻一直是從會計的反映職能方面確認其技術(shù)性，然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務作用，最終在服務方面走到盡頭，在終點的地方便產(chǎn)生了無法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年，學家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會計過去從本沒有受人尊敬的形象。”過去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關(guān)會計的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會計的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會計工具論”依然在全世界泛濫成災，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的?？梢灾v，正是這支龐大隊伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當今，在會計環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認清自己形象的時候了。

我們認為，用任何方式表現(xiàn)出來的“工具論”都是不能成立的，“會計工具論”應當在世界上退出舞臺。同時，應當看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現(xiàn)代會計正名，方能為現(xiàn)代計奔向二十一世紀從思想上、理論上掃除障礙。

三、會計本質(zhì)與職能在中國的

世界會計界在會計職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會計的歷史性轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會計理論建設的最初階段作出了突出貢獻。也許由于他們通常是站在公共會計師的位置上來審視會計，并且由于他們對與會計存在血緣關(guān)系的審計有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會計地位的評價便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現(xiàn)代會計思想的影響遠比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會計實踐發(fā)展到會計理論之時出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會計師建立公認會計準則的歷史時機。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會計學家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會計學建設，明確會計在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻。

從揭示人類會計思想演進方面來考察會計中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處?！饺素敻坏姆e累導致了受托責任會計的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學的研究方位考察會計問題所作的結(jié)論。

在中國，70年代末期以來，會計界對會計職能的研究與對會計本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進展，中國學者即使在引進諸如會計信息系統(tǒng)論之類的理論時，也是從再認識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實質(zhì)性進展，這是值得加以肯定的。

（一）“會計信息系統(tǒng)論”在中國的發(fā)展

“會計信息系統(tǒng)論”的基本觀點自80年代引入中國，并經(jīng)過一些著名會計學家的研究，在以往的基礎上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發(fā)展。其基本貢獻在于：

第一，從管理的角度闡明了會計是一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會計是旨在提高和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！?/p>

第二，在通過對會計所下定義揭示會計本質(zhì)的同時，又相關(guān)聯(lián)地強調(diào)了會計具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認為會計“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價值運動所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起監(jiān)督、預測、規(guī)劃和評價等控制職能。會計的上述兩項職能，都有助于進行正確的經(jīng)濟決策和財務決策?！笔聦嵣线@一論斷已將“會計信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來。

第三，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控與宏觀經(jīng)濟控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會計是一個財務、成本信息系統(tǒng)?！倍@個系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會計的作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進步。

（二）“會計管理活動論”的歷史貢獻

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟學”的建立，德國經(jīng)濟學界展開了一場論戰(zhàn)，其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟學的結(jié)束，取而代之的是管理經(jīng)濟學的建立。從導致這一轉(zhuǎn)變的理論建設原因方面講，人們不僅認為當歸功于德國經(jīng)濟學家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動態(tài)資產(chǎn)負債表論、成本核算論、公司（財務）論等方面所進行的實證研究?！倍覒獨w功于在簿記、會計、財務研究方面所取得的重大進展，這些進展是“管理經(jīng)濟學”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學者鈴木英壽又進一步研究了“管理經(jīng)濟學”的歷史劃期，在他劃分的六個歷史發(fā)展階段中，與簿記、會計發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個階段，即第一階段“簿記理論時期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負債表理論、成本理論、核算制時期（1920年前后）”。因此，成本理論、財務理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟學的一個主要領域?！比绻俾?lián)系同一歷史時期“管理會計”的命名，并作為會計的一個分支學科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會計與管理的關(guān)系問題，家、工程師，經(jīng)濟學家及部分會計學家們的認識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學者在管理經(jīng)濟學研究方面開始由經(jīng)濟實證轉(zhuǎn)入理論化時期，這時企業(yè)財務不僅成為這一領域里的研究重點，而且通常把財務與會計問題聯(lián)系在一起認定會計在經(jīng)濟管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟學理論的影響，50年代在美國產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟會計學派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會計與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的“會計管理活動論”學派而言，無論該學派是否在立論方面受到國外相關(guān)學派的影響，其影響程度如何，我們都認為該學派從實質(zhì)上揭示了會計與管理的關(guān)系，其理論的立足點是正確的。

1979年12月，在中國會計學會成立大會上，學者們首次提出了“會計管理”概念，1981年2月，在財政部印發(fā)的《全國會計工作會議紀要》中最早使用了“會計管理”名稱。1982年8月，楊紀琬、閻達五教授在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會計管理”》的文章，正式提出“會計這一現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”這一論斷，并指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的。他們提倡在中國使用”會計管理“概念。1983年2月，閻達五教授撰文指出：”會計管理的是價值運動，會計管理的目的是提高經(jīng)濟效益，會計管理的基本職能是計劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會計“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動?！?/p>

“會計管理活動論”的基本觀點反映了對“會計工具論”的否定，它是我國進行會計改革以來，體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。這是因為：其一，這個學派認定了現(xiàn)代會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎；其二，這個學派把對會計本質(zhì)的揭示與對現(xiàn)代會計基本職能的認定結(jié)合起來加以表述，明確了會計的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來；此外，他們認為會計的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強調(diào)對會計的認識與研究應破除“終極論”的觀點。

（三）會計控制系統(tǒng)論

楊時展教授指出：“現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會計的本質(zhì)。首先，定義闡明了會計基本目標在于認定受托責任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認受托責任目標的基礎上，揭示了現(xiàn)代會計是個控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問題，使人明確地認識到受托責任這一目標與會計控制系統(tǒng)的結(jié)合，便是現(xiàn)代會計內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問題，而現(xiàn)代會計的主導性職能是控制；此外，又明確了受托責任與決策的關(guān)系。應當注意，以上三個方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會計工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時展教授在會計本質(zhì)問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史方向，在會計基本理論建設上將占有重要歷史地位。

可見，中國十多年來的會計改革，在會計理論研究與實務革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會計本質(zhì)問題研究而言，它已步入世界先進行列，體現(xiàn)了中國會計發(fā)展對于世界的貢獻。

四、論現(xiàn)代會計的基本職能

在第一個問題的闡述中，筆者強調(diào)了會計環(huán)境的變化決定著會計職能變化這一基本觀點，并表明隨著會計環(huán)境的變化，在會計的內(nèi)涵與外延兩方面都同時發(fā)生著相應的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使他們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，當如何認定會計的基本職能，明確會計工作的基本目標，以及應當如何從定義上科學地揭示現(xiàn)代會計的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關(guān)于會計歷史演進中管與算的關(guān)系

在史前時代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動’的表現(xiàn)。……也不是專門的尋求那種樂趣，而實是為的一個嚴肅的經(jīng)濟目的?！北M管人們在這個階段對生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實卻表明，人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的動機。進入文明社會后，在經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的體系逐步構(gòu)建起來，它體現(xiàn)了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財計組織，頒行了財計制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具。然而，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財政收支實現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導地位而已。

由單式簿記階段演進至復式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟萌芽、演進密切相關(guān)。正如韋伯所指出的：當“合理商業(yè)終于在整個經(jīng)濟生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個領域，在這領域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認為：”在貿(mào)易由群體進行時，為了清算帳目就必須有精確的簿記?！岸趩问讲居洉r代的簿記錯誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯誤到四分之三至五分之四的程度?！八裕f伯把復式簿記稱之為”真正的簿記“，是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時，韋伯認為：”簿記（復式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎上成長起來的?！霸谠缙诔霈F(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟管理中的作用也突出起來，人們開始認識到管與算結(jié)合的意義，進而認識到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀進入信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們在管算結(jié)合這一認識的基礎上，又逐步認識到在管理與核算之間，算是基礎，是手段；管則是目的，管處于主導地位。

總起來考察，在會計發(fā)展史上，自從有了會計的算，同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環(huán)境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里，通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算結(jié)合；而進入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導方面，而核算僅起輔作用了。

（二）論會計的基本職能——反映與控制

管理是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而會計的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質(zhì)出發(fā)對管理下定義，一般認為經(jīng)濟管理是針對人力和資源的結(jié)合，通過計劃、組織和控制來實現(xiàn)一定經(jīng)濟目標的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會計存在的意義至為密切相關(guān)。一方面，這一定義明確了會計控制的對象——人力資源與物質(zhì)資源，并對會計控制提出了要求，要求會計應充分利用信息，參與對一個經(jīng)濟單位的人力、物力、財力的管理；另一方面，管理所追求實現(xiàn)的目標又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現(xiàn)的目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會計工作者必須承擔他的崗位責任——受托會計責任。

當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現(xiàn)于整個經(jīng)濟責任之中，尚未成為一種專職責任。當會計專職出現(xiàn)乃至會計組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責任；井在官方形成了受托責任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責任的“人簿記”。至近代，當股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，科學意義的受托責任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來。泰羅強調(diào)公司中的“崗位責任”，而法約爾則把責任與權(quán)力統(tǒng)一起來，他指出：“對責任的畏懼，恰如對權(quán)力的喜愛”，而有其權(quán)便當負其責。韋伯則把責任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設之中，從組織上明確了包括會計部門在內(nèi)的作為一個管理組織的責任。至現(xiàn)代會計發(fā)展階段，正如楊時展教授所指出的：“受托責伍‘已成為現(xiàn)代會計控制中的核心問題了，在對會計本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題。現(xiàn)代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現(xiàn)代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經(jīng)濟下，認定經(jīng)營者的責權(quán)利，維護所有者權(quán)益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所擔負的重大經(jīng)濟責任出發(fā)，筆者認為，現(xiàn)代會計的基本職能應當歸納為反映和控制，而為了達到反映與控制的目的，現(xiàn)代會計在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會計的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會計的反映職能與系統(tǒng)

會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照公認財務會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質(zhì)的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質(zhì)之目的；會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體體現(xiàn)為兩個基本工作階段：一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準的信息揭示出來，清除出去，為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎，確保財務會計信息的真實、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計量標準、設置帳簿，會計科目在分類中的應用，以及在編報前應用平衡公式進行測試等?？梢姡酝褧嫷姆从陈毮芘c會計核算等同起來對待有失片面，應當注意，在會計信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會計信息失真，應當把財務會計信息確認放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟發(fā)展時代，計算機在經(jīng)濟管理工作中的應用，最終形成了科學的“管理信息系統(tǒng)”，而這個系統(tǒng)理所當然地將財務會計系統(tǒng)包括其中。把電子計算機處理技術(shù)與財務會計方法體系有機結(jié)合起來，便形成了科學的會計信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會計信息系統(tǒng)中還應包括信息儲存與信息輸出兩個環(huán)節(jié)。這樣，便把確認、核算、信息應用三個階段結(jié)合起來，而后通過電子計算機技術(shù)處理，既在“會計信息系統(tǒng)”建設方面實現(xiàn)了人機結(jié)合，而又使所取得的財務會計信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個系統(tǒng)便可達到行使會計反映職能之目的。

現(xiàn)代會計的反映職能是現(xiàn)代會計工作的基礎，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；它既服務于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財稅、金融及審計部門；此外，財務會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計控制工作服務的。故可以看到，如果從這些方面來理解會計的服務作用，這種服務作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應當明確，無論從人機結(jié)合的角度，還是僅僅從會計工作者在信息確認環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計在企業(yè)管理中的作用。

2.會計的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會計的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的基礎，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內(nèi)部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

追溯歷史，人類會計控制思想的產(chǎn)生與從會計控制方面認定會計的職能，起始于資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復式簿記、到15世紀中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會計?！痹?6世紀，該廠已成為當時世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標準化管理，以及“會計控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當時已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費用、可變費用和非常費用”三種，其控制細致程度已達到對于進入和離開造船廠的每件財物都要進行詳細記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會計控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時工程師與管理者都認識到“動力傳動的機器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本。”他們還認識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本?！斑@樣，到18世紀與成本控制問題乃至整個會計控制問題相關(guān)聯(lián)，人們開始把財務控制作為管理的一個重點，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財務是他們的王國。“正是從財務控制出發(fā)，人們充分認識到”新的簿記制度在控制方面的價值?！巴瑫r，在18世紀，人們也已認識到預算在經(jīng)濟控制中的重要作用。進入19世紀后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標準、編制生產(chǎn)計劃、部件標準化、成本控制應用、成本會計……“，其中以計劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會計制度?！爸?9世紀末，人們在經(jīng)濟控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實現(xiàn)科學的組織控制方面。20世紀初在美國企業(yè)中建立科學管理制度的同時，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會計控制長“（Controller）主持的會計組織部門及由”財務控制長“（Treasurer）主持的財務組織部門，從而這種組織格局又將計劃（預算）控制、成本控制、會計制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會計控制的實質(zhì)性內(nèi)容。進入市場經(jīng)濟中的信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計算機結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設與應用問題，其中尤其是著重研究解決了”會計信息系統(tǒng)“的建設與應用問題；而另一方面在相應考慮”會計控制系統(tǒng)“建設與應用的同時，又進一步考慮到現(xiàn)代會計的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問題。美國學者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會計控制納入管理控制之列。同時，以上三種不同的控制，需要三種相應的不同信息，其中進行會計控制所需要的信息自然來自于會計信息系統(tǒng)。這方面我國學者也有同樣的認識，并且作出了進一步的研究。在涉及會計信息系統(tǒng)為會計控制提供信息依據(jù)方面，會計學者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會計信息的支持確定了企業(yè)中會計控制所能達到的范圍：當企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進行的控制要達到的目標后，他們便要在會計信息系統(tǒng)上投資?！?/p>

由此可見，人們對會計控制職能的認識取決于會計環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學技術(shù)革命的推動；三是經(jīng)濟體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會計文化的發(fā)展，電子計算機與會計的結(jié)合應用等。事實表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時，在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，會計通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計信息系統(tǒng)”與“會計控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎，控制則是現(xiàn)代會計的目的或“落腳點”，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史性進步，顯示著現(xiàn)代會計的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會計控制職能方面的問題，試作進一步分析：

（1）會計控制職能的涵義

首先，應當明確的問題是現(xiàn)代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會計對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責任，便自然而然要按這一專職崗位設置會計組織部門，由其具體組織會計控制工作。這樣便把會計的崗位職責與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計控制工作所立定的管理目標方面講，它集中體現(xiàn)為這個會計實體的經(jīng)濟效益的不斷提高，并且是這個實體的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會計控制的對象與所確定的管理目標統(tǒng)一起來加以認識，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)代會計組織部門為實現(xiàn)其既定控制目標，以法制為依據(jù)，以科學理論為指導，通過一定科學的程序，采用科學的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟活動過程與財務活動過程遵循經(jīng)濟活動規(guī)律及其經(jīng)濟活動規(guī)范運行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計控制”。

其次，從現(xiàn)代會計控制的基本內(nèi)容方面考察，它應當包括以下六個基本方面：一是財務會計控制與管理會計控制；二是提供財務會計信息，參與經(jīng)濟決策；三是會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執(zhí)行財務計劃中體現(xiàn)出來的計劃控制，以及進行成本控制等；四是對會計信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財務會計信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會計而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分利用市場信息、信息，以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時，現(xiàn)代管理會計亦由以往固守傳統(tǒng)的財務成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會計控制還應包括內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會計控制的基本依據(jù)與指導思想?，F(xiàn)代會計控制所持依據(jù)已超出財務會計理論與管理會計理論的范圍，它實行控制的依據(jù)已擴展到現(xiàn)代經(jīng)濟控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會計控制作用中還應當明確：“有效的控制必須是科學的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學的系統(tǒng)方法取得。”同時，現(xiàn)代會計控制的指導思想又應是實行全面控制，即這種控制應在時空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起；同時，應把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

（2）現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個分支系統(tǒng)，這兩個系統(tǒng)與電子計算機控制系統(tǒng)的結(jié)合，便成為處于自動控制狀態(tài)，并與會計信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學的控制系統(tǒng)；經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內(nèi)部審計八個控制部分，其中過程控制又包括設計、采購、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進行，由以下九個運行環(huán)節(jié)構(gòu)成，即預測、分析、決策。計劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計的能動作用，而且突出了現(xiàn)代會計在強化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點，以計劃作為指導的“市場第一、計劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時，從決策過程控制這個系統(tǒng)的建立中可見，會計的監(jiān)督作用當涵容于會計控制之中，它只是實行會計控制的一個重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會計職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會計控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計的職能，便會在現(xiàn)代會計本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會計理論問題的研究。

當然，在會計控制系統(tǒng)建設方面，還遠遠不如會計信息系統(tǒng)建設成熟，其中也還有許多問題有待進一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會計本質(zhì)的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個重要觀點之上：進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，現(xiàn)代會計在其工作的組織運行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會計信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會計控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎作用，后者起主導性控制作用，后者是現(xiàn)代會計工作的落腳點；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門提供信息服務，而且還直接為會計部門進行會計控制工作服務，而后者則通過充分利用前者所提供的財務會計信息；以及其他相關(guān)經(jīng)濟信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動過程進行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會計的地位與作用。事實上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會計兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟效益目標揭示問題，貨幣計量手段應用問題、財務會計信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運動問題，以及受托責任關(guān)系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會計本質(zhì)，為現(xiàn)代會計下定義時，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖?，試對現(xiàn)代會計定義作如下概括：

現(xiàn)代會計一是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價值運動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。

筆者認為作為會計的定義，它既須體現(xiàn)會計的對象、職能、目標、意義、地位、作用，還須描述會計控制的范圍。會計定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會計是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計本質(zhì)相關(guān)的問題。因此，在上述定義中強調(diào)了六點：一是強調(diào)了會計管理者這個工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進行協(xié)同運作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會計的反映與控制職能；三是反復強調(diào)了會計控制的主導性功能作用，并強調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對象與目標結(jié)合在一起，明確對市場經(jīng)濟中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動進行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟部分，又包括了微觀經(jīng)濟部分；既涉及到企業(yè)或公司這個市場經(jīng)濟的細胞，又包容了市場經(jīng)濟構(gòu)成中的各個部分，諸如商品市場、金融市場、技術(shù)市場、信息市場、勞務市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會計控制對象方面的局限性。同時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價值運動是一個內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟關(guān)系及經(jīng)濟責任關(guān)系，涵容了個別經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益的統(tǒng)一性問題，進而提示性地將經(jīng)濟效益問題表現(xiàn)出來。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系與企業(yè)同社會的經(jīng)濟關(guān)系，從總體上將國家、集體、個人之間的經(jīng)濟關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個人所有者的關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結(jié)合在一起，將其概括為會計是“一種具有社會性意義的控制活動?！标P(guān)于社會性意義從第四點可見，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會計是市場經(jīng)濟（或市場經(jīng)濟發(fā)展的信息經(jīng)濟階段）管理基礎這一結(jié)論，自然，這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會計的地位與作用。當然，這樣來概括現(xiàn)代會計的定義，揭示其本質(zhì)，是否合適，尚有待進一步研究。

篇9

【關(guān)鍵詞】管理會計；基本職能；基本要素；特點

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費用”并從中歸納出會計的6個要素，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費用。應該說，這種會計觀念的普及是經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要的結(jié)果，也是會計學科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會計學科也分化為財務會計和管理會計兩個分支。相對于財務會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴展使有些學者坦言，未來的會計將內(nèi)化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認的一個事實是，目前有關(guān)管理會計理論研究方面文獻的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學科，理論遠落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學者涉足此類研究，但目前管理會計學科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會計與會計學科、管理學科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進行論述的基礎上，從管理會計職能履行的角度結(jié)合管理會計自身特點梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么?《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構(gòu)成會計的基本因素———會計與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學科大廈構(gòu)建也就無從談起。會計要素在內(nèi)容上是會計核算對象的具體化[1]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計準則建設的核心[2]。會計要素在學科分類上可分為財務會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務會計要素問題，國內(nèi)外學者對其認知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準則委員會（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財務報表的框架中，將會計要素確認為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收益、費用5個。英國的會計準則委員會（ASB）則為財務報表設置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準則和美國會計準則的基礎上，結(jié)合實際情況，在《企業(yè)會計準則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤6個?？偟恼f來，以上人們對財務會計基本要素的認識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境的差異性[3]。相對于財務會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量?！盵4]因此，他們認為成本(各種性態(tài))和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[5]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細化為：成本習性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責任會計制度、業(yè)績評價等[6]。陳良華和戚嘯艷在《會計學》一書中提到：1972年美國會計學會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習性[7]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標、本質(zhì)決定的。對于管理會計要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學者對管理會計基本要素的觀點即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應當具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[8]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等[9]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細化，指出管理會計的職能主要是預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效益、考核經(jīng)濟責任、反饋經(jīng)濟信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[10]。當然，管理會計作為一門發(fā)展中的學科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應當下經(jīng)濟環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預測、決策（預算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程———職能履行結(jié)束，管理會計的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進行有效整合。當下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應注意與會計意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會計上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產(chǎn)要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢?筆者認為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟學上的投入一詞來概括。投入指的是為了達到某一目標所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅———所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當，有待后來學者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費的要素

會計上某一目標的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進行行之有效的定義呢?當下能較為全面體現(xiàn)資源耗費的概念有成本、損失、負現(xiàn)金流量等。成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費相近，但其不足之處在于只立足于過去和當下而未能有效考慮資源耗費在時間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗看，管理會計的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會計年度分期的標準，認為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費的要素應當考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進行解釋，所以不妨將負現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應當體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應的概念，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認為，既然管理會計最突出的特點是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進行考核評價，不可避免的弱點在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個部門之間將總目標細化為子目標并加以執(zhí)行的過程。目標執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會與預期結(jié)果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點，從中落實組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責任最終達到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經(jīng)營組織責任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責程度、子目標的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責任的要素也就必須作進一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當然滿意程度的具體劃分標準應以各個項目組織的客觀事實為依據(jù)。

三、管理會計要素的特點

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結(jié)合

管理會計作為會計學科的一個主要分支，雖然隨著經(jīng)濟發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎，成為實施管理的最初階段，如管理會計預、決策階段的預算編制即以以前年度財務數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責任落實以當期財務數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告作為基礎。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內(nèi)部責任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計 職能 方法

如今，隨著我國醫(yī)改方案不斷改革與完善，醫(yī)院服務環(huán)境不斷變化，會計的最基本的職能就是會計監(jiān)督，對提高醫(yī)院的的經(jīng)濟和社會效益，醫(yī)院體制改革有著重要意義。

一、樹立法制意識

發(fā)揮會計監(jiān)督這一職能，也是需要法律法規(guī)來引導并規(guī)范的。但目前，醫(yī)院會計工作中屢有發(fā)生違規(guī)操作的狀況，這就需要法律法規(guī)來引導并規(guī)范。這些問題的出現(xiàn)不僅損害了《會計法》還嚴重影響一些遵紀守法的會計監(jiān)督人員的積極性和發(fā)揮。為盡快改變這種狀況，以《會計法》為中心，要實現(xiàn)人人懂法、知法、遵法、守法的良好環(huán)境，特別是財務主管及財務人員的法制觀念。加強會計監(jiān)督，認真落實法規(guī)制度，保證會計核算的合法性。

提高財務人員素質(zhì)并加強職業(yè)道德教育。要做到依法辦事，奉公執(zhí)法，按規(guī)執(zhí)法，財務人員要不斷學習并熟悉運用《會計法》和財務管理的相關(guān)知識。會計工作是監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟活動，也就保證了會計信息的準確與真實，也為會計信息進行監(jiān)督提供了依據(jù)。樹立會計人員的榮譽感，實現(xiàn)會計人員遵紀守法并加強職業(yè)道德教育。

會計人員的職業(yè)道德品質(zhì)和業(yè)務水平的高低不同，也會導致會計監(jiān)督的好壞，所以要對會計人員采取不同繼續(xù)教育培訓，使會計人員掌握新技能、新知識和法律法規(guī)并提高會計監(jiān)督水平，來更準確的判斷醫(yī)院經(jīng)濟活動的合理與否。

加強法制建設需要健全的法制法規(guī)來保障。同樣的，會計監(jiān)督也需要法制法規(guī)來規(guī)范、引導。依法會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，也是會計的職責與權(quán)利。會計工作中如出現(xiàn)執(zhí)法不嚴、有法不依、違法不究，會嚴重影響會計監(jiān)督的發(fā)揮。

二、會計監(jiān)督的必要性

合法進行醫(yī)院經(jīng)濟活動。會計工作是財務收支的最后一關(guān)，只有通過依法的會計核算與會計監(jiān)督之后，才可以得到認可并進行真實完整的反映。會計監(jiān)督職能起到“驗收把關(guān)”的作用，一旦財務中有任何的問題，都會立即得到有效的糾正并制止，從而保證醫(yī)院活動經(jīng)濟的合法性。

保證會計信息的真實有效。近幾年來，失真的會計信息越來越嚴重，這會導致經(jīng)濟秩序混亂。所以，保證會計信息的真實就是加強會計監(jiān)督。

醫(yī)院不斷地創(chuàng)新改革并迅速發(fā)展的要求就是會計監(jiān)督。隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模也在逐漸擴大，醫(yī)院的經(jīng)濟活動有著較高的專業(yè)性與相關(guān)性，及時的發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的一些問題，可以有效避免風險、降低經(jīng)濟損失。

醫(yī)院會計監(jiān)督職能逐步由基本的核算轉(zhuǎn)向更深層次的管理職能轉(zhuǎn)變。醫(yī)院必須在實行有效的監(jiān)督下進行所有的經(jīng)濟活動的會計監(jiān)督，這既保證了有序的工作也加強了基礎工作。醫(yī)院會計監(jiān)督是醫(yī)院的財務人員的重要職責。會計的基本要求就是客觀公正、誠實守信。

三、會計監(jiān)督的意義

會計監(jiān)督帶動醫(yī)院的迅速發(fā)展。我國隨著實行全面醫(yī)保和全面覆蓋醫(yī)療改革，醫(yī)院規(guī)模也在逐漸擴大，醫(yī)療技術(shù)水平和醫(yī)療服務成為了醫(yī)院管理的重中之重，經(jīng)濟活動具備較高的技術(shù)性和專業(yè)性，醫(yī)院的固定資產(chǎn)總值與收支均超億元，相關(guān)信息也容易產(chǎn)生偏差。醫(yī)院的經(jīng)濟活動由醫(yī)院會計監(jiān)督進行全程及準確的監(jiān)督。

提升會計監(jiān)督職能的力度。目前看來，醫(yī)院對會計監(jiān)督依然存在工作力度和作用認識不夠的問題，有些醫(yī)院領導還存在指示會計人員作弊的行為，不健全的財務的規(guī)章制度，會計人員的責任道德意識缺失，這都會導致會計監(jiān)督難以得到有效發(fā)揮。因此，只有提升會計監(jiān)督職能的力度，才有助于在醫(yī)療不斷變化中提升醫(yī)院經(jīng)濟效益，規(guī)避經(jīng)營風險，提高經(jīng)營水平。

防止國有資產(chǎn)的流失，加強資產(chǎn)管理。t院的主要負責人是醫(yī)院經(jīng)營中國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)代表，如果產(chǎn)權(quán)代表，就會造成國有資產(chǎn)的流失。如醫(yī)院管理者只支配國家財產(chǎn)，卻不承擔造成的財產(chǎn)損失，這便不能實現(xiàn)相互制約，也就分離了執(zhí)行權(quán)與決策權(quán)。所以有效的會計監(jiān)督是保證醫(yī)院資產(chǎn)的合理運行。

醫(yī)院要保證正確處理下屬醫(yī)院及下屬企業(yè)之間的財務關(guān)系，醫(yī)院只有加強會計監(jiān)督職能，才能正確規(guī)范資金的有序運行。

利于維護財經(jīng)法的權(quán)威性。一切從事經(jīng)濟活動的經(jīng)濟單位必須遵照財經(jīng)法規(guī)的基本準則與依據(jù)。財經(jīng)經(jīng)濟活動是會計工作的基礎，檢查一切財務的收支。防范并制止一切違反財經(jīng)法的行為，有效的發(fā)揮會計監(jiān)督職能，保護國家集體經(jīng)濟的安全與完整。保證個經(jīng)濟單位符合經(jīng)營管理要求還要遵守國家財經(jīng)法規(guī)，以免造成不必要的損失。

四、建立健全會計監(jiān)督制度

建立完整的健全的財務制度，醫(yī)院根據(jù)單位的實際情況制定會計制度；有計劃地進行考核并確認、執(zhí)行，嚴格履行會計監(jiān)督職能。

建立健全的醫(yī)院會計內(nèi)部監(jiān)督職能，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計，所有參與經(jīng)濟的相關(guān)人員要相互分離、制約，明確財產(chǎn)期限、清查范圍和組織程序。

準確定位會計監(jiān)督。如會計監(jiān)督不具有獨立的地位，只會使監(jiān)督軟弱無力。對企業(yè)單位來說，由本單位的會計人員來行使會計監(jiān)督，保證經(jīng)營活動符合政策和內(nèi)部控制。

定期輪換關(guān)鍵崗位。嚴格控制每一位員工的任職時間，根據(jù)管理系統(tǒng)中崗位不同的重要程度。定期輪換關(guān)鍵崗位，重要的崗位可頻繁一些，次要的崗位可頻繁少一些。對此，會計人員的輪換制度可制定2-5年一次，會計人員要每季度堅持業(yè)績考核、控制質(zhì)量。在定期的輪換崗位中查出經(jīng)濟存在的問題，指出管理和制度的缺陷。

加強核算管理，提高財務水平。建立醫(yī)院會計核算的體系，要根據(jù)醫(yī)院的實際的會計核算、經(jīng)營特點與管理規(guī)定與要求。醫(yī)院的財務管理應該加強成本管理，其主要內(nèi)容是以成本核算、預算、控制和績效考核。制定并建立行之有效的核算考核體系，做到信息準確、核算標準。利用法律、市場、經(jīng)濟等一切手段，推進建設財務核算體系。對于執(zhí)法機關(guān)對違法造價等行為要嚴格按會計法規(guī)，為經(jīng)濟造假者提供執(zhí)法依據(jù)。合理的財務管理制度可以提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理。完整的財務管理機制可加強自律，明確責任，分散財務風險，確保安全有效的資金運作。

參考文獻：

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