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篇1

    主席 尚福林

    二零零三年十二月十八日

    證券公司客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)試行辦法

    第一章 總 則

    第一條 為規(guī)范證券公司客戶資產(chǎn)管理活動(dòng)，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，根據(jù)《證券法》和其他相關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

    第二條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱＂中國(guó)證監(jiān)會(huì)＂）的規(guī)定，不得有欺詐客戶行為。證券公司在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，適用本辦法。

    第三條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則，維護(hù)客戶的合法權(quán)益，誠(chéng)實(shí)守信，勤勉盡責(zé)，避免利益沖突。

    第四條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格。未取得客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格的證券公司，不得從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

    第五條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定與客戶簽訂資產(chǎn)管理合同，根據(jù)資產(chǎn)管理合同約定的方式、條件、要求及限制，對(duì)客戶資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，為客戶提供證券及其他金融產(chǎn)品的投資管理服務(wù)。

    第六條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在公司內(nèi)部實(shí)行集中運(yùn)營(yíng)管理，對(duì)外統(tǒng)一簽訂資產(chǎn)管理合同，并設(shè)立專門的部門負(fù)責(zé)客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

    第七條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制制度，將客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)與公司的其他業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。

    第八條 證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就證券公司客戶資產(chǎn)管理活動(dòng)相關(guān)事宜制定各自的專門業(yè)務(wù)規(guī)則，實(shí)行規(guī)范有序的自律管理。

    第九條 中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)作為證券業(yè)的自律性組織，對(duì)證券公司客戶資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)指導(dǎo)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

    第十條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)依據(jù)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，對(duì)證券公司客戶資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。

    第二章 業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)資格

    第十一條 經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，證券公司可以從事下列客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)：

    （一）為單一客戶辦理定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)；

    （二）為多個(gè)客戶辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)；

    （三）為客戶辦理特定目的的專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

    第十二條 證券公司為單一客戶辦理定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與客戶簽訂定向資產(chǎn)管理合同，通過該客戶的賬戶為客戶提供資產(chǎn)管理服務(wù)。

    第十三條 證券公司為多個(gè)客戶辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，與客戶簽訂集合資產(chǎn)管理合同，將客戶資產(chǎn)交由具有客戶交易結(jié)算資金法人存管業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行或者中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行托管，通過專門賬戶為客戶提供資產(chǎn)管理服務(wù)。

    第十四條 證券公司辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，可以設(shè)立限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃和非限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃。

    限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)主要用于投資國(guó)債、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、債券型證券投資基金、在證券交易所上市的企業(yè)債券、其他信用度高且流動(dòng)性強(qiáng)的固定收益類金融產(chǎn)品；投資于業(yè)績(jī)優(yōu)良、成長(zhǎng)性高、流動(dòng)性強(qiáng)的股票等權(quán)益類證券以及股票型證券投資基金的資產(chǎn)，不得超過該計(jì)劃資產(chǎn)凈值的百分之二十，并應(yīng)當(dāng)遵循分散投資風(fēng)險(xiǎn)的原則。

    非限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的投資范圍由集合資產(chǎn)管理合同約定，不受前款規(guī)定限制。

    第十五條 證券公司為客戶辦理特定目的的專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)簽訂專項(xiàng)資產(chǎn)管理合同，針對(duì)客戶的特殊要求和資產(chǎn)的具體情況，設(shè)定特定投資目標(biāo)，通過專門賬戶為客戶提供資產(chǎn)管理服務(wù)。

    證券公司可以通過設(shè)立綜合性的集合資產(chǎn)管理計(jì)劃辦理專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。

    第十六條 取得客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格的證券公司，可以辦理定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)；辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的，還須按照本辦法的規(guī)定，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出逐項(xiàng)申請(qǐng)。

    第十七條 證券公司從事客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

    （一）經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核定為綜合類證券公司；

    （二）凈資本不低于人民幣兩億元，且符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于綜合類證券公司各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)的規(guī)定；

    （三）客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)人員具有證券從業(yè)資格，無不良行為記錄，其中具有三年以上證券自營(yíng)、資產(chǎn)管理或者證券投資基金管理從業(yè)經(jīng)歷的人員不少于五人；

    （四）具有良好的法人治理結(jié)構(gòu)、完備的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并得到有效執(zhí)行；

    （五）最近一年未受到過行政處罰或者刑事處罰；

    （六）中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件。

    第十八條 證券公司申請(qǐng)客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交下列材料：

    （一）申請(qǐng)書；

    （二）《經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)許可證》和《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

    （三）凈資本計(jì)算表和經(jīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表；

    （四）負(fù)責(zé)客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的高級(jí)管理人員的情況登記表；

    （五）客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)人員、風(fēng)險(xiǎn)控制崗位人員的名單、簡(jiǎn)歷、證券從業(yè)資格證書和身份證明復(fù)印件；

    （六）申請(qǐng)人出具的客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)人員無不良行為記錄的證明；

    （七）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度文本及由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控評(píng)審報(bào)告；

    （八）客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)計(jì)劃書和業(yè)務(wù)操作規(guī)程；

    （九）中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求提交的其他材料。

    第十九條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，對(duì)證券公司的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，做出是否批準(zhǔn)的決定，并書面通知申請(qǐng)人。

    第二十條 證券公司辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，除應(yīng)具備本辦法第十七條規(guī)定的條件并取得客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

    （一）具有健全的法人治理結(jié)構(gòu)、完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并得到有效執(zhí)行；

    （二）設(shè)立限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的，凈資本不低于人民幣三億元；設(shè)立非限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的，凈資本不低于人民幣五億元；

    （三）最近一年不存在挪用客戶交易結(jié)算資金等客戶資產(chǎn)的情形；

    （四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他條件。

    第二十一條 證券公司設(shè)立限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案；設(shè)立非限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。

    第二十二條 證券公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交下列材料：

    （一）備案報(bào)告或者申請(qǐng)書；

    （二）集合資產(chǎn)管理計(jì)劃說明書；

    （三）集合資產(chǎn)管理合同的擬定文本；

    （四）資產(chǎn)托管協(xié)議；

    （五）推廣方案及推廣協(xié)議；

    （六）關(guān)于集合資產(chǎn)管理計(jì)劃運(yùn)作中利益沖突防范和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說明；

    （七）負(fù)責(zé)該集合資產(chǎn)管理計(jì)劃投資管理的高級(jí)管理人員、主辦人員的情況登記表；

    （八）凈資本計(jì)算表和最近一期經(jīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

    （九）中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求提交的其他材料。

    第二十三條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依照法律、行政法規(guī)、本辦法的規(guī)定，對(duì)證券公司辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的申請(qǐng)進(jìn)行審查。

    中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)審慎監(jiān)管原則，可以組織專家對(duì)辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的申請(qǐng)進(jìn)行評(píng)審。

    第二十四條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)設(shè)立限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的備案材料進(jìn)行合規(guī)性審核，并向證券公司出具是否有異議的書面意見；中國(guó)證監(jiān)會(huì)無異議的，證券公司方可推廣其所提交備案的集合資產(chǎn)管理計(jì)劃。

    第二十五條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)設(shè)立非限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的申請(qǐng)材料進(jìn)行全面審核，做出予以批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定，并書面通知申請(qǐng)人。

    第二十六條 證券公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資格申請(qǐng)材料和設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的備案、申請(qǐng)材料，應(yīng)當(dāng)同時(shí)抄送注冊(cè)地中國(guó)證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)。

    第三章 基本業(yè)務(wù)規(guī)范

    第二十七條 證券公司開展客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，與客戶簽訂書面資產(chǎn)管理合同，就雙方的權(quán)利義務(wù)和相關(guān)事宜做出明確約定。

    資產(chǎn)管理合同應(yīng)當(dāng)包括下列基本事項(xiàng)：

    （一）客戶資產(chǎn)的種類和數(shù)額；

    （二）投資范圍、投資限制和投資比例；

    （三）投資目標(biāo)和管理期限；

    （四）客戶資產(chǎn)的管理方式和管理權(quán)限；

    （五）各類風(fēng)險(xiǎn)揭示；

    （六）客戶資產(chǎn)管理信息的提供及查詢方式；

    （七）當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)；

    （八）管理報(bào)酬的計(jì)算方法和支付方式；

    （九）與客戶資產(chǎn)管理有關(guān)的其他費(fèi)用的提取、支付方式；

    （十）合同解除、終止的條件、程序及客戶資產(chǎn)的清算返還事宜；

    （十一）違約責(zé)任和糾紛的解決方式；

    （十二）中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他事項(xiàng)。

    第二十八條 集合資產(chǎn)管理合同除應(yīng)符合前條規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)集合資產(chǎn)管理計(jì)劃開始運(yùn)作的條件和日期、資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)的職責(zé)、托管方式與托管費(fèi)用、客戶資產(chǎn)凈值的估算、投資收益的確認(rèn)與分派等事項(xiàng)做出約定。

    集合資產(chǎn)管理合同由證券公司、資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)與單個(gè)客戶三方簽署。

    第二十九條 證券公司辦理定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，接受單個(gè)客戶的資產(chǎn)凈值不得低于人民幣一百萬元。

    第三十條 證券公司辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，只能接受貨幣資金形式的資產(chǎn)。

    證券公司設(shè)立限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的，接受單個(gè)客戶的資金數(shù)額不得低于人民幣五萬元；設(shè)立非限定性集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的，接受單個(gè)客戶的資金數(shù)額不得低于人民幣十萬元。

    第三十一條 證券公司應(yīng)當(dāng)將集合資產(chǎn)管理計(jì)劃設(shè)定為均等份額。客戶按其所擁有的份額在集合資產(chǎn)管理計(jì)劃資產(chǎn)中所占的比例享有利益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；但是按照本辦法第三十三條第二款規(guī)定另有約定的除外。

    第三十二條 證券公司設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，可以對(duì)計(jì)劃存續(xù)期間做出規(guī)定，也可以不做規(guī)定。

    集合資產(chǎn)管理合同應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶參與和退出集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的時(shí)間、方式、價(jià)格、程序等事項(xiàng)做出明確約定。

    參與集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的客戶不得轉(zhuǎn)讓其所擁有的份額；但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

    第三十三條 證券公司可以自有資金參與本公司設(shè)立的集合資產(chǎn)管理計(jì)劃；在該集合資產(chǎn)管理計(jì)劃存續(xù)期間，證券公司不得收回所投入的資金。

    以自有資金參與本公司設(shè)立的集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的證券公司，應(yīng)當(dāng)在集合資產(chǎn)管理合同中對(duì)其所投入的資金數(shù)額和承擔(dān)的責(zé)任等做出約定。

    證券公司投入的資金，根據(jù)其所承擔(dān)的責(zé)任，在計(jì)算公司的凈資本額時(shí)予以相應(yīng)的扣減。

    第三十四條 證券公司可以自行推廣集合資產(chǎn)管理計(jì)劃，也可以委托其他證券公司或者商業(yè)銀行代為推廣。

    客戶在參與集合資產(chǎn)管理計(jì)劃之前，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)是證券公司自身或者其他推廣機(jī)構(gòu)的客戶。

    第三十五條 證券公司設(shè)立集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具無異議意見或者做出批準(zhǔn)決定之日起六十日內(nèi)，完成設(shè)立工作并開始投資運(yùn)作。

    集合資產(chǎn)管理計(jì)劃設(shè)立完成前，客戶的參與資金只能存入資產(chǎn)托管機(jī)構(gòu)，不得動(dòng)用。

篇2

關(guān)鍵詞：公務(wù)員人力資本 人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺 類型 表現(xiàn)形式 糾正方式

引言

自威廉·配第（William Petty，1690）將政府行政人員的“技藝”理解為一種創(chuàng)造價(jià)值的“要素”并力圖為這種“有生命的資本”進(jìn)行定價(jià)以來，有關(guān)于人是“資本”的觀點(diǎn)便開始進(jìn)入經(jīng)濟(jì)學(xué)家的視野。之后，亞當(dāng)·斯密（Adman Smith，1776）在其《國(guó)富論》一書中明確指出，人力資本與物質(zhì)資本均具有資本的屬性。因此，不僅要對(duì)人力資本給予合理的補(bǔ)償以彌補(bǔ)其“成本”，而且要讓人力資本如其他資本一樣能賺取到合理的“利潤(rùn)”。

雖然人力資本的資本屬性早已被世人所認(rèn)知，但迄今為止，公務(wù)員個(gè)體的人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺仍然是一種常態(tài)。人力資本產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的核心是要克服產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)殘缺現(xiàn)象，尤其是要盡可能實(shí)現(xiàn)理應(yīng)由人力資本最為重要的投資主體（即公務(wù)員個(gè)體）所有的產(chǎn)權(quán)收益，從而形成強(qiáng)大激勵(lì)力。

產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵與產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成

（一）產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵

產(chǎn)權(quán)即所有權(quán)，是指在法律范圍內(nèi)，人們對(duì)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所擁有的包括占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)以及處置權(quán)等在內(nèi)的一系列權(quán)利，人們既可以擁有或使用某項(xiàng)具體權(quán)利，也可以是一組權(quán)利束，通過對(duì)這些權(quán)利的行使從而獲取相應(yīng)的利益。在實(shí)踐中，產(chǎn)權(quán)權(quán)利是通過制度來予以確立的，從這個(gè)意義上來說，產(chǎn)權(quán)就是關(guān)于所有權(quán)的法權(quán)。而在經(jīng)濟(jì)學(xué)家張五?？磥恚诒ＷC了占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)以及轉(zhuǎn)讓權(quán)等權(quán)利束之時(shí)，所有權(quán)并無實(shí)際意義。

（二）產(chǎn)權(quán)的主體構(gòu)成

一般認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)具有收益性、排他性、可分解性、可交易性以及有限性五個(gè)基本屬性。其中，產(chǎn)權(quán)收益性是指產(chǎn)權(quán)主體通過對(duì)產(chǎn)權(quán)權(quán)利實(shí)施某種行為以實(shí)現(xiàn)自身的效用或利益的特性。產(chǎn)權(quán)收益性是人們擁有產(chǎn)權(quán)權(quán)利的目的，它是其他屬性的“統(tǒng)帥”。產(chǎn)權(quán)排他性是指產(chǎn)權(quán)的各項(xiàng)權(quán)利對(duì)于產(chǎn)權(quán)主體而言是被清楚界定的。產(chǎn)權(quán)排他性是產(chǎn)權(quán)收益性的基礎(chǔ)，是對(duì)非產(chǎn)權(quán)主體侵占產(chǎn)權(quán)主體有關(guān)權(quán)利的排斥，它也是私有產(chǎn)權(quán)最為顯著的特征之一。產(chǎn)權(quán)可分解性是指同一資產(chǎn)上的不同產(chǎn)權(quán)權(quán)利可以由不同的產(chǎn)權(quán)主體所擁有。而對(duì)產(chǎn)權(quán)權(quán)利的分解，其本質(zhì)上是對(duì)產(chǎn)權(quán)中的收益權(quán)進(jìn)行分割，并通過對(duì)產(chǎn)權(quán)權(quán)利進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收益，不能交易的產(chǎn)權(quán)很難給產(chǎn)權(quán)主體帶來收益。產(chǎn)權(quán)的可分解性與產(chǎn)權(quán)的可交易性為產(chǎn)權(quán)收益的實(shí)現(xiàn)提供支持，而產(chǎn)權(quán)的有限性則為產(chǎn)權(quán)主體之間的產(chǎn)權(quán)權(quán)利順利交易提供保障。

公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵與主體構(gòu)成

（一）公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵

公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)又稱公務(wù)員人力資本所有權(quán)，是作為人力資本載體的個(gè)體進(jìn)入公務(wù)員隊(duì)伍之后，由政府和公務(wù)員個(gè)體共同擁有的人力資本所有權(quán)及其派生的一系列權(quán)利的總稱。通過對(duì)這些權(quán)利的運(yùn)用，可以給相關(guān)的產(chǎn)權(quán)主體帶來特定的收益，它反映了公務(wù)員人力資本所有者之間以及公務(wù)員與政府組織之間的社會(huì)關(guān)系。

（二）公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成

由于人力資本與公務(wù)員個(gè)體即公務(wù)員人力資本承載者密不可分，因而，公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)（即所有權(quán)）中的占有權(quán)天然地屬于公務(wù)員個(gè)體所有。換言之，公務(wù)員個(gè)體是公務(wù)員人力資本天然且唯一的占有者，而這也是人力資本產(chǎn)權(quán)與物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)最為顯著的區(qū)別之一。正如洛克（John Locke，1690）曾在其《政府論》一書中所指出的，每個(gè)人對(duì)于自己的人身都享有某種財(cái)產(chǎn)權(quán)利，這種財(cái)產(chǎn)權(quán)利對(duì)于其他任何一個(gè)人而言均不能擁有，除了他本人。而且，公務(wù)員個(gè)體也擁有實(shí)際上的人力資本的使用權(quán)，其他權(quán)利主體只擁有交換之后的名義上的使用權(quán)，其相關(guān)的產(chǎn)權(quán)收益只有通過公務(wù)員個(gè)體對(duì)人力資本的有效使用方能得以實(shí)現(xiàn)。

不過，雖然人力資本的占有權(quán)和實(shí)際的使用權(quán)只歸屬于公務(wù)員個(gè)體，但人力資本產(chǎn)權(quán)中的其他權(quán)利如收益權(quán)卻可以歸屬多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體。依據(jù)“誰(shuí)投資，誰(shuí)收益”的原則，公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)大致可以分屬于兩大類主體所有。即一部分是應(yīng)該由公務(wù)員個(gè)體所擁有的產(chǎn)權(quán)，個(gè)體作為人力資本的天然投資者和占有者，理應(yīng)享有部分產(chǎn)權(quán)，這部分產(chǎn)權(quán)可以稱為“公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)”。另一方面，由于公務(wù)員人力資本的形成往往牽涉到多個(gè)投資者，即除了公務(wù)員個(gè)體之外，其他投資者（比如政府組織等）也是人力資本的重要投資者，因而也應(yīng)享有部分的人力資本產(chǎn)權(quán)尤其是收益權(quán)。這是因?yàn)?，產(chǎn)權(quán)的核心權(quán)利是收益權(quán)，如果其他投資者不能夠擁有投資人力資本所帶來的產(chǎn)權(quán)收益，那么就會(huì)減弱其對(duì)公務(wù)員人力資本進(jìn)行投資的動(dòng)力，從而影響公務(wù)員人力資本的有效形成。公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)主體與產(chǎn)權(quán)權(quán)利構(gòu)成見圖1。

從圖1可以看出，公務(wù)員個(gè)體擁有人力資本產(chǎn)權(quán)中的天然的占有權(quán)、實(shí)際的使用權(quán)、部分的處置權(quán)以及部分的收益權(quán)，而政府組織則擁有部分的收益權(quán)、名義的使用權(quán)以及部分的處置權(quán)。事實(shí)上，由于現(xiàn)實(shí)中的公務(wù)員人力資本需要多方投資參與，而且人力資本效能的發(fā)揮要受到人力資本承載者的控制，因而，無論是對(duì)人力資本承載者個(gè)人還是對(duì)政府組織而言，都難以擁有完整的人力資本產(chǎn)權(quán)。在這其中，公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)是政府組織人力資本產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)，沒有公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)，政府組織人力資本產(chǎn)權(quán)也就成了無源之水。而政府組織的形成，不僅為公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)提供了交易平臺(tái)，也為政府積累以團(tuán)隊(duì)公務(wù)員人力資本形式存在的屬于政府組織所有的人力資本產(chǎn)權(quán)提供了前提。

事實(shí)上，物質(zhì)資本在某種意義上來說是個(gè)體人力資本得以形成協(xié)作的紐帶，物質(zhì)資本不僅使個(gè)體的人力資本能夠得以使用，而且也由此形成了除個(gè)體人力資本之外的團(tuán)隊(duì)人力資本。因而，物質(zhì)資本所有者應(yīng)該享有以團(tuán)隊(duì)形式出現(xiàn)的這部分人力資本產(chǎn)權(quán)，即組織人力資本產(chǎn)權(quán)。

公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺的類型與表現(xiàn)形式

對(duì)于產(chǎn)權(quán)主體而言，有保障地獲取產(chǎn)權(quán)使用或交換所帶來的收益，是其擁有并實(shí)施某種特定權(quán)利的根本原因。實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)收益是產(chǎn)權(quán)運(yùn)行的最終目的和歸宿，不能產(chǎn)生收益的產(chǎn)權(quán)，其運(yùn)作效率是低效的，甚至對(duì)產(chǎn)權(quán)主體而言是沒有意義的。德姆塞茨·哈羅德（Demsetz Harold，1982）曾指出，產(chǎn)權(quán)包括一個(gè)人或其他人受益或受損的權(quán)利，收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)的核心。產(chǎn)權(quán)主體對(duì)產(chǎn)權(quán)收益的追求，構(gòu)成了產(chǎn)權(quán)主體行為的動(dòng)力之源，而產(chǎn)權(quán)的收益性無疑為產(chǎn)權(quán)主體的行為起到良好的激勵(lì)與控制作用。一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)是否能為產(chǎn)權(quán)主體帶來收益以及帶來多大收益，也是衡量產(chǎn)權(quán)主體對(duì)于產(chǎn)權(quán)權(quán)利本身的實(shí)際擁有程度。不能為產(chǎn)權(quán)主體帶來預(yù)期收益的產(chǎn)權(quán)只是“虛設(shè)”或“殘缺”的產(chǎn)權(quán)而已（王金柱，2005）。產(chǎn)權(quán)虛設(shè)或產(chǎn)權(quán)殘缺都可能導(dǎo)致限制或降低產(chǎn)權(quán)行為主體交易和使用的熱情，從而降低人力資本的生產(chǎn)效率。

（一）公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺的類型

公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺是指人力資本控制權(quán)與收益權(quán)出現(xiàn)相分離的現(xiàn)象。在控制權(quán)方面，公務(wù)員個(gè)體擁有人力資本的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，而名義控制權(quán)則由政府組織所有。而在收益權(quán)方面，由于公務(wù)員人力資本是由公務(wù)員個(gè)體與政府組織兩者共同投資形成，因而理應(yīng)由兩者共同分享人力資本的產(chǎn)權(quán)收益。從這個(gè)意義上來說，公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺包含兩類：一類是公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺，即公務(wù)員個(gè)體的人力資本控制權(quán)與收益權(quán)出現(xiàn)偏離，或者說公務(wù)員個(gè)體所獲取的產(chǎn)權(quán)收益不足。這類產(chǎn)權(quán)殘缺有可能導(dǎo)致公務(wù)員個(gè)體降低對(duì)自身人力資本的使用，或使之“蕩然無存”，從而影響人力資本潛在價(jià)值以及人力資本產(chǎn)權(quán)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。另一類則屬于政府組織人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺，即政府組織作為投資者，沒有獲取合理的產(chǎn)權(quán)收益，這類產(chǎn)權(quán)殘缺容易造成公眾對(duì)政府的不滿，繼而使政府失去其合法性基礎(chǔ)。

（二）公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺的表現(xiàn)形式

兩類產(chǎn)權(quán)殘缺表現(xiàn)形式如圖2所示。圖2顯示，在A1狀態(tài)下，公務(wù)員個(gè)體（假設(shè)垂線AF是某個(gè)公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)收益分配線）是唯一的人力資本產(chǎn)權(quán)所有者，此時(shí)并不存在產(chǎn)權(quán)殘缺的現(xiàn)象，即在A點(diǎn)處，公務(wù)員個(gè)體所實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)收益就是公務(wù)員個(gè)體人力資本所創(chuàng)造的收益（此處公務(wù)員個(gè)體能夠發(fā)揮出其潛在的最大能力以獲取最大收益即AF），而此時(shí)的政府作為人力資本投資者之一，并沒有獲得應(yīng)有的產(chǎn)權(quán)收益（即投資收益），因而，政府組織的產(chǎn)權(quán)殘缺程度最大。而在A2即人力資本雇傭物質(zhì)資本的情況下，一般認(rèn)為，此時(shí)也不存在公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺的情況（在B點(diǎn)處，政府組織的產(chǎn)權(quán)收益為AB）。這是因?yàn)?，在此種情況下，政府組織作為投資者之一，并沒有侵占公務(wù)員個(gè)體所應(yīng)享有的那部分產(chǎn)權(quán)收益。不過，由于政府組織所獲取的產(chǎn)權(quán)收益是固定的，并不能隨人力資本所創(chuàng)收益的提升而有所改善，即政府組織只是收回人力資本的投資成本，并沒有獲得應(yīng)有的投資利潤(rùn)（即足夠的產(chǎn)權(quán)收益），因而，政府組織仍存在一定程度的產(chǎn)權(quán)殘缺。而在A4的情況下，政府組織并不存在產(chǎn)權(quán)殘缺的問題，但公務(wù)員個(gè)體卻存在一定程度的產(chǎn)權(quán)殘缺，盡管此時(shí)隨著人力資本創(chuàng)造的收益不斷增大，公務(wù)員個(gè)體所實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)收益也在提升，但公務(wù)員個(gè)體所獲產(chǎn)權(quán)收益的提升速度要小于人力資本所創(chuàng)收益的提升速度（在D點(diǎn)處，政府組織的產(chǎn)權(quán)收益為AD，人力資本個(gè)體產(chǎn)權(quán)收益為DF）。尤其是在A5純粹的工資契約條件下，公務(wù)員個(gè)體的產(chǎn)權(quán)收益一直處于一個(gè)固定值狀態(tài)，并不會(huì)隨著人力資本所創(chuàng)收益的提升而有所增長(zhǎng)，因此，這種情況下的公務(wù)員個(gè)體產(chǎn)權(quán)殘缺最為嚴(yán)重（在E點(diǎn)處，政府組織的產(chǎn)權(quán)收益為AE，公務(wù)員個(gè)體的產(chǎn)權(quán)收益為EF）。但在A3處，公務(wù)員個(gè)體與政府組織共同分享了“利潤(rùn)”，使得兩者對(duì)于公務(wù)員人力資本投資都具有一定的積極性（政府組織的產(chǎn)權(quán)收益是AC，公務(wù)員個(gè)體的產(chǎn)權(quán)收益是CF）。因此，產(chǎn)權(quán)收益BD的分配情況，將決定兩者的產(chǎn)權(quán)殘缺程度，并由此決定兩者的激勵(lì)程度。

博弈論視角下公務(wù)員人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺的糾正

一旦公務(wù)員個(gè)體意識(shí)到自身的產(chǎn)權(quán)殘缺，則公務(wù)員的可能選擇有二：一是降低自己的付出，從而使AF垂線向左移動(dòng)，以求自身的付出與收益取得平衡，而這樣做的結(jié)果是不論公務(wù)員個(gè)體還是政府，兩者所能獲取的產(chǎn)權(quán)收益都將受到影響，甚至由于公務(wù)員的行政不作為，而導(dǎo)致出現(xiàn)價(jià)值的負(fù)效應(yīng)。二是公務(wù)員有可能利用自己所控制的政府公共權(quán)力，以尋租等方式來填補(bǔ)自身產(chǎn)權(quán)收益上的不足，而這樣無疑會(huì)導(dǎo)致政府組織腐敗，并將影響到政府的執(zhí)政基礎(chǔ)與公信力。另一方面，如果出現(xiàn)政府組織人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺，則意味著政府組織的“投資者”（即作為委托人的人民）并沒有獲取到合理的產(chǎn)權(quán)收益。由于政府人員的穩(wěn)定性是確保政府工作連續(xù)性的基礎(chǔ)，因而政府并不能如其他類型的投資者一樣，減少對(duì)公務(wù)員人力資本的投資，而唯有通過改革或完善相關(guān)的產(chǎn)權(quán)制度來重新確立人力資本產(chǎn)權(quán)收益的分配方式。

事實(shí)上，從圖2可以看出，產(chǎn)權(quán)殘缺主要是指產(chǎn)權(quán)主體所獲取的產(chǎn)權(quán)收益出現(xiàn)不足。如果說在D點(diǎn)以下，意味著公務(wù)員個(gè)體的產(chǎn)權(quán)殘缺，那么在B點(diǎn)以上，則意味著政府組織的人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺，而這實(shí)際上也反映了作為“委托人”的政府與作為“人”的公務(wù)員對(duì)產(chǎn)權(quán)收益（BD區(qū)間的利益）分配上的一種博弈?？梢酝ㄟ^設(shè)立公務(wù)員個(gè)體與政府組織之間的博弈模型來說明兩者之間的最佳策略選擇，如圖3所示。

公務(wù)員個(gè)體與政府組織之間的具體博弈過程及各自的產(chǎn)權(quán)收益可以這樣理解：首先，基于對(duì)政府相關(guān)制度（制度及其執(zhí)行情況）的期望以及自身所獲取的產(chǎn)權(quán)收益的期望，公務(wù)員采取行動(dòng)努力工作；緊接其后，政府組織對(duì)努力工作的公務(wù)員可以給予合理的產(chǎn)權(quán)收益，也可以置若罔聞。對(duì)于不努力工作的情況，政府組織可以采取懲罰，也可以采取不懲罰的放任方式。

如果公務(wù)員努力工作，而政府給予其合理的產(chǎn)權(quán)收益，那么公務(wù)員就能夠獲得相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)收益，可以用1來表示；而政府也因?yàn)楣珓?wù)員努力工作可以獲得更多的產(chǎn)權(quán)收益，因而，政府的收益也可以用1來表示，這是一種雙贏的博弈。如果公務(wù)員努力工作，但是政府選擇置若罔聞，不給予公務(wù)員合理的產(chǎn)權(quán)收益（相關(guān)產(chǎn)權(quán)制度不完善或者制度完善但執(zhí)行打折扣），此時(shí)的公務(wù)員產(chǎn)權(quán)收益為0，而政府因?yàn)楣珓?wù)員努力工作可以獲得更多收益的同時(shí)，也減少了相應(yīng)支出，因而，對(duì)于政府而言，其產(chǎn)權(quán)收益可以用2來表示。

如果公務(wù)員不努力工作，政府選擇對(duì)公務(wù)員進(jìn)行懲罰，這時(shí)候?qū)τ诠珓?wù)員而言，因?yàn)閼土P的存在，使其產(chǎn)權(quán)收益減少，可以用-1來表示；而如果政府沒有對(duì)公務(wù)員進(jìn)行懲罰，則公務(wù)員的產(chǎn)權(quán)收益可以用1來表示（因?yàn)橥祽卸鴽]有受到處罰也是一種收益）。由于公務(wù)員沒有創(chuàng)造出超過其成本的收益，因而對(duì)于政府而言，其產(chǎn)權(quán)收益為-1。如果公務(wù)員不努力工作，政府對(duì)其進(jìn)行懲罰，則政府的產(chǎn)權(quán)收益為0。由于無論是對(duì)公務(wù)員還是對(duì)政府而言，其博弈建立在對(duì)手的行為上，同時(shí)由于雙方可以依據(jù)對(duì)方的行為，對(duì)自己的下一次行為進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，上述的模型屬于完全信息狀態(tài)下的多次博弈。

根據(jù)上述模型，可以采用逆向歸納法求解上述公務(wù)員個(gè)體與政府組織的博弈模型。首先，從博弈的最后階段開始倒推，假定公務(wù)員努力工作，那么政府的理性選擇則是給予合理的產(chǎn)權(quán)收益，因?yàn)槿绻贿@樣做，那政府就不能指望今后公務(wù)員會(huì)努力工作了（公務(wù)員個(gè)體可以做到對(duì)人力資本進(jìn)行自我貶值）。同樣，如果公務(wù)員不努力工作，政府的理性選擇是懲罰，因?yàn)槿绻粦土P懶惰或違法的公務(wù)員，那么同樣不能指望公務(wù)員今后會(huì)努力工作。其次，退回到博弈的第二階段進(jìn)行分析則可以看出，既然政府的選擇要么給予合理的產(chǎn)權(quán)收益、要么懲罰，面對(duì)如此的選擇，理性的公務(wù)員所做的選擇必然是努力工作。

由上述的分析可以得到納什均衡：即政府各項(xiàng)管理活動(dòng)可預(yù)期（制度嚴(yán)明且執(zhí)行有力）公務(wù)員努力工作給予公務(wù)員個(gè)體合理的產(chǎn)權(quán)收益。

從現(xiàn)實(shí)情況來看，由于現(xiàn)階段我國(guó)人力資本的資本地位并沒有得到有效確立，導(dǎo)致公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)收益分配狀況處于A4甚至更低的水平，公務(wù)員個(gè)體人力資本產(chǎn)權(quán)殘缺情況較為嚴(yán)重。而在BD之間的區(qū)域?qū)ふ覂烧弋a(chǎn)權(quán)收益的平衡點(diǎn)，是實(shí)現(xiàn)公務(wù)員個(gè)體與政府組織“共享利潤(rùn)”的關(guān)鍵。因此，政府在管理的過程中，要進(jìn)一步強(qiáng)化制度的執(zhí)行力度，尤其是要加大對(duì)公務(wù)員偷懶或違規(guī)的懲罰性制度的執(zhí)行力度，使其能夠努力工作。與此同時(shí)，有必要改革現(xiàn)有的人力資本產(chǎn)權(quán)制度，改善屬于公務(wù)員個(gè)體所有的人力資本產(chǎn)權(quán)收益狀態(tài)。要從法律上確保公務(wù)員個(gè)體的產(chǎn)權(quán)權(quán)利以增強(qiáng)公務(wù)員對(duì)其自身產(chǎn)權(quán)收益的預(yù)期，從而促進(jìn)公務(wù)員個(gè)體努力實(shí)現(xiàn)自身的潛在人力資本價(jià)值，藉此實(shí)現(xiàn)公務(wù)員個(gè)體與政府組織的共贏。

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【關(guān)鍵詞】動(dòng)漫企業(yè)；無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)評(píng)估；指標(biāo)

動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，既是我國(guó)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的先行者，也是目前我國(guó)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的中堅(jiān)力量。但是一直以來動(dòng)漫企業(yè)的融資問題都是阻礙其發(fā)展壯大的一個(gè)瓶頸，造成這個(gè)問題的主要原因之一就是其所依賴的無形資產(chǎn)價(jià)值不能可靠評(píng)估。針對(duì)這個(gè)問題，本文以我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)為研究對(duì)象，從動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)的界定，動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估指標(biāo)體系，動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估的總體思路以及具體實(shí)施過程中不同指標(biāo)的不同評(píng)估方法等四個(gè)方面探討了動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估的重要意義，并提出了切合實(shí)際的評(píng)估思路。

一、動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定及其無形資產(chǎn)的界定

在我國(guó)，國(guó)家認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立，以動(dòng)漫產(chǎn)品為主營(yíng)業(yè)務(wù)，并且有50%以上產(chǎn)品由自主開發(fā)生產(chǎn)的漫畫、動(dòng)畫、網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫的創(chuàng)作和制作企業(yè)，動(dòng)漫軟件開發(fā)企業(yè)以及動(dòng)漫衍生產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)企業(yè)等。國(guó)家對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的職工還做了特別規(guī)定，要求相關(guān)專業(yè)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，并且其中的研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)是指動(dòng)漫企業(yè)所持有的沒有實(shí)物形態(tài)的，可辨認(rèn)的可帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的非貨幣非金融性資產(chǎn)。動(dòng)漫企業(yè)的無形資產(chǎn)主要以知識(shí)形態(tài)存在，包括創(chuàng)意、產(chǎn)權(quán)、人才、品牌等。創(chuàng)意是動(dòng)漫企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)意水平的高低直接決定制作出產(chǎn)品是否得到受眾歡迎。產(chǎn)權(quán)是動(dòng)漫企業(yè)的核心盈利模式，也是動(dòng)漫企業(yè)的生命線。動(dòng)漫企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主要包括產(chǎn)品的版權(quán)和產(chǎn)品相關(guān)形象的形象權(quán)。人力資產(chǎn)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一，尤其是對(duì)于以創(chuàng)意為生的動(dòng)漫企業(yè)，但是動(dòng)漫企業(yè)人力資產(chǎn)的計(jì)量卻仍是一個(gè)難題。針對(duì)動(dòng)漫企業(yè)所指的品牌既包括企業(yè)品牌也包括其所生產(chǎn)產(chǎn)品的品牌，這二者對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)在受眾人群的影響力都有著重要作用。除這些之外，動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)包括傳統(tǒng)意義上的無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

二、動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要類項(xiàng)

以廣東奧飛動(dòng)漫文化股份有限公司為例，該公司前身為1993年成立的廣東奧迪玩具實(shí)業(yè)股份有限公司，經(jīng)過十余年的發(fā)展該公司不僅成為我國(guó)玩具行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)品牌，更難能可貴的是其摸索出玩具與動(dòng)漫相結(jié)合的創(chuàng)新盈利模式，在2009年以“國(guó)內(nèi)動(dòng)漫第一股”的特殊身份登陸深交所中小企業(yè)板，布局動(dòng)漫全產(chǎn)業(yè)鏈。目前，奧飛動(dòng)漫主營(yíng)業(yè)務(wù)為動(dòng)漫影視片制作、發(fā)行、授權(quán)以及動(dòng)漫玩具和非動(dòng)漫玩具的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)品主要分為動(dòng)漫玩具、非動(dòng)漫玩具、動(dòng)漫影視作品和動(dòng)漫圖文作品四類。無形資產(chǎn)在奧飛動(dòng)漫中的地位已經(jīng)取代其有形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來更多的價(jià)值。

這些無形資產(chǎn)包括：

（一）“奧飛動(dòng)漫”是我國(guó)同時(shí)做到自主原創(chuàng)動(dòng)漫影片和動(dòng)漫形象推廣的代表品牌

奧飛動(dòng)漫發(fā)展至今已經(jīng)是產(chǎn)業(yè)內(nèi)創(chuàng)意的代表，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)稱得上是創(chuàng)意的代名詞，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)起到領(lǐng)導(dǎo)作用，在人們心中有著至高的地位。作為生產(chǎn)玩具起家的奧飛動(dòng)漫，以此為基點(diǎn)逐步開創(chuàng)出動(dòng)漫與玩具相結(jié)合的模式，從動(dòng)漫到玩具到傳播平臺(tái)，構(gòu)筑動(dòng)漫的全產(chǎn)業(yè)鏈，在業(yè)內(nèi)更是其他企業(yè)所不能及。

（二）“奧飛動(dòng)漫”擁有眾多知名動(dòng)漫品牌以及動(dòng)漫形象品牌

從2004年注冊(cè)“奧飛動(dòng)漫公司”開始，奧飛動(dòng)漫在近十年的發(fā)展過程中創(chuàng)造了多個(gè)知名動(dòng)漫品牌以及動(dòng)漫形象品牌。例如：從2006年開始制作的《火力少年王》系列動(dòng)漫影視劇，至2011年該產(chǎn)品已經(jīng)為公司帶來過4億元的收入，悠悠球產(chǎn)品銷量達(dá)到2000萬個(gè)，觸達(dá)群體人數(shù)達(dá)600萬。《鎧甲勇士》系列自2009年誕生以來，3500萬的投資到2011年為公司帶來過6億元的收入。作為英雄類動(dòng)漫產(chǎn)品，在短短時(shí)間內(nèi)就征服了青少年觀眾的眼睛。作為2008年久開始培養(yǎng)的“吧啦啦小魔仙”品牌，通過卡通片、電視片、舞臺(tái)劇等方式，5年里在全國(guó)各級(jí)少兒頻道播出及超過50個(gè)城市演出。2013年寒假期間真人動(dòng)畫片更是獲得了5100萬票房，同時(shí)在兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi)該影片的衍生產(chǎn)品銷售亦近5000萬元，開創(chuàng)了國(guó)產(chǎn)電影動(dòng)畫新模式。

（三）“奧飛動(dòng)漫”公司的的人力資源活力

奧飛動(dòng)漫由玩具制造出身，到成為國(guó)內(nèi)首個(gè)動(dòng)漫上市公司，再到觸角延伸到大動(dòng)漫娛樂業(yè)，最終帶動(dòng)系列產(chǎn)品的“開發(fā)-生產(chǎn)-出版-演出-播出-銷售”完整產(chǎn)業(yè)鏈。奧飛動(dòng)漫取得這樣的成功與其從上至下，從組織到員工的能力分不開。奧飛動(dòng)漫通過內(nèi)部培養(yǎng)和人才的引進(jìn)，已建立起一支包括玩具創(chuàng)意開發(fā)，工程技術(shù)，產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)管理和動(dòng)漫內(nèi)容創(chuàng)作、策劃、制作的高素質(zhì)人才團(tuán)隊(duì)。另一方面，公司建立起了多種有利于人才脫穎而出的人才機(jī)制。公司實(shí)施充分授權(quán)的權(quán)責(zé)管理制度，建立多種形式的激勵(lì)體制。同時(shí)奧飛動(dòng)漫也很重視人才的培養(yǎng)開發(fā)，充分利用內(nèi)外資源，組織開展在國(guó)內(nèi)和國(guó)外的專項(xiàng)培訓(xùn)，提升員工的專業(yè)技師和運(yùn)營(yíng)管理水平。

上述三個(gè)方面的無形資產(chǎn)，是奧飛動(dòng)漫最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在其產(chǎn)品推廣中，這些無形資產(chǎn)的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其有形資產(chǎn)。因此，如能對(duì)我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，對(duì)包括奧飛動(dòng)漫在內(nèi)的動(dòng)漫企業(yè)發(fā)展將具有及其重要的意義。

三、動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估的總體思路和指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估的總體思路

考慮到動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)的復(fù)雜性，本文根據(jù)動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和特征將動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)分為傳統(tǒng)型無形資產(chǎn)、現(xiàn)代型無形資產(chǎn)A和現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B三類，如圖1所示。其中后兩者雖然同屬于現(xiàn)代型無形資產(chǎn)，但不同的是，當(dāng)前存在的評(píng)估方法只能對(duì)現(xiàn)代型無形資產(chǎn)A進(jìn)行評(píng)估，而對(duì)于現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B目前還沒有可行的評(píng)估方法。因此現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B的價(jià)值需要在計(jì)算動(dòng)漫企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上，除去有形資產(chǎn)的價(jià)值，再減去前兩類無形資產(chǎn)的價(jià)值得到。而后將其個(gè)別資產(chǎn)分別乘以適當(dāng)?shù)臋?quán)重，則可以得出現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B中每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。

以上則是對(duì)于我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估的整體思路與框架，在實(shí)際評(píng)估過程中，具體的動(dòng)漫企業(yè)還需要考慮自身實(shí)際情況，在構(gòu)建合理評(píng)估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，選擇合適的方法與模型進(jìn)行評(píng)估。

（二）動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估方法初探

本文在考慮動(dòng)漫企業(yè)特殊情況的基礎(chǔ)上，初步研究提出評(píng)估每項(xiàng)資產(chǎn)的方法：

1.對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)傳統(tǒng)類無形資產(chǎn)的評(píng)估方法

對(duì)于土地使用權(quán)的評(píng)估，先采用成本逼近法進(jìn)行測(cè)算，再利用基準(zhǔn)地價(jià)系數(shù)修正法進(jìn)行再次核算以確定土地使用權(quán)的價(jià)格，最后采用平均數(shù)確定土地使用權(quán)的估計(jì)結(jié)果。專利權(quán)和非專利技術(shù)則采用收益法進(jìn)行評(píng)估。

2.對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)現(xiàn)代型無形資產(chǎn)A的評(píng)估方法

（1）人力資本的評(píng)估?？刹捎檬找媾c成本綜合配比的方法進(jìn)行估算。具體評(píng)估方法如下：

A.力資本基礎(chǔ)成本=招聘費(fèi)用+培訓(xùn)費(fèi)用+調(diào)配調(diào)整費(fèi)（因?yàn)槿肆Y本的不熟練或者疏忽等帶來的機(jī)會(huì)損失花費(fèi)）+其他費(fèi)用（包括退休養(yǎng)老金折現(xiàn)值等）

B.資本基礎(chǔ)價(jià)值=人力資本基礎(chǔ)成本×（1+人力資本利潤(rùn)率）

人力資本利潤(rùn)率可通過查閱不同類人力資源行業(yè)平均利潤(rùn)率來進(jìn)行估計(jì)，并進(jìn)一步將各項(xiàng)加總得到總的人力資本基礎(chǔ)價(jià)值。

C.人力資本有效周期的計(jì)算?？赏ㄟ^AHP方法來進(jìn)行計(jì)算，綜合考慮人力資本的流動(dòng)性與變化程度、所創(chuàng)造出來作品及其創(chuàng)新周期，以及人力資本的學(xué)歷與知識(shí)更新程度、人力資本的訓(xùn)練周期與表演時(shí)間和表演強(qiáng)度等因素進(jìn)行評(píng)估。

D.人力資本調(diào)整價(jià)值=人力資本基礎(chǔ)價(jià)值×人力資本有效周期

（2）動(dòng)漫版權(quán)的評(píng)估?？刹捎脝讨巍ず障Ｌ岢龅摹癶指數(shù)”法。具體涉及到的指標(biāo)如下：

A.動(dòng)漫總數(shù)：進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)，市場(chǎng)上存在的動(dòng)漫總量。

B.動(dòng)漫播放次數(shù)：就電視臺(tái)這種播放模式而言，對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)的動(dòng)漫來說，它在電視臺(tái)上被播出的次數(shù)越多，說明該企業(yè)動(dòng)漫有著較高的版權(quán)價(jià)值。

C.動(dòng)漫h指數(shù)：在進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)上該公司的動(dòng)漫而言，如果有h個(gè)動(dòng)漫每天在電視臺(tái)平均被播放h次，而剩下的公司的動(dòng)漫被播放的次數(shù)都少于h次，則稱該動(dòng)漫公司的h指數(shù)為h。

由此，我們可以把h指數(shù)作為測(cè)度動(dòng)漫的受歡迎度或者動(dòng)漫公司版權(quán)價(jià)值的指標(biāo)。

在具體操作過程中，研究者可以選取國(guó)內(nèi)最權(quán)威性的幾家動(dòng)漫播出頻道作為樣本，采集連續(xù)一周的數(shù)據(jù)，即播放的動(dòng)漫及其播放的次數(shù)，然后進(jìn)行分類，把同一家動(dòng)漫公司的動(dòng)漫匯總，然后除以天數(shù)，進(jìn)行排序，查出各家公司的h指數(shù)進(jìn)行比較，即能在一定程度上反應(yīng)出其具有的版權(quán)價(jià)值。

（3）動(dòng)漫品牌價(jià)值的評(píng)估。可采用國(guó)內(nèi)學(xué)者提出的基于演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的動(dòng)漫品牌價(jià)值評(píng)估模型。

在演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)雜系統(tǒng)的演化分析框架下，國(guó)內(nèi)學(xué)者分析了動(dòng)漫品牌價(jià)值的來源，認(rèn)為動(dòng)漫品牌價(jià)值不僅來源于企業(yè)與消費(fèi)者，更與其他利益相關(guān)者緊密相關(guān)。然后，從利益相關(guān)者角度揭示動(dòng)漫品牌價(jià)值深層內(nèi)涵，認(rèn)為動(dòng)漫品牌價(jià)值主要包括動(dòng)漫品牌文化價(jià)值、動(dòng)漫品牌藝術(shù)價(jià)值、動(dòng)漫品牌社會(huì)價(jià)值、動(dòng)漫品牌權(quán)力價(jià)值、動(dòng)漫品牌市場(chǎng)價(jià)值等五個(gè)組成部分，并構(gòu)建了動(dòng)漫品牌價(jià)值概念模型。因而，基于動(dòng)漫品牌價(jià)值概念模型，考量動(dòng)漫品牌文化價(jià)值、動(dòng)漫品牌藝術(shù)價(jià)值、動(dòng)漫品牌社會(huì)價(jià)值、動(dòng)漫品牌權(quán)力價(jià)值、動(dòng)漫品牌市場(chǎng)價(jià)值對(duì)動(dòng)漫品牌價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，釆用加權(quán)求和的方式構(gòu)建動(dòng)漫品牌價(jià)值評(píng)價(jià)模型為：

A.動(dòng)漫品牌價(jià)值=動(dòng)漫品牌文化價(jià)值+動(dòng)漫品牌藝術(shù)價(jià)值+動(dòng)漫品牌社會(huì)價(jià)值+動(dòng)漫品牌權(quán)力價(jià)值+動(dòng)漫品牌市場(chǎng)價(jià)值

B.動(dòng)漫品牌價(jià)值=動(dòng)漫品牌基礎(chǔ)價(jià)值+動(dòng)漫品牌權(quán)力價(jià)值+動(dòng)漫品牌市場(chǎng)價(jià)值

C.動(dòng)漫品牌基礎(chǔ)價(jià)值=動(dòng)漫品牌文化價(jià)值+動(dòng)漫品牌藝術(shù)價(jià)值+動(dòng)漫品牌社會(huì)價(jià)值

3.對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)現(xiàn)代型無形資產(chǎn)B中各項(xiàng)的評(píng)估方法

可以綜合運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（DCF）和層次分析法（AHP）對(duì)這部分無形資產(chǎn)進(jìn)行整體性評(píng)估，并通過計(jì)算權(quán)重獲得各項(xiàng)無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。通過運(yùn)用折現(xiàn)現(xiàn)金流評(píng)估模型，預(yù)測(cè)自由現(xiàn)金流，適當(dāng)選取折現(xiàn)率，評(píng)估出演藝企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。在整體資產(chǎn)價(jià)值中扣減掉演藝企業(yè)的有形資產(chǎn)（包括貨幣資產(chǎn)）價(jià)值，即可得到演藝企業(yè)的整體無形資產(chǎn)價(jià)值。需要注意的是，在得到的整體無形資產(chǎn)中，還要進(jìn)一步扣除前兩類無形資產(chǎn)的價(jià)值，然后根據(jù)層次分析法，估算出該類無形資產(chǎn)中各項(xiàng)具體無形資產(chǎn)的權(quán)重，進(jìn)而得出其各項(xiàng)具體無形資產(chǎn)的價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

基于對(duì)我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估中存在的重難點(diǎn)問題，本文力求在理清我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)的概念和特征的基礎(chǔ)上，研究提出我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估總體思路，并根據(jù)其特性和評(píng)估方法，將其分類，進(jìn)而構(gòu)建出我國(guó)演藝企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系。

本文希望通過構(gòu)建我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估指標(biāo)體系，初步研究分析需要用到的評(píng)估方法，為我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)各類無形資產(chǎn)的市場(chǎng)評(píng)估尋找一條科學(xué)、客觀、行之有效的道路，以部分解決困擾我國(guó)動(dòng)漫企業(yè)多年的無形資產(chǎn)評(píng)估問題。

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篇4

關(guān)鍵詞知識(shí)經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)影響

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是：知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化；知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識(shí)和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

1知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議

1.1影響

無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對(duì)無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?/p>

1.1.1“無實(shí)物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的

事實(shí)上，許多有形資產(chǎn)也是無實(shí)務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)

因?yàn)闊o形資產(chǎn)不都是以知識(shí)形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無需付出智力勞動(dòng)。

1.1.3“無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價(jià)值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計(jì)量

這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。

1.2改進(jìn)建議

雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長(zhǎng)期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識(shí)別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價(jià)值確定性

即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4價(jià)值不穩(wěn)定性

即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無形資產(chǎn)計(jì)量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性；無形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進(jìn)建議

更新無形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)量按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實(shí)在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。

3知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議

3.1影響

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計(jì)量其無形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購(gòu)或接受投資取得商譽(yù)等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場(chǎng)型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會(huì)計(jì)核算范圍。

3.2改進(jìn)建議

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)反映無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)，拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國(guó)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中無形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會(huì)計(jì)核算之外。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時(shí)提供則不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對(duì)無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價(jià)值分別在報(bào)表中列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價(jià)值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。

4.2無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來反映；對(duì)于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)收益計(jì)算表來進(jìn)行直接披露。

4.3無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映無形資產(chǎn)及其增減變化動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。

篇5

關(guān)鍵詞：資源約束；創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略；無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)投資

一、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)回顧

1.資源與創(chuàng)新的關(guān)系

資源包括自然資源、經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)資源等，自然資源在經(jīng)濟(jì)學(xué)上也有廣義與狹義之分，有必要對(duì)“資源”加以界定。筆者研究的“資源”主要指自然資源，如土地、煤、石油、天然氣等。早期相關(guān)研究主要集中于自然資源與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的命題上，以19世紀(jì)馬爾薩斯的《人口原理》為代表，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)自然資源最終會(huì)制約經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；而以馬歇爾和索羅為代表的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)則認(rèn)為外生技術(shù)進(jìn)步使得自然資源“不再那么重要”；隨著《超越極限》的出現(xiàn)，自然資源又重新作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素被人類關(guān)注。在20世紀(jì)中期以前，研究者普遍認(rèn)為自然資源特別是礦產(chǎn)資源對(duì)于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。直到“資源詛咒”學(xué)說的提出。近些年，Borge等和Biorvatn等對(duì)“資源詛咒”現(xiàn)象進(jìn)行了驗(yàn)證。在對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行深層次研究的過程中。一些學(xué)者開始關(guān)注到自然資源同創(chuàng)新之間的關(guān)系。

sachs和Warner最早提出豐裕的自然資源伴隨的高資源租對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的行為有擠出效應(yīng)，如對(duì)技術(shù)創(chuàng)新行為等和資源富足地區(qū)缺乏對(duì)人力資本投入的額外補(bǔ)償，使人們受教育的意愿缺失，難以形成創(chuàng)新能力；Glaeser等指出，資源富足易形成資源依賴，大量的開采活動(dòng)會(huì)降低創(chuàng)新的邊際效益，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)家精神的喪失。我國(guó)學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)政府對(duì)資源富足地區(qū)缺乏長(zhǎng)期性戰(zhàn)略眼光時(shí)，資源過度開采會(huì)對(duì)區(qū)域技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生消極影響；此外，在我國(guó)的制度背景下。自然資源受政府控制使企業(yè)產(chǎn)生了尋租行為。從而降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)新活動(dòng)的精力；同時(shí)豐裕的自然資源會(huì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)資源產(chǎn)業(yè)的過度發(fā)展會(huì)抑制創(chuàng)新和對(duì)外開放等活動(dòng)。不難發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前研究大多集中于資源對(duì)國(guó)家和區(qū)域創(chuàng)新能力的效用，宏觀層面成果相對(duì)成熟，而以企業(yè)為對(duì)象的研究尚有不足，這為自然資源與企業(yè)創(chuàng)新決策行為的研究提供了可能。

2.創(chuàng)新同無形資產(chǎn)的關(guān)系

企業(yè)創(chuàng)新與無形資產(chǎn)的關(guān)系密不可分。連接二者的關(guān)鍵價(jià)值鏈條是研發(fā)投入與專利產(chǎn)出，汪海粟和方中秀認(rèn)為，無形資產(chǎn)中專利權(quán)和非專利技術(shù)的質(zhì)量直接受到技術(shù)創(chuàng)新的影響，企業(yè)研發(fā)通過形成相應(yīng)無形資產(chǎn)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的提升。專利作為資源與技術(shù)的有效產(chǎn)出，能更好地體現(xiàn)創(chuàng)新效率，且專利大多用于商業(yè)化，體現(xiàn)了創(chuàng)新活動(dòng)的價(jià)值，隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度的不斷完善，更多企業(yè)傾向于以專利形式穩(wěn)固其創(chuàng)新成果；研究與開發(fā)是企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的起點(diǎn)，從國(guó)內(nèi)外當(dāng)前實(shí)證研究中對(duì)創(chuàng)新指標(biāo)的度量可以發(fā)現(xiàn)，R&D支出出現(xiàn)的頻次最高。然而，無論專利盜炕故R&D支出僅反映了創(chuàng)新活動(dòng)的一部分，人力資本開發(fā)、新技術(shù)引進(jìn)、消化和吸收的過程難以完全展現(xiàn)，包含專利和R&D支出的無形資產(chǎn)則能反映創(chuàng)新方面更為全面的信息。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度將土地使用權(quán)和特許權(quán)等非技術(shù)類使用權(quán)納人無形資產(chǎn)核算范疇，使得無形資產(chǎn)整體“含金量”偏低，馬德林等通過數(shù)據(jù)證實(shí)了土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)中的比重確實(shí)過高?；诖?，相關(guān)學(xué)者提出將無形資產(chǎn)按照技術(shù)型和非技術(shù)型進(jìn)行劃分，其中技術(shù)型無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)等。非技術(shù)型無形資產(chǎn)主要包括特許權(quán)和土地使用權(quán)等，可以看出技術(shù)型無形資產(chǎn)能更好地詮釋企業(yè)的創(chuàng)新能力。

當(dāng)自然資源對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新決策產(chǎn)生作用時(shí)，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，因而資源豐裕度可能對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)投資決策產(chǎn)生影響。

（二）理論分析與研究假設(shè)

1.資源約束與技術(shù)型無形資產(chǎn)投資

由Heckscher和Ohlin提出的資源稟賦理論（H-O模型），認(rèn)為要素豐裕度使各國(guó)生產(chǎn)相同產(chǎn)品時(shí)會(huì)存在成本差異。工業(yè)生產(chǎn)以資源消耗為條件，自然資源對(duì)生產(chǎn)過程所起的作用主要體現(xiàn)在兩方面：一是作為產(chǎn)品的原材料，如森林、石油、煤炭等；二是為生產(chǎn)活動(dòng)提供環(huán)境和條件。如土地、水、燃燒熱能以及工業(yè)發(fā)電等，這些作用表明自然資源是重要的生產(chǎn)要素。在企業(yè)層面不同自然資源稟賦會(huì)帶來生產(chǎn)要素使用量的差別，而生產(chǎn)要素與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)存在本源關(guān)系。由于商品的價(jià)值量由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定。作為企業(yè)優(yōu)勢(shì)源泉的勞動(dòng)生產(chǎn)率必然受到生產(chǎn)要素使用量的影響，因而豐裕的自然資源本身對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有積極效應(yīng)。近年來，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)由勞動(dòng)密集型向知識(shí)密集型轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新能力成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，企業(yè)是否受到自然資源約束，其創(chuàng)新行為會(huì)有不同表現(xiàn)。

當(dāng)企業(yè)自然資源充裕時(shí)。其對(duì)創(chuàng)新的作用主要體現(xiàn)為四個(gè)方面：一是資源產(chǎn)品所具有的短期高收益性會(huì)引導(dǎo)資源部門迅速發(fā)展，其初級(jí)產(chǎn)品特性會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新活力；二是富足的資源會(huì)使創(chuàng)新活動(dòng)機(jī)會(huì)成本過高，削弱企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力；三是資源豐富的地區(qū)更易發(fā)生腐敗和尋租行為。進(jìn)而分散企業(yè)的創(chuàng)新精力；四是資源型區(qū)域的創(chuàng)新平臺(tái)與氛圍相對(duì)匱乏，使得人才培養(yǎng)不足，限制了企業(yè)創(chuàng)新能力。不難發(fā)現(xiàn)，自然資源過于豐裕時(shí)會(huì)抑制企業(yè)的創(chuàng)新。

當(dāng)自然資源較為匱乏時(shí)，企業(yè)對(duì)原材料的開采、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等成本將會(huì)提升；不同地區(qū)的資源儲(chǔ)備量差異會(huì)使企業(yè)在生產(chǎn)用水、工業(yè)用電等條件要素使用價(jià)格上有所不同，同時(shí)企業(yè)可能受到要素使用量的約束（如限電），停產(chǎn)和間斷性生產(chǎn)所引起的生產(chǎn)便利度下降最終也會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)企業(yè)面臨在追求當(dāng)期利潤(rùn)和未來發(fā)展投入間做出權(quán)衡時(shí)，資源約束引起的成本差異會(huì)使企業(yè)被迫放棄部分當(dāng)期利潤(rùn)而選擇著眼于未來發(fā)展，即受到資源約束的企業(yè)會(huì)被迫進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)。由此，筆者提出如下假設(shè)：

H1：受到資源約束的企業(yè)會(huì)被迫進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資，表現(xiàn)為資源豐裕度與企業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)負(fù)相關(guān)。

2.資源約束與土地使用權(quán)無形資產(chǎn)投資

土地作為重要的自然資源對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有至關(guān)重要的意義。經(jīng)濟(jì)學(xué)家配第提出“勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”；馬克思也曾指出土地具有使用價(jià)值和交換價(jià)值，是生產(chǎn)產(chǎn)品的重要要素；古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家李嘉圖認(rèn)為土地是生產(chǎn)力，且土地和勞動(dòng)是兩種原始的生產(chǎn)要素。對(duì)于企業(yè)而言，土地在提供場(chǎng)地等生產(chǎn)條件的同時(shí)，也是生產(chǎn)過程中重要的原始要素，企業(yè)獲取土地的難易度，在一定程度上會(huì)通過價(jià)格影響其產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；此外。土地還扮演著重要的再融資角色，即企業(yè)可以通過抵押土地來獲取更多貸款。因而企業(yè)對(duì)于土地有著天然的需求和好感。在我國(guó)，土地對(duì)應(yīng)的一級(jí)市場(chǎng)由政府掌控，其買賣只集中于二級(jí)市場(chǎng)中的土地使用權(quán)，企業(yè)獲取土地使用權(quán)的途徑包括出讓、劃撥和轉(zhuǎn)讓。對(duì)地方政府而言，土地出讓金是極為重要的地方財(cái)政收入來源，因而各地方政府具有控制土地供給價(jià)格的動(dòng)機(jī)。此時(shí)，土地使用權(quán)作為二級(jí)市場(chǎng)的“商品”，具備商品的基本屬性，其價(jià)格會(huì)受到供求關(guān)系的影響。土地的價(jià)格主要受到位置、空間以及稀缺性的影響。其中稀缺性是最為關(guān)鍵的因素。當(dāng)某地區(qū)的自然資源充裕時(shí)，其土地供給量會(huì)相對(duì)充足，此時(shí)土地的轉(zhuǎn)讓價(jià)格則會(huì)相對(duì)偏低；與之相反，對(duì)于自然資源稀缺的地區(qū)，土地供應(yīng)量嚴(yán)重不足。則政府的土地出讓金也會(huì)相對(duì)高昂。當(dāng)企業(yè)所處地區(qū)的自然資源豐裕時(shí)，其獲取土地轉(zhuǎn)讓的價(jià)格會(huì)具有一定優(yōu)勢(shì)，因此，企業(yè)受到的資源約束程度會(huì)影響其土地資源投資決策。由此，筆者提出如下假設(shè)：

H2：資源約束較弱的企業(yè)具有圈地傾向，表現(xiàn)為資源豐裕度與企業(yè)土地使用權(quán)無形資產(chǎn)正相關(guān)。

3.創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略與企業(yè)技術(shù)投資及圈地效應(yīng)

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的概念最早由熊比特提出。將其上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面的是波特，他系統(tǒng)地闡述了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的階段性產(chǎn)業(yè)特征。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展有重要意義，由于傳統(tǒng)要素驅(qū)動(dòng)和出口拉動(dòng)增長(zhǎng)的方式日趨艱難，以創(chuàng)新作為全新動(dòng)力能有效緩解經(jīng)濟(jì)難以持續(xù)增長(zhǎng)的問題。我國(guó)“十”正式提出“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略”，明確要求將科技創(chuàng)新置于國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的首位。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下涵蓋范圍最廣、影響程度最深和實(shí)施力度最大的全國(guó)性政策，自實(shí)施以來對(duì)于產(chǎn)業(yè)政策制定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式均起到重要作用。其對(duì)微觀層面的企業(yè)投資決策會(huì)產(chǎn)生兩方面影響：一是隨著創(chuàng)新引д策的出臺(tái)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度的不斷完善，企業(yè)會(huì)主動(dòng)進(jìn)行研發(fā)投入并走上自主創(chuàng)新的道路；二是為緩解產(chǎn)能而對(duì)傳統(tǒng)要素進(jìn)行制約，迫使企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略是否有效提升了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的自發(fā)性和主動(dòng)性，可以從兩方面來考察：一方面，由于資源約束對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響具有潛在的“逼迫性”，那么創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施能否使資源匱乏的企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)從而弱化這一“受迫性”影響；另一方面，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略能否使資源豐裕的企業(yè)逐漸放棄資源攫取帶來的短期利潤(rùn)轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展道路，即降低資源對(duì)企業(yè)圈地行為的誘惑性。由此，筆者提出如下假設(shè)：

H3：資源對(duì)企業(yè)技術(shù)投人的“逼迫性”以及圈地的誘惑性在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施前更為顯著，在實(shí)施后減弱了上述影響。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

筆者選取2007-2014年在上交所和深交所上市的A股制造業(yè)上市公司為研究樣本，剔除數(shù)據(jù)殘缺、極端異常值和ST企業(yè)后，最終得到的有效樣本包括985家公司，4 124個(gè)觀測(cè)值。各地區(qū)資源生產(chǎn)與消費(fèi)的數(shù)據(jù)取自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站公布的2008-2015年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，為了科學(xué)地描述企業(yè)自然資源稟賦，通過登錄上市公司門戶網(wǎng)站對(duì)各企業(yè)在全國(guó)的生產(chǎn)基地分布地區(qū)情況進(jìn)行了手工搜集，其他上市公司數(shù)據(jù)取自WIND、CSMAR和RESSET數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）變量定義

1.資源約束：資源豐裕度（RESOURCE、RESOURCE）

筆者研究的資源約束程度通過資源豐裕度表示，二者是反向關(guān)系，即資源豐裕度越高，資源約束程度越低。資源豐裕度是主要考察的解釋變量，其測(cè)度方法往往出現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)研究中。由于礦產(chǎn)資源對(duì)土地、環(huán)境等具有很高的依賴性，礦產(chǎn)資源充足的地區(qū)其他相關(guān)自然資源通常也較為豐富，因此，筆者選擇礦產(chǎn)資源作為資源豐裕度的測(cè)算依據(jù)。借鑒徐康寧和韓劍構(gòu)建的資源充裕度指數(shù)（RAI），以各省煤炭、石油、天然氣三種礦產(chǎn)資源基礎(chǔ)存量占全國(guó)比重來反映各地區(qū)資源稟賦，并依據(jù)一次能源生產(chǎn)消費(fèi)比對(duì)三種資源設(shè)置權(quán)重。筆者研究周期為2007--2014年，通過對(duì)各年一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)總量的比重進(jìn)行加權(quán)，得到的三種資源權(quán)重為：煤炭73%、石油13%、天然氣4.20%。各地區(qū)資源豐裕度測(cè)度為：

三、實(shí)證分析

（一）變量的描述性統(tǒng)計(jì)

表2是對(duì)模型中相關(guān)變量的描述陛統(tǒng)計(jì)。在制造業(yè)企業(yè)中技術(shù)類約占無形資產(chǎn)比重的12%，反映出我國(guó)上市公司整體創(chuàng)新能力偏弱，技術(shù)型資產(chǎn)賬面價(jià)值與戰(zhàn)略意義存在嚴(yán)重的非均衡性，表明由于會(huì)計(jì)制度環(huán)境、知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估等問題對(duì)技術(shù)型無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量帶來的困難可能導(dǎo)致上市公司無形資產(chǎn)缺失的問題，且極值顯示具有嚴(yán)重的兩極分化。從0-99%意味著企業(yè)之間創(chuàng)新能力存有巨大差異：土地平均占到無形資產(chǎn)的82%，表明制造業(yè)的無形資產(chǎn)含金量偏低，當(dāng)前的無形資產(chǎn)整體難以體現(xiàn)出創(chuàng)新水平；資源豐裕度均值為0.25，最優(yōu)達(dá)到3.72，最為匱乏則為O，反映出企業(yè)受到的資源約束程度和生產(chǎn)環(huán)境參差不齊。均值為17%的銷售增長(zhǎng)率、46%的資產(chǎn)負(fù)債水平和6%的總資產(chǎn)收益率等指標(biāo)表明大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于正常狀態(tài)，但從極值來看企業(yè)之間有較大差異。

（二）回歸結(jié)果分析

筆者分別以模型（2）中的RESOURCE和RESOURCE、作為解釋變量，當(dāng)被解釋變量為TECH時(shí)，對(duì)全樣本考察資源約束對(duì)技術(shù)型無形資產(chǎn)投資的影響，a1顯著為負(fù)時(shí)H1得以驗(yàn)證；被解釋變量為L(zhǎng)AND時(shí)，考察資源約束對(duì)土地使用權(quán)投資的影響，a2顯著為正時(shí)H2得以驗(yàn)證；創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略于“十”正式提出并實(shí)施，因此，將樣本按照2007-2012年和2013-2014年劃分為兩個(gè)時(shí)間組，分別進(jìn)行對(duì)比檢驗(yàn)以驗(yàn)證H3。下文所有實(shí)證過程均對(duì)行業(yè)、年份和區(qū)域進(jìn)行控制，并采用Robust調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)誤差。

1.資源約束與技術(shù)型無形資產(chǎn)投資

表3中的（1）和（2）分別顯示企業(yè)本期享有的資源稟賦同技術(shù)型無形資產(chǎn)比重在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)且系數(shù)為0.01，而上期資源豐裕度同技術(shù)投入在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，系數(shù)為0.04。表明資源豐裕和生產(chǎn)環(huán)境良好的企業(yè)技術(shù)投入相對(duì)薄弱，受到資源約束則會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)并增加技術(shù)型無形資產(chǎn)投資。H1得到驗(yàn)證?？刂谱兞可?，企業(yè)債務(wù)水平和技術(shù)投入在10%水平上顯著負(fù)相關(guān)，說明大量的債務(wù)融資并沒有流向技術(shù)投資，過高的杠桿會(huì)對(duì)技術(shù)型無形資產(chǎn)投資產(chǎn)生影響：市場(chǎng)價(jià)值與技術(shù)投入顯著正相關(guān)，意味著在我國(guó)資本市場(chǎng)中大企業(yè)所具有的品牌效應(yīng)和差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有利于其進(jìn)入更多的領(lǐng)域和獲得更大的開發(fā)項(xiàng)目，從而對(duì)技術(shù)投入有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，而相對(duì)較小的企業(yè)可能在自主創(chuàng)新過程中受到諸多限制而影響到投資決策；股權(quán)集中度在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，說明權(quán)力過于集中對(duì)企業(yè)發(fā)展和技術(shù)投入會(huì)產(chǎn)生不利影響。

2.資源約束與土地使用權(quán)無形資產(chǎn)投資

表3中的（3）和（4）分別為本期和上期資源豐裕度對(duì)企業(yè)土地使用權(quán)投資的影響，結(jié)果顯示二者均在5%水平上顯著正相關(guān)，經(jīng)過小數(shù)保留后系數(shù)均為0.02，一方面表明我國(guó)上市公司無形資產(chǎn)中技術(shù)占比和影響依然有限：另一方面反映出資源富足的企業(yè)對(duì)圈地情有獨(dú)鐘。H2得到驗(yàn)證?？刂谱兞總鶆?wù)水平、股權(quán)集中度和資產(chǎn)流動(dòng)性均對(duì)土地使用權(quán)資產(chǎn)的投資起到正向作用。表明權(quán)力集中以及流動(dòng)性較好會(huì)促使企業(yè)對(duì)土地使用權(quán)的追逐；而市場(chǎng)價(jià)值、企業(yè)規(guī)模以及獲得的政府補(bǔ)助同土地?zé)o形資產(chǎn)投資有負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明大企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的條件和渠道更為成熟從而弱化了對(duì)土地的索取。且政府補(bǔ)助更利于研發(fā)活動(dòng)，能有效緩解企業(yè)圈地的熱情。

3.創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略與企業(yè)技術(shù)投資及圈地效應(yīng)

為了更好地探究創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施在時(shí)間上是否會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部的實(shí)質(zhì)性差異。先對(duì)企業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)投資、土地?zé)o形資產(chǎn)投資以及資源約束程度三個(gè)主要變量進(jìn)行了組間差異檢驗(yàn)。結(jié)果顯示。三個(gè)變量的均值在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施前后均表現(xiàn)出5%水平上的顯著差異。其中，技術(shù)型無形資產(chǎn)比重由11%增長(zhǎng)到13%，土地使用權(quán)無形資產(chǎn)比重由84%下降到82%，資源豐裕度則由0.26下降到0.23。

表4是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略按照實(shí)施時(shí)間的分組檢驗(yàn)。從表4中的（1）和（2）可以看出在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施之前資源豐裕度同企業(yè)技術(shù)型無形資產(chǎn)投資在10%水平上顯著負(fù)相關(guān)且系數(shù)為0.01，而在政策實(shí)施后二者不再顯著且相關(guān)系數(shù)有所減小，表明創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新的“自發(fā)性”有所提升，戰(zhàn)略實(shí)施后大量創(chuàng)新引導(dǎo)政策的出臺(tái)使資源約束對(duì)企業(yè)技術(shù)投入的“逼迫性”有所緩解。表4中的（3）和（4）列示了戰(zhàn)略實(shí)施前資源稟賦對(duì)企業(yè)土地使用權(quán)的獲取具有5%水平的顯著正向影響且系數(shù)為0.02，而在政策實(shí)施后這一影響不再存在。體現(xiàn)出企業(yè)在宏觀戰(zhàn)略的作用下正逐漸放棄資源帶來的短期利益，圈地行為有了明顯的減緩。

（三）內(nèi)生性問題

由于資源約束與企業(yè)投Y決策可能存在內(nèi)生性問題。筆者做如下兩點(diǎn)解釋：一方面，通過各企業(yè)生產(chǎn)基地所在地的資源稟賦來計(jì)算企業(yè)享有的資源豐裕度。該方法利用的是省份宏觀層面的數(shù)據(jù)，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和投資決策等微觀行為的沖擊更具外生性，此外，地區(qū)層面的資源稟賦主要受歷史、環(huán)境、制度等因素影響，可以有效避免與企業(yè)行為之間產(chǎn)生逆向性；另一方面，筆者借鑒Lewbel的做法，以資源豐裕度離差的三次方作為工具變量。其特點(diǎn)是無須借助外部變量就可以構(gòu)建出有效的Ⅳ。通過運(yùn)行兩階段最小二乘法，得到的實(shí)證結(jié)果報(bào)告如表5所示。在第一階段回歸中，工具變量同本期和上期資源豐裕度之間高度正相關(guān)，F(xiàn)值分別達(dá)到227.15和135.11，遠(yuǎn)高于Stock和Staiger提出的10，表明不存在弱工具變量問題。通過列示第二階段回歸結(jié)果，可以看出資源豐裕度與技術(shù)型無形資產(chǎn)比重依然顯著負(fù)相關(guān)，而與土地?zé)o形資產(chǎn)投資顯著正相關(guān)，說明在考慮內(nèi)生性問題后，實(shí)證結(jié)果依然穩(wěn)定。

四、進(jìn)一步研究與穩(wěn)健性檢驗(yàn)

（一）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的影響

上述分析顯示資源約束對(duì)企業(yè)技術(shù)投入的影響暗含“逼迫性”，即大多數(shù)資源匱乏的企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式下難以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而被迫進(jìn)行創(chuàng)新：土地作為一種自然資源其獲取成本在不同區(qū)域企業(yè)中相差甚遠(yuǎn)。從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來看，國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)在資源約束對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的作用路徑上會(huì)存在三點(diǎn)差異：首先，轉(zhuǎn)型時(shí)期我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制基礎(chǔ)尚未健全，政府和各級(jí)官員在資源配置上具有較大自由裁量權(quán)，國(guó)企由于存在政治關(guān)聯(lián)在資源獲取上具有天然優(yōu)勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)則需通過尋租行為獲得這一政治資本，致使二者在緩解資源約束上并非平等。其次，一些國(guó)企特別是央企主導(dǎo)著我國(guó)部分壟斷性資源，其企業(yè)規(guī)模和掌控的資本遠(yuǎn)非民營(yíng)企業(yè)所及，加之地方政府為了維護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證自身業(yè)績(jī)，也會(huì)設(shè)法保證區(qū)域內(nèi)國(guó)企的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，國(guó)企在面臨資源性生產(chǎn)條件功能影響時(shí)，比民營(yíng)企業(yè)更易產(chǎn)生應(yīng)對(duì)措施。最后，國(guó)企在我國(guó)承擔(dān)著地方就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)等社會(huì)責(zé)任，其產(chǎn)品售價(jià)往往低于市場(chǎng)價(jià)格難以彌補(bǔ)生產(chǎn)成本，因此，政府會(huì)為其提供一定的補(bǔ)貼和政策性貸款，即國(guó)企面臨著預(yù)算軟約束。另外，在我國(guó)當(dāng)前制度背景下，政府往往要為國(guó)企的經(jīng)營(yíng)失敗承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任。政府官員為了避免自身政治業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，會(huì)給予相關(guān)救濟(jì)幫助企業(yè)扭虧為盈，從而使得國(guó)企在面臨資源約束時(shí)無須承擔(dān)同民營(yíng)企業(yè)相同的經(jīng)營(yíng)壓力。由此，筆者認(rèn)為資源約束對(duì)技術(shù)型無形資產(chǎn)投資的“逼迫性”作用在民營(yíng)企業(yè)更強(qiáng)；而資源對(duì)企業(yè)圈地的誘惑性則在國(guó)企更強(qiáng)。

表6的回歸結(jié)果可以看出，資源豐裕度與企業(yè)技術(shù)投入在民營(yíng)企業(yè)中呈5%水平負(fù)相關(guān)，而在國(guó)企中并不顯著，說明國(guó)企在受到資源約束時(shí)的創(chuàng)新動(dòng)力不強(qiáng)；資源稟賦同土地使用權(quán)的投資只在國(guó)企中較為顯著，即國(guó)企在獲取土地等自然資源上相對(duì)民營(yíng)企業(yè)的確具有優(yōu)勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)即使身處富足的環(huán)境中也難以較低的代價(jià)獲取相應(yīng)資源，其圈地行為受到限制。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了確保實(shí)證結(jié)果穩(wěn)定可靠，筆者進(jìn)行了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

第一，資源約束是筆者主要考察的解釋變量，且現(xiàn)有研究對(duì)企業(yè)層面資源稟賦進(jìn)行界定的相關(guān)文獻(xiàn)并不多見，而該變量度量的準(zhǔn)確與否對(duì)實(shí)證結(jié)果存在重要影響，因此，以更換資源豐裕度度量方式進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)?？紤]到工業(yè)供電大多源自對(duì)不可再生資源的利用，因此，選取各省份年度工業(yè)供電量數(shù)據(jù)對(duì)上文的地區(qū)資源豐裕度指數(shù)進(jìn)行替換，同樣以各企業(yè)生產(chǎn)基地所在地進(jìn)行加權(quán)，從而得到企業(yè)享有的資源稟賦。通過多元回歸和兩階段最小二乘法估計(jì)。得到結(jié)論與前文保持一致。

第二，由于技術(shù)型無形資產(chǎn)比重和土地?zé)o形資產(chǎn)比重可能存在累積效應(yīng)受到慣性影響，筆者在模型中分別加人了兩個(gè)被解釋變量的一階滯后項(xiàng)，使用系統(tǒng)GMM方法進(jìn)行估計(jì)。發(fā)現(xiàn)被解釋變量的一階滯后項(xiàng)均顯著為正，同時(shí)資源豐裕度與技術(shù)型無形資產(chǎn)比重在10%水平上顯著負(fù)相關(guān)，與土地?zé)o形資產(chǎn)比重在5%水平上顯著正相關(guān)。AR（2）的p值分別為0.81和0.81，表示不能拒絕“擾動(dòng)項(xiàng)無自相關(guān)”假設(shè)。此外SAR-GAN結(jié)果分別為0.43和0.16均通過檢驗(yàn)。表明在考慮到技術(shù)投入和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)慣性因素后，本文結(jié)果依然穩(wěn)健。

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 無形資產(chǎn) 醫(yī)院會(huì)計(jì) 制度化

醫(yī)院是科技密集型行業(yè)，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不容忽視，它是現(xiàn)代醫(yī)院生存不可或缺的醫(yī)療資源。為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)生事業(yè)的改革，逐步使醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的核算工作做到規(guī)范合理，衛(wèi)生部和財(cái)政部聯(lián)合頒發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，特別增加了有關(guān)無形資產(chǎn)的部分內(nèi)容。當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)的重要組成部分是有效合理地加強(qiáng)醫(yī)院無形資產(chǎn)的核算管理，它對(duì)于提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，起到了很好的作用。一個(gè)醫(yī)院的無形資產(chǎn)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)在長(zhǎng)期的醫(yī)療實(shí)踐中日集月累起來的寶貴財(cái)富，這里不僅包括醫(yī)院品牌的建立和技術(shù)的創(chuàng)新，還特別有醫(yī)院特色科室，特色手術(shù)，專家的威望等醫(yī)療團(tuán)隊(duì)的建立，都是不可估量的寶貴財(cái)富。無形資產(chǎn)之所以成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)有力武器，是在其為醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值的過程中擔(dān)當(dāng)著極為重要的角色，故如何有效的利用和保護(hù)無形資產(chǎn)是所有醫(yī)療機(jī)構(gòu)所面臨的首要問題。

1.醫(yī)院會(huì)計(jì)無形資產(chǎn)的概述

我國(guó)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中有明確的規(guī)定：醫(yī)院為管理為目的或以開展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)而持有的，且沒

有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。

1.1醫(yī)院無形資產(chǎn)核算范圍需滿足的條件

一是與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)或社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益很可能流入單位；二是該資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性并屬于非貨幣性資產(chǎn)；三是該資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)；四是該資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。

1.2醫(yī)院無形資產(chǎn)有以下特征

第一，不具有實(shí)物形態(tài)。以知識(shí)形態(tài)存在，看不到，摸不著，比如商標(biāo)權(quán)，專利權(quán)等，是一種非實(shí)物的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)資源。它很大程度上是通過自身所具備的品牌或技術(shù)等優(yōu)勢(shì)給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益。第二，無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，它能夠長(zhǎng)期使用。它是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)所持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資金以外的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在醫(yī)院持有的過程當(dāng)中對(duì)于所能提供的未來的經(jīng)濟(jì)效益有極大的不確定性。第三，產(chǎn)權(quán)的獨(dú)占性。醫(yī)院的無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到法律的保護(hù)，由所在醫(yī)院獨(dú)自占有，不允許他人冒用和肆意侵犯。第四，無形資產(chǎn)能為醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來部分權(quán)利。醫(yī)院持有的無形資產(chǎn)在一定情況下是以開展醫(yī)療管理和服務(wù)為目的的，它為單位帶來的經(jīng)濟(jì)利益和固定資產(chǎn)有一定的區(qū)別。固定資產(chǎn)是通過物品的轉(zhuǎn)移和實(shí)物的損耗來為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益，但無形資產(chǎn)卻是通過一定的技術(shù)或某種權(quán)力為醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.確定無形資產(chǎn)核算范圍和內(nèi)容

2.1專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)和商標(biāo)權(quán)等相關(guān)權(quán)利形成的無形資產(chǎn)，須是醫(yī)院通過申請(qǐng)依法取得后，在一定期限內(nèi)對(duì)其擁有了法定所有權(quán)，方能確認(rèn)為醫(yī)院的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。例如專利權(quán)，不僅包括醫(yī)院獨(dú)自發(fā)明的專利還有醫(yī)院與職工個(gè)人共同享有的發(fā)明專利，確這些無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)或品牌等優(yōu)勢(shì)給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2.2特許、標(biāo)識(shí)類無形資產(chǎn)。這部分包括有政府的特殊命名、?？萍夹g(shù)部門、正式獲批的醫(yī)藥品牌等。還有部分專有技術(shù)，涉及醫(yī)技、藥劑等各個(gè)領(lǐng)域，它不僅可以成為醫(yī)院所特有的醫(yī)療服務(wù)體系，還是醫(yī)院和長(zhǎng)期投入和醫(yī)療人員技術(shù)智慧共同的結(jié)晶。另外，還包括醫(yī)院臨床長(zhǎng)期運(yùn)用的自主研制的配方，優(yōu)勢(shì)科室等，都是幾代人辛勤勞動(dòng)的成果，因其極高的知名度，能為醫(yī)院創(chuàng)造更高的收益。醫(yī)院自已使用無形資產(chǎn)，一定區(qū)域或時(shí)間里會(huì)逐漸形成對(duì)市場(chǎng)的掌控權(quán)，從而獲取收益，所有以說無形資產(chǎn)關(guān)系到醫(yī)院的生存和發(fā)展。

2.3醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。還有醫(yī)院委托軟件公司開發(fā)軟件，長(zhǎng)年積累的各種案例，其包含量著大量的科研價(jià)值和潛在的醫(yī)療信息，能為開發(fā)醫(yī)療市場(chǎng)作出巨大貢獻(xiàn)。其次，醫(yī)院長(zhǎng)期形成的社會(huì)醫(yī)療關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，科研教學(xué)網(wǎng)絡(luò)，科技情報(bào)網(wǎng)絡(luò)等，都屬于無形資產(chǎn)的核算的內(nèi)容。

3.醫(yī)院無形資產(chǎn)現(xiàn)階段存在的問題

新改革的醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)增加了無形資產(chǎn)，能夠比較全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)的基本情況，使會(huì)計(jì)資料能夠更加適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展需求，但其中也有許多不足的地方需要改進(jìn)。

3.1醫(yī)院在日常工作中通常會(huì)比較注重有形資產(chǎn)的增長(zhǎng)，但對(duì)無形資產(chǎn)的開發(fā)投入和核算管理卻沒有引起相應(yīng)的重視。醫(yī)院這邊不斷提升有形資產(chǎn)的配置，增大有形投入，那邊卻又因故導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍一些。

3.2醫(yī)院無形資產(chǎn)的核算管理難度稍大。因?yàn)闊o形資產(chǎn)屬于精神與知識(shí)性的產(chǎn)品，看不見摸不著，涉及范圍較廣，所以易在日常的人員流動(dòng)中、科技協(xié)作中流失。對(duì)于醫(yī)院而言，特別是高等級(jí)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，聚集了許多科學(xué)技術(shù)人員，并且創(chuàng)造了優(yōu)秀的科研成果。但是，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍缺少對(duì)科研成果的保護(hù)意識(shí)，故無意中就導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的意外流失。

3.3醫(yī)院冠名等是醫(yī)院高信譽(yù)的象征，它們應(yīng)當(dāng)受到合理的保護(hù)，但是長(zhǎng)時(shí)間以來，醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理使用的是各級(jí)政府的方針和政策，對(duì)法律的意識(shí)相對(duì)沒有重視，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)涉及的法律法規(guī)，諸如專利法，商標(biāo)法等法律更是知之甚少。只有無形資產(chǎn)受到最大限度保護(hù)，醫(yī)院才能確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.4無形資產(chǎn)的管理并沒有成為財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容。許多醫(yī)院的管理部門和財(cái)務(wù)部門并沒有真正意識(shí)到無形資產(chǎn)的重要性，無形資產(chǎn)作為一種相對(duì)比較特殊的資產(chǎn)，其中含有一部分內(nèi)容是無法單獨(dú)計(jì)量的，需法定機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行確認(rèn)，才能在無形資產(chǎn)賬戶中記錄，增加了將無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理的因難程度。

4.幾點(diǎn)建議

4.1加強(qiáng)醫(yī)院無形資產(chǎn)理論和意識(shí)的宣傳，改變醫(yī)院各級(jí)人員對(duì)單位無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識(shí)不足，醫(yī)院各個(gè)部門的工作人員都要樹立品牌概念，在日常的工作學(xué)習(xí)中注重醫(yī)院的品牌效應(yīng)。同時(shí)，在醫(yī)院內(nèi)外大力宣傳本院無形資產(chǎn)的優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大醫(yī)院和專家的知名度。不僅要實(shí)現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)承諾，還要宣傳先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，重點(diǎn)學(xué)科和知名專家，為以后醫(yī)院無形資產(chǎn)的徹底貫徹管理建立良好的基石。

4.2對(duì)內(nèi)醫(yī)院應(yīng)重視研發(fā)工作和研發(fā)人員。因許多無形資產(chǎn)是醫(yī)院的技術(shù)人員經(jīng)過長(zhǎng)期的研究和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)積累而成的。對(duì)外應(yīng)樹立醫(yī)院的品牌形象，應(yīng)不斷增加醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目，不斷提高醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法，注重醫(yī)院自身形象及信譽(yù)等?？萍际堑谝簧a(chǎn)力，醫(yī)院要鼓勵(lì)醫(yī)務(wù)人員開發(fā)新技術(shù)，新項(xiàng)目，加大科學(xué)技術(shù)資本的不斷投入，使醫(yī)院擁有自身的優(yōu)勢(shì)技術(shù)和醫(yī)療特色，這樣才能為醫(yī)院的無形資產(chǎn)注入活力。

4.3注重對(duì)醫(yī)院無形資產(chǎn)的評(píng)估核算。無形資產(chǎn)顯然是醫(yī)院擁有的資產(chǎn)，那么它就和房屋，醫(yī)療設(shè)備，電腦，儀器等資產(chǎn)一樣，需要經(jīng)常的投入和維護(hù)，而這里醫(yī)院無形資金的投入和維護(hù)就是對(duì)品牌的評(píng)佑。同時(shí)，由于無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，所以成本不易準(zhǔn)確的識(shí)別和計(jì)量，評(píng)價(jià)難度相對(duì)比較大，故也常常被忽視。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，有利于品牌的意識(shí)，加強(qiáng)維護(hù)，這樣可以使無形資產(chǎn)有市場(chǎng)價(jià)值定位，使其價(jià)值不斷得到提升和發(fā)掘，還有利于在單位并購(gòu)中防止國(guó)有資產(chǎn)的流失?？偟膩碚f，只有在不斷創(chuàng)新中建立出一套客觀的醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估核算體制，才能正確及時(shí)地反映無形資產(chǎn)的自身價(jià)值，確保醫(yī)院不斷地向前發(fā)展。

4.4增強(qiáng)無形資產(chǎn)的保護(hù)措施。對(duì)可以享受法律保護(hù)的正常擁有的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在工商部門注冊(cè)登記，而對(duì)不受法律保護(hù)的無形資產(chǎn)如技術(shù)機(jī)密等，醫(yī)院管理層必須要提高意識(shí)，加強(qiáng)保密措施，以防他人惡意竊取，造成不必要的損失。在醫(yī)院內(nèi)部更要普及無形資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)和理論知識(shí)，作到教育和影響醫(yī)院職工，建立無形資產(chǎn)觀念。

4.5制度化管理。建立恰當(dāng)?shù)牟块T，有針對(duì)性地管理無形資產(chǎn)，包括科學(xué)的統(tǒng)計(jì)管理，無形資產(chǎn)體制的改革，建立一套管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，促進(jìn)醫(yī)院無形資產(chǎn)的持續(xù)性投入，為醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展做好鋪墊。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建立無形資產(chǎn)的明細(xì)分類賬，相應(yīng)的管理科室建立臺(tái)賬。每個(gè)期未，財(cái)務(wù)部門和相關(guān)科室都要對(duì)明細(xì)賬和臺(tái)賬進(jìn)行賬賬核對(duì)，用以檢查賬實(shí)是否相符，無形資產(chǎn)的使用和保管是否合理，這樣才能在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)潛在的問題和錯(cuò)誤，制定相應(yīng)的措施，用以保證無形資產(chǎn)的合理管理。

當(dāng)今社會(huì)進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)正日漸成為決定醫(yī)院未來命運(yùn)和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。用產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的想法，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，開發(fā)經(jīng)營(yíng)，千方百計(jì)使醫(yī)院無形資產(chǎn)發(fā)揮巨大的財(cái)富作用，是對(duì)醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和整體實(shí)力的提高起到非常重要的作用。不少現(xiàn)代醫(yī)院管理層已經(jīng)逐步意識(shí)到無形資產(chǎn)的重要性和價(jià)植，故各個(gè)醫(yī)院就必須要整合醫(yī)療資源，提高醫(yī)療水平，挖掘技術(shù)潛力，充分利用產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的科學(xué)手段，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的無形資產(chǎn)進(jìn)行最大化的科學(xué)管理和開發(fā)經(jīng)營(yíng)，只有這樣，才有可能使現(xiàn)代化醫(yī)院提升整體綜合競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)力，走上一個(gè)嶄新的臺(tái)階?？傊?，無形資金產(chǎn)不僅是現(xiàn)代醫(yī)院實(shí)力的彰顯，還是醫(yī)院難能可貴的財(cái)富，需要管理者合理地運(yùn)用管理，才能發(fā)揮其最大的效益。

參考文獻(xiàn)

篇7

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)系統(tǒng) 無形資產(chǎn)核算 無形資產(chǎn)管理

一、無形資產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展在于創(chuàng)新

（一）無形資產(chǎn)創(chuàng)新發(fā)展是客觀的必然

1.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要?jiǎng)?chuàng)新

無形資產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上也需要無形資產(chǎn)的相應(yīng)發(fā)展。21世紀(jì)是發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，是無形資產(chǎn)面臨的新環(huán)境。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在以智力資源為依托、以高技術(shù)為核心，在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特征，是智力資源資本化、產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化、信息社會(huì)化、信息網(wǎng)絡(luò)化、投資無形化、經(jīng)濟(jì)全球化和教育終身化等。發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)提出了國(guó)際化、系統(tǒng)化、集中化、層次化、信息化、規(guī)范化、效益化和知識(shí)化等新的要求。

2.無形資產(chǎn)改革需要?jiǎng)?chuàng)新

我國(guó)的改革已進(jìn)入新的階段，隨著改革由局部轉(zhuǎn)向整體、由經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向上層建筑等各個(gè)方面，深化改革，加快發(fā)展，都將面臨著一些從未遇到過的新情況、新問題、新矛盾和新課題。與此相適應(yīng)需要對(duì)無形資產(chǎn)的各個(gè)方面進(jìn)行改革，而深化改革就需要無形資產(chǎn)創(chuàng)新。

3.發(fā)展無形資產(chǎn)學(xué)需要?jiǎng)?chuàng)新

自然科學(xué)在發(fā)展，其他社會(huì)科學(xué)在發(fā)展，無形資產(chǎn)科學(xué)也需要相應(yīng)地得到發(fā)展。發(fā)展無形資產(chǎn)學(xué)的關(guān)鍵在創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)全球化、科技進(jìn)步、管理現(xiàn)代化和無形資產(chǎn)改革都需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展無形資產(chǎn)學(xué)。

無形資產(chǎn)創(chuàng)新是有關(guān)人員在無形資產(chǎn)實(shí)踐過程和研究過程中的創(chuàng)造性活動(dòng)。無形資產(chǎn)創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來沒有的和與原來不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動(dòng)。創(chuàng)造性活動(dòng)就是拋開舊的創(chuàng)造新的，是揚(yáng)棄與發(fā)展的過程。拋棄舊事物中的消極因素，發(fā)揚(yáng)舊事物中的積極因素，創(chuàng)造新的事物。創(chuàng)新的本質(zhì)是發(fā)展，發(fā)展是創(chuàng)新的現(xiàn)象與本質(zhì)、形式與內(nèi)容的統(tǒng)一，創(chuàng)新的目的最終是為了事業(yè)的發(fā)展。

（二）無形資產(chǎn)創(chuàng)新的分類

無形資產(chǎn)創(chuàng)新按組織性質(zhì)劃分有：

1.原始創(chuàng)新，是首先或最早進(jìn)行的無形資產(chǎn)創(chuàng)造性活動(dòng)；

2.集成創(chuàng)新，是整合多種因素而進(jìn)行的無形資產(chǎn)創(chuàng)造性活動(dòng)，如有效地組織相關(guān)院校結(jié)合、相關(guān)學(xué)科結(jié)合、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合和國(guó)內(nèi)外結(jié)合等多種形式，采取有效措施集中優(yōu)勢(shì)力量整合科技資源進(jìn)行的無形資產(chǎn)集成創(chuàng)新；

3.引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新，是在對(duì)引進(jìn)理論、技術(shù)或方法進(jìn)行消化吸收的基礎(chǔ)上進(jìn)行的再創(chuàng)造性活動(dòng)。

無形資產(chǎn)創(chuàng)新要提倡自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新是創(chuàng)新者獨(dú)立地根據(jù)需要并能擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)而進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。自主創(chuàng)新是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的核心，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本動(dòng)力。自主創(chuàng)新屬于導(dǎo)向性政策，就是要有一種自主意識(shí)，敢于走出自己的創(chuàng)新之路，強(qiáng)調(diào)我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)只能靠自己來完成。

在自主創(chuàng)新過程中，要正確認(rèn)識(shí)創(chuàng)新與繼承的關(guān)系。創(chuàng)新是在繼承基礎(chǔ)上的發(fā)展。如在科學(xué)理論的發(fā)展中，新的科學(xué)理論，其最閃光的部分是新的被檢驗(yàn)是正確的研究成果，但也包括了原有理論中被檢驗(yàn)是正確的內(nèi)容?？茖W(xué)理論的嬗變，是在繼承原有理論中有用內(nèi)容的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展。在繼承中創(chuàng)新，是實(shí)事求是的一種科學(xué)精神。同時(shí)，在創(chuàng)新理論的過程中，還要正確認(rèn)識(shí)創(chuàng)新與借鑒的關(guān)系。我們要虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外包括西方國(guó)家的理論、方法和經(jīng)驗(yàn)，為創(chuàng)新理論提供參考；但不能搞照抄照搬教條主義、本本主義，而是一切都從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，創(chuàng)新理論。

無形資產(chǎn)創(chuàng)新表現(xiàn)在各個(gè)方面，當(dāng)前，主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)相關(guān)概念的比較，無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的確認(rèn)，實(shí)施無形資產(chǎn)核算多元模式，建立無形資產(chǎn)多層次管理體制等。

二、無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓

（一）解放思想，消除認(rèn)識(shí)誤區(qū)

無形資產(chǎn)是一個(gè)系統(tǒng)，它是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而對(duì)無形資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)具有特定功能的有機(jī)整體。無形資產(chǎn)系統(tǒng)由哪些要素組成還存在兩種認(rèn)識(shí)誤區(qū)：第1種認(rèn)識(shí)誤區(qū)是無形資產(chǎn)等同于無形資產(chǎn)核算論，有些人認(rèn)為無形資產(chǎn)是由財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》所規(guī)定的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等幾種無形資產(chǎn)所構(gòu)成。第2種認(rèn)識(shí)誤區(qū)是無形資產(chǎn)等同于知識(shí)產(chǎn)權(quán)論，有些人認(rèn)為無形資產(chǎn)是由知識(shí)產(chǎn)權(quán)各要素構(gòu)成的，即知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成的要素也就是無形資產(chǎn)的構(gòu)成要素。知識(shí)產(chǎn)權(quán)一般包括：專利、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種、技術(shù)秘密權(quán)（非專利技術(shù)）、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)權(quán)（廠商名稱權(quán)）、著作權(quán)（版權(quán)）、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、地理標(biāo)志、制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)權(quán)、未披露過的信息保護(hù)（商業(yè)秘密）等。

無形資產(chǎn)是客觀存在的系統(tǒng)，其構(gòu)成要素既不等于無形資產(chǎn)核算要素，也不等于知識(shí)產(chǎn)權(quán)要素，無形資產(chǎn)系統(tǒng)是以無形資產(chǎn)核算要素或知識(shí)產(chǎn)權(quán)要素為主體的還包括其它要素的系統(tǒng)。因此，需要解放思想，消除認(rèn)識(shí)誤區(qū)，開拓創(chuàng)新，全面、正確地認(rèn)識(shí)無形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素。無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓基本上是橫向開拓和縱向開拓，橫向開拓是發(fā)現(xiàn)和識(shí)別新的無形資產(chǎn)要素，如人力資源（人力資本）是無形資產(chǎn)；縱向開拓是豐富無形資產(chǎn)要素的內(nèi)容，如屬于著作權(quán)的發(fā)掘民間文藝的作品和后續(xù)創(chuàng)作人的民間文藝作品。

（二）建立無形資產(chǎn)系統(tǒng)構(gòu)成要素確認(rèn)鑒定機(jī)制

無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓需要建立無形資產(chǎn)系統(tǒng)構(gòu)成要素的確認(rèn)鑒定機(jī)制。

1.無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。②源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的目的，在于通過確認(rèn)將企業(yè)的無形資產(chǎn)納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算并經(jīng)營(yíng)無形資產(chǎn)。

（2）社會(huì)確認(rèn)無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)系統(tǒng)包括法定要素和其他要素，法定要素是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的無形資產(chǎn)，對(duì)于其他無形資產(chǎn)要素也需要進(jìn)行確認(rèn)。社會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為社會(huì)各單位的無形資產(chǎn)加以核算和管理。

社會(huì)確認(rèn)無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是： ①符合無形資產(chǎn)的定義。從社會(huì)視角，無形資產(chǎn)是指一定主體擁有、沒有實(shí)物形態(tài)、長(zhǎng)期使用、預(yù)期會(huì)帶來效益，并獲得一定權(quán)利的資源。②滿足3個(gè)條件。這3個(gè)條件是：第一，該資產(chǎn)是一種資源，對(duì)社會(huì)是有用的；第二，該資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)帶來效益，對(duì)社會(huì)是有利益的；第三，該資產(chǎn)是獲得的一種權(quán)利，受到法律的保護(hù)。社會(huì)確認(rèn)無形資產(chǎn)的目的，在于通過確認(rèn)為社會(huì)的無形資產(chǎn)，以便納入社會(huì)各單位的核算與管理，發(fā)揮社會(huì)效益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素鑒定機(jī)制

對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)要納入規(guī)范，不同于學(xué)術(shù)界的探討，每個(gè)人可以發(fā)表不同的意見，而應(yīng)該有一定的鑒定機(jī)制。

無形資產(chǎn)要素納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍的鑒定機(jī)制，應(yīng)該是由政府的會(huì)計(jì)主管部門的相應(yīng)組織，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中有關(guān)無形資產(chǎn)的現(xiàn)象、活動(dòng)和研究等進(jìn)行調(diào)查，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和深入地研究，確定無形資產(chǎn)要素，經(jīng)過一定程序，納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法定的無形資產(chǎn)要素。

社會(huì)確認(rèn)無形資產(chǎn)要素的鑒定機(jī)制，分別由相關(guān)的部門、行業(yè)和地區(qū)等有關(guān)單位對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的有關(guān)無形資產(chǎn)的情況進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)本部門事業(yè)發(fā)展的影響和作用，依據(jù)社會(huì)無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行研究，如確定為無形資產(chǎn)要素，經(jīng)過一定程序，納入該部門有關(guān)規(guī)范，作為相關(guān)實(shí)踐活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。如植物新品種是一種無形資產(chǎn)，是擁有植物新品種的單位應(yīng)享有的植物新品種權(quán)。相應(yīng)由有關(guān)部門制定了《中華人民共和國(guó)植物新品種保護(hù)條例》，并由國(guó)務(wù)院農(nóng)業(yè)、林業(yè)行政部門按照職責(zé)分工共同負(fù)責(zé)植物新品種權(quán)申請(qǐng)的受理和審查并對(duì)符合本條例規(guī)定的植物新品種授予植物新品種權(quán)。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的無形資產(chǎn)內(nèi)容納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；又要按其他部門確認(rèn)的無形資產(chǎn)內(nèi)容，納入企業(yè)管理系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，真正發(fā)揮無形資產(chǎn)是一種持續(xù)發(fā)展資源的作用。

綜上所述，對(duì)無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的開拓，無形資產(chǎn)一般可以包括專利權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)秘密、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、地理標(biāo)志、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)和人力資源（人力資本）等共15種。無形資產(chǎn)系統(tǒng)是一個(gè)開放系統(tǒng)，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、科技和管理的發(fā)展，無形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素將會(huì)不斷豐富與發(fā)展。

三、實(shí)施無形資產(chǎn)核算多元模式

財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）和《應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱無形資產(chǎn)指南），對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算做了全面的規(guī)定。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量（初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量）、處置和報(bào)廢、披露等做了規(guī)定；無形資產(chǎn)指南又對(duì)有關(guān)無形資產(chǎn)核算的開發(fā)支出的資本化，估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素，無形資產(chǎn)的攤銷，土地使用權(quán)的處理等做了規(guī)定，無疑這對(duì)無形資產(chǎn)的核算是重要的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄的“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中，規(guī)定了無形資產(chǎn)通過設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

從無形資產(chǎn)系統(tǒng)的層面分析，現(xiàn)行的有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，還存在以下問題，即不能全面反映企業(yè)擁有的正在使用的無形資產(chǎn)。其原因是：①不在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)得不到反映，如屬于無形資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步成果權(quán)、植物新品種權(quán)、經(jīng)營(yíng)秘密、商號(hào)、地理標(biāo)志、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)和人力資源（人力資本）等得不到反映；②在賬面上無形資產(chǎn)價(jià)值已攤銷完畢但還在使用的無形資產(chǎn)，已沒有賬面的現(xiàn)有無形資產(chǎn)的結(jié)存記錄得不到反映。

為了全面反映無形資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素，需要對(duì)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算辦法進(jìn)行改革，采用無形資產(chǎn)核算多元模式。它要求：

（一）采用會(huì)計(jì)核算辦法

會(huì)計(jì)核算方法基本上采用現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算辦法，但對(duì)規(guī)定無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容只限于“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)”等6項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行改革，不規(guī)定無形資產(chǎn)包括的具體內(nèi)容，而只規(guī)定凡符合無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（條件）的都可以通過無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，也就是說，除現(xiàn)行規(guī)定的6項(xiàng)無形資產(chǎn)以外，凡企業(yè)按規(guī)定的無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的無形資產(chǎn)要素，都可以通過無形資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

（二）采用業(yè)務(wù)核算辦法

對(duì)于在賬面上無形資產(chǎn)價(jià)值已攤銷完畢但還在使用的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計(jì)價(jià)的無形資產(chǎn)要素，采用業(yè)務(wù)核算辦法，設(shè)無形資產(chǎn)備查登記簿，只核算其數(shù)量，反映數(shù)量的增加、減少和結(jié)存情況，以便監(jiān)督管理。當(dāng)對(duì)企業(yè)擁有或正在使用的沒有賬面貨幣計(jì)價(jià)的無形資產(chǎn)要素進(jìn)行評(píng)估價(jià)值后，應(yīng)轉(zhuǎn)入按會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。

對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施多元核算模式，可以全面反映企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，以便對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，更充分地發(fā)揮無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的應(yīng)有作用。

四、建立無形資產(chǎn)多層次管理體制

我國(guó)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)管理，是分部門專項(xiàng)直接管理和企業(yè)綜合管理的體制，全國(guó)沒有統(tǒng)一管理無形資產(chǎn)的部門。為適應(yīng)無形資產(chǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用越來越重要的形勢(shì)，無形資產(chǎn)系統(tǒng)要素的豐富和發(fā)展，需要對(duì)現(xiàn)有無形資產(chǎn)管理體制進(jìn)行改革，建立無形資產(chǎn)集中統(tǒng)一、分級(jí)管理的多層管理體制。無形資產(chǎn)管理體制是管理無形資產(chǎn)的組織制度、管理制度和管理方法的總稱。組織制度重要內(nèi)容是組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配置和職權(quán)劃分等，組織機(jī)構(gòu)是管理體制的載體，是管理人員活動(dòng)的場(chǎng)所。管理制度包括產(chǎn)權(quán)制度、運(yùn)行機(jī)制及其他各種制度。管理方法包括基本管理方法和各種具體方法。所謂無形資產(chǎn)集中統(tǒng)一、分級(jí)管理的多層管理體制，集中統(tǒng)一是由全國(guó)無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一制定無形資產(chǎn)的方針、政策、制度和發(fā)展規(guī)劃，分級(jí)管理是分國(guó)家、部門和企業(yè)的分別管理。無形資產(chǎn)管理體制實(shí)際上是“宏觀指導(dǎo)，部門分管，法規(guī)調(diào)控，相互協(xié)調(diào)”。

集中統(tǒng)一，是實(shí)施全國(guó)的無形資產(chǎn)宏觀管理，在以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為主體的無形資產(chǎn)系統(tǒng)的條件下，可以委托國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局規(guī)劃發(fā)展司（或其他司）組織全國(guó)無形資產(chǎn)監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組，其成員由相關(guān)部委選派；該領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定無形資產(chǎn)管理的方針、政策、組織制度和管理制度與方法，制定無形資產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃，協(xié)調(diào)各部門之間的相互關(guān)系等。

部門專項(xiàng)直接管理，由不同部門的相關(guān)機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)管理本部門的無形資產(chǎn)要素。例如： ①國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局，主要負(fù)責(zé)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局系統(tǒng)的專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的行政管理工作。②國(guó)家新聞出版署（國(guó)家版權(quán)局），主要負(fù)責(zé)國(guó)家新聞出版署（國(guó)家版權(quán)局）系統(tǒng)的新聞出版、著作權(quán)等管理工作。③國(guó)家工商行政管理總局，主要負(fù)責(zé)市場(chǎng)監(jiān)督管理和有關(guān)行政執(zhí)法工作的直屬機(jī)構(gòu)。其與無形資產(chǎn)有關(guān)的主要職責(zé)，是負(fù)責(zé)商標(biāo)注冊(cè)和商標(biāo)管理工作，保護(hù)商標(biāo)專用權(quán)，組織查處商標(biāo)侵權(quán)行為，加強(qiáng)馳名商標(biāo)的認(rèn)證和保護(hù)等。④ 國(guó)土資源部，主要負(fù)責(zé)土地資源、礦產(chǎn)資源、海洋資源等自然資源的規(guī)劃、管理、保護(hù)與合理利用。⑤財(cái)政部，主要負(fù)責(zé)財(cái)政稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等工作。

企業(yè)綜合管理，企業(yè)一般擁有多種無形資產(chǎn)，要接受來自各個(gè)國(guó)家管理部門對(duì)該部門所管理無形資產(chǎn)的指導(dǎo)或管理，實(shí)施對(duì)無形資產(chǎn)的綜合管理。企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的管理是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，相應(yīng)建立企業(yè)無形資產(chǎn)管理體制。企業(yè)建立無形資產(chǎn)管理體制的原則是：以國(guó)家政策、法規(guī)為依據(jù)；集中統(tǒng)一；崗位職責(zé)明確，責(zé)權(quán)利相結(jié)合；與企業(yè)管理體制相適應(yīng)。企業(yè)無形資產(chǎn)管理體制是“產(chǎn)權(quán)清晰，集中統(tǒng)一，權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)”。其要求：無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)必須劃分清楚；采用集中統(tǒng)一的管理形式；管理崗位職責(zé)明確與權(quán)利相結(jié)合；建立管理制度與采用科學(xué)管理方法。企業(yè)無形資產(chǎn)管理體制的核心是建立無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)一般采用集中統(tǒng)一與分級(jí)管理相結(jié)合的組織形式。①集中統(tǒng)一。企業(yè)設(shè)無形資產(chǎn)管理部（處或科）或知識(shí)產(chǎn)權(quán)部（處或科），設(shè)置職能崗位，明確職責(zé)與權(quán)益。無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)分管，并由精通技術(shù)、法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)各方面的人員組成。按照無形資產(chǎn)工作的內(nèi)容和工作崗位，配備無形資產(chǎn)人員，進(jìn)行合理的分工，可以一人一崗、一人數(shù)崗或一崗數(shù)人，做到人盡其才；明確各工作崗位之間的相互關(guān)系，制定工作流程，加強(qiáng)相互間的協(xié)作。無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理無形資產(chǎn)，如對(duì)專利權(quán)、專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)秘密、商標(biāo)權(quán)、商號(hào)、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等進(jìn)行管理。管理無形資產(chǎn)的開發(fā)、使用、轉(zhuǎn)讓、權(quán)益和保護(hù)等。要求按照規(guī)定從價(jià)值和事項(xiàng)兩個(gè)方面，依據(jù)憑證和設(shè)置賬簿，進(jìn)行分類和明細(xì)管理。全部無形資產(chǎn)要有事項(xiàng)（數(shù)量）管理，同時(shí)，按規(guī)定要有會(huì)計(jì)價(jià)值核算和價(jià)值管理。②分級(jí)管理。在規(guī)模較大、無形資產(chǎn)較多的企業(yè)，在企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)集中統(tǒng)一管理之下，可以分級(jí)次進(jìn)行兩級(jí)管理，如在企業(yè)集團(tuán)總部之下分各子公司對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行管理，或在企業(yè)總部之下各車間（商品部）對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。對(duì)無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)各管理級(jí)次的職責(zé)、權(quán)力和利益，管理范圍和要求，要有明確的規(guī)定。實(shí)行分級(jí)管理，總部負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)事項(xiàng)（數(shù)量）和價(jià)值管理，總部之下各管理層只負(fù)責(zé)對(duì)無形資產(chǎn)的事項(xiàng)（數(shù)量）管理。在我國(guó)，除了管理規(guī)范的大中型企業(yè)以外，一般中小企業(yè)沒有建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理組織，沒有專職管理人員，需要加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理組織的建設(shè)。在國(guó)外，如美國(guó)和歐洲一些國(guó)家，企業(yè)內(nèi)都設(shè)有知識(shí)產(chǎn)權(quán)部，每一個(gè)分公司還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)科，加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理。

主要參考文獻(xiàn)：

篇8

【關(guān)鍵詞】高校 國(guó)有資產(chǎn) 管理

高校國(guó)有資產(chǎn)是指由國(guó)家拔入的經(jīng)費(fèi)和投資及國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)累積形成的，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有，但歸高校占有和使用的資產(chǎn)。高校國(guó)有資產(chǎn)是高校進(jìn)行教育和科研的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件，加強(qiáng)高校國(guó)有資產(chǎn)管理是高校管理中的一個(gè)重要問題。

一、高校國(guó)有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

從形態(tài)上來說，高校國(guó)有資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)（如土地、房屋、圖書、儀器設(shè)備等）和無形資產(chǎn)（如研究成果、技術(shù)、信息等），是高校賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。從性質(zhì)上來說，高校國(guó)有資產(chǎn)可分為用于教學(xué)、科研的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和用于創(chuàng)收贏利的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。近年無論是國(guó)家對(duì)教育的投入還是高校利用現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)取得收益而形成的國(guó)有資產(chǎn)，都使得高校國(guó)有資產(chǎn)量大幅度提升。同時(shí)在政府的要求和高校發(fā)展面臨的壓力下，高校紛紛建立國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)也逐漸增強(qiáng)。高校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理水平較過去得到了提升，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)的管理已經(jīng)成為高校管理工作的重要組成部分。

二、高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問題

、管理制度不完善，缺乏專業(yè)管理人員。年國(guó)有資產(chǎn)管理局頒布的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》明確規(guī)定：“行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)本單位占有、使用的資產(chǎn)實(shí)施具體管理”。之后，高校都成立了專門的國(guó)有資產(chǎn)管理部門，且高校國(guó)有資產(chǎn)管理人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理意識(shí)得到提升，但最為關(guān)鍵的管理制度建設(shè)和專業(yè)人員并沒有配套。管理制度的缺失導(dǎo)致高校在國(guó)有資產(chǎn)管理中對(duì)自身定位不明、職能界定不清、資產(chǎn)的控制權(quán)力混亂、利益分配不合理、執(zhí)行不力等影響高校國(guó)有資產(chǎn)有效管理的現(xiàn)象。而專業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)管理人員缺乏，導(dǎo)致高校無法利用現(xiàn)代的管理方法和管理手段優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)配置，直接影響國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)營(yíng)效益。

、缺乏資源共享機(jī)制，國(guó)有資產(chǎn)使用率低且購(gòu)置、驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)不健全。大多數(shù)高校還沒有建立教學(xué)儀器設(shè)備和專用設(shè)備等資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)配置的共享機(jī)制，重復(fù)、盲目地購(gòu)進(jìn)投資是高校國(guó)有資產(chǎn)使用率低的主要原因。同時(shí)，由于高校的很多教學(xué)單位擁有一定的經(jīng)費(fèi)支配權(quán)利，資產(chǎn)的購(gòu)置無需經(jīng)過資產(chǎn)管理部門的審批，往往沒有完善的驗(yàn)收和入庫(kù)手續(xù)，資產(chǎn)不能按時(shí)登記入賬。一方面，后期的國(guó)有資產(chǎn)管理因?yàn)橘~實(shí)不符而無法進(jìn)行；另一方面，產(chǎn)權(quán)沒有得到嚴(yán)格界定為國(guó)有資產(chǎn)的流失埋下隱患。

、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏有效管理。在高校經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)辦過程中，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)缺乏有效管理的問題充分顯露。應(yīng)該說，高校經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)辦和高校后勤社會(huì)化改革拓寬了高校生存的價(jià)值空間，促進(jìn)了高校的改革和發(fā)展。但在改革初期高校為加快這一進(jìn)程，因?yàn)槭孪炔]有嚴(yán)格法律意義上的合同，就將歸屬于國(guó)有資產(chǎn)的場(chǎng)地、房屋、儀器設(shè)備、資金、人員、專利技術(shù)等有形和無形資產(chǎn)長(zhǎng)期無償?shù)靥峁┙o校辦企業(yè)或社會(huì)化的后勤部門使用，在進(jìn)行最終成本收益核算時(shí)，收益往往被個(gè)人占有，而虧損則由國(guó)家承擔(dān)。這樣，非但高校國(guó)有資產(chǎn)保值、增值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，還造成大量高校國(guó)有資產(chǎn)的隱性流失。

、無形資產(chǎn)管理觀念淡薄，管理不到位。高校的無形資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的一部分，主要來源于在完成教學(xué)任務(wù)之余高校通過與市場(chǎng)橫向聯(lián)合及承擔(dān)科研課題取得發(fā)明成果及專利。高校在不斷創(chuàng)造無形資產(chǎn)的同時(shí)總是忽視無形資產(chǎn)的存在，對(duì)其重要性和潛在價(jià)值優(yōu)勢(shì)認(rèn)識(shí)不足，缺乏權(quán)益和效益觀念。學(xué)校往往只重視對(duì)有形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的核查登記，而忽視對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估或評(píng)估不當(dāng)，導(dǎo)致學(xué)校無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體不明確，產(chǎn)權(quán)界限不清晰；或者是無形資產(chǎn)價(jià)值沒有得到真實(shí)反映，在轉(zhuǎn)讓時(shí)利益必然遭受一定損失，學(xué)校的無形資產(chǎn)得不到根本的保護(hù)。

、高校國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。高校國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象具體表現(xiàn)在非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的過程中、資產(chǎn)自制和自創(chuàng)過程中、無形資產(chǎn)在自創(chuàng)過程中及隨意處置資產(chǎn)的過程中高校國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。高校歷來重現(xiàn)金資產(chǎn)管理而輕實(shí)物資產(chǎn)管理，重有形資產(chǎn)管理而輕無形資產(chǎn)管理，這一管理理念無疑是高校國(guó)有資產(chǎn)流失的深層次原因。加上管理體制缺失、專業(yè)管理人員缺乏、資產(chǎn)購(gòu)置手續(xù)不全、使用率低、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和無形資產(chǎn)缺乏有效管理等原因，高校國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。應(yīng)該說，高校國(guó)有資產(chǎn)流失是所有高校國(guó)有資產(chǎn)管理問題的最終體現(xiàn)。三、改善高校國(guó)有資產(chǎn)管理的對(duì)策

、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，完善國(guó)有資產(chǎn)管理制度。一方面，要配備高素質(zhì)的管理人員，充分認(rèn)識(shí)到專業(yè)性人才的重要性?？梢酝ㄟ^人才市場(chǎng)進(jìn)行招聘，為國(guó)有資產(chǎn)部門配備資產(chǎn)管理專業(yè)人才，或者聘請(qǐng)專家對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其國(guó)有資產(chǎn)管理能力。另一方面，可以將國(guó)有資產(chǎn)的管理劃分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，將這些職能分配到國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)部門，明確他們的責(zé)任和權(quán)利并公開考核指標(biāo)，定期進(jìn)行考核并實(shí)行激勵(lì)或懲罰。具體來說，應(yīng)將管理績(jī)效考核同經(jīng)濟(jì)收入和職務(wù)升遷掛鉤，并對(duì)失職、瀆職等違規(guī)或違法現(xiàn)象追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任，形成自我履行的高校國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制。

、規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)，建立資源共享機(jī)制。高校各部門購(gòu)置固定資產(chǎn)必須辦理審批手續(xù)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和職能部門同意并落實(shí)經(jīng)費(fèi)開支渠道后方能購(gòu)買，并且要盡可能采用嚴(yán)格的公開招標(biāo)形式。條件許可的高校要實(shí)行政府采購(gòu)，將高校購(gòu)置納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。政府采購(gòu)必須嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)法》的相關(guān)規(guī)定，保證政府采購(gòu)成本低、資產(chǎn)性價(jià)比高、資產(chǎn)到位時(shí)限短，避免利用采購(gòu)的尋租行為；固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入庫(kù)都必須進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)登記，并對(duì)票據(jù)和實(shí)物進(jìn)行核實(shí)。在國(guó)有資產(chǎn)使用過程中，所建立的資源共享機(jī)制不僅存在于高校的各個(gè)教學(xué)單位和職能部門，而且要延伸到高校以外的經(jīng)濟(jì)體。高校要改革傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理體制下形成的國(guó)有資產(chǎn)在校內(nèi)各部門的分割和封閉狀態(tài)，要有一種開放的國(guó)有資產(chǎn)配置視野，使閑置或積壓的資源流通起來，才能從根本上提高高校國(guó)有資產(chǎn)的使用率。如此，既能滿足教學(xué)科研的需要又不造成閑置浪費(fèi)，以最小的投入獲取最大的效益。

、加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的管理。高校非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，要先對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和產(chǎn)權(quán)登記，使高校與校辦企業(yè)和社會(huì)化的后勤部門之間有明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，理順?biāo)袡?quán)、管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)三者之間的關(guān)系，明確所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系并完成轉(zhuǎn)移程序和手續(xù)后才能轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)。另外，學(xué)校代表國(guó)家以各種形式對(duì)校辦企業(yè)和后勤部門的投資收益所形成的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)均屬國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)投入經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有資產(chǎn)的管理要堅(jiān)持有償使用原則，使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值。為達(dá)到合理有效、節(jié)約使用的目標(biāo)，在堅(jiān)持維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益的前提下，高校應(yīng)切實(shí)保障經(jīng)營(yíng)者和使用者依法享有自主權(quán)，以最大限度地提高國(guó)有資產(chǎn)綜合效益。

、強(qiáng)化無形資產(chǎn)管理觀念，注重?zé)o形資產(chǎn)的產(chǎn)出和管理。高校是人才聚集地，擁有科研所需的優(yōu)越物質(zhì)技術(shù)條件，能創(chuàng)造出更

  

多的發(fā)明成果及專利。對(duì)屬于學(xué)校的智力成果，高校國(guó)有資產(chǎn)管理人員要認(rèn)識(shí)到這些無形資產(chǎn)已經(jīng)成為高校國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，樹立加強(qiáng)管理無形資產(chǎn)的意識(shí)。根據(jù)無形資產(chǎn)較難評(píng)價(jià)、使用和處置且遭受侵權(quán)的可能性也較大的特點(diǎn)，高校在進(jìn)行出租和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)可以委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評(píng)定和估算，對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)格做出公正的評(píng)定。另外，在具體的日常管理中要建立一種有效管理機(jī)制，促進(jìn)科研和技術(shù)成果的實(shí)施、鑒定、推廣，為無形資產(chǎn)的商品化創(chuàng)造條件，并做好無形資產(chǎn)的使用、保密、專利申請(qǐng)及著作出版等工作，在必要時(shí)運(yùn)用法律手段保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，使無形資產(chǎn)不受侵犯。

、嘗試管理新方法，推進(jìn)高校國(guó)有資產(chǎn)管理改革。高校國(guó)有資產(chǎn)管理與國(guó)有資產(chǎn)管理是個(gè)別與一般的關(guān)系，高校國(guó)有資產(chǎn)管理是國(guó)有資產(chǎn)管理的一部分，因而國(guó)有資產(chǎn)的管理方法具有應(yīng)用于高校國(guó)有資產(chǎn)管理的可能性。顧彥（）提出了管理國(guó)有資產(chǎn)的兩點(diǎn)新方法，劉敢（）也對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)有償使用進(jìn)出建議，他們的觀點(diǎn)具有現(xiàn)實(shí)可行性，值得在現(xiàn)實(shí)高校國(guó)有資產(chǎn)管理中嘗試。 （）嘗試資產(chǎn)分級(jí)或委托管理，建立新管理機(jī)制。針對(duì)近年高等院校合并和由于擴(kuò)招而建立其管轄的分校，可以借鑒國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的分級(jí)或委托管理方式，將高校資產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)分開。這不但有利于實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的對(duì)等和協(xié)調(diào)，提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和管理效益，也有利于調(diào)動(dòng)分管部門的積極性，從一定程度上防止對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)的暗箱操作，杜絕侵吞或占有國(guó)有教育資源。

篇9

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資本化運(yùn)營(yíng)；增值方法

中圖分類號(hào)：F407.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-02

一、引言

無形資產(chǎn)本身并不具有實(shí)體性，它的存在主要通過知識(shí)形態(tài)并且是一種很重要的經(jīng)濟(jì)資源。由于企業(yè)資產(chǎn)的組成中扮演著不可替代的角色，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展與壯大起著決定性的作用。從企業(yè)的角度來看，無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)一樣，企業(yè)可以通過對(duì)其所擁有的多種無形資產(chǎn)進(jìn)行謀劃與運(yùn)營(yíng)，使其價(jià)值得到最大的增值。結(jié)合電科院的實(shí)際情況，本文采用對(duì)科研成果資本化運(yùn)營(yíng)、科研成果增值交易等可以使電科院的科研成果得到增值的方法進(jìn)行了研究。

首先，在實(shí)際運(yùn)作過程中，電科院可以通過使用其科研成果等無形資產(chǎn)在資本市場(chǎng)上進(jìn)行獨(dú)資創(chuàng)辦企業(yè)，合辦企業(yè)，科研成果入股，利用無形資產(chǎn)資本擴(kuò)張等方式進(jìn)行資本的運(yùn)營(yíng)，使電科院的無形資產(chǎn)的價(jià)值得到增值。

其次，電科院可以靈活對(duì)其科研成果等無形資產(chǎn)進(jìn)行市場(chǎng)化交易，使無形資產(chǎn)得到增值。其方式包括通過對(duì)其科研成果的轉(zhuǎn)讓以及科研成果的許可使用，為電科院帶了收益，完成無形資產(chǎn)的增值。

二、科研成果的資本化運(yùn)營(yíng)管理模式研究

1.利用科研成果自辦企業(yè)?？蒲袉挝蛔赞k企業(yè)，是科研單位使用自身已有的技術(shù)、材料和設(shè)備并且出資辦企業(yè)，將其所擁有的先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用于技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，并將生產(chǎn)的產(chǎn)品通過一定的渠道出售從而獲得收益。

電科院有著堅(jiān)實(shí)的科研基礎(chǔ)，經(jīng)過多年積累，掌握了較為豐富的科研資源。同時(shí)，電科院的研發(fā)隊(duì)伍，具有學(xué)歷、水平較高、科研思路先進(jìn)這一特點(diǎn)，并且已經(jīng)掌握了先進(jìn)的科研技術(shù)。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間累積，使科研設(shè)施和科研手段在研究與實(shí)踐中得到了改進(jìn)與提高。目前科研單位通過自辦企業(yè)進(jìn)行科研成果轉(zhuǎn)化，用取得的效益來補(bǔ)充科研經(jīng)費(fèi)的不足，這一方式得到了國(guó)家鼓勵(lì)和支持。電科院具有國(guó)企的背景，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不大，從銀行得到貸款的速度相對(duì)較快難度相對(duì)較低，企業(yè)的資金鏈便得到了保障，保證了企業(yè)日常的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。因此電科院應(yīng)充分利用其自身所具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，以轉(zhuǎn)化科研成果并實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化為目的，創(chuàng)建具有多項(xiàng)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技企業(yè)，面向市場(chǎng)，為電科院獲得盈利。

由于電科院創(chuàng)立的公司系國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，不設(shè)股東會(huì)。實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理班子，依據(jù)《公司法》和公司章程行使職權(quán)[1]。股東會(huì)職權(quán)的行使以及公司重大事項(xiàng)的決定，均由董事會(huì)操作，董事會(huì)成員由電科院派出；監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督與控制，其成員來自公司委派的成員和職工代表；戰(zhàn)略的進(jìn)行和日常事務(wù)管理有總經(jīng)理負(fù)責(zé)，總經(jīng)理由董事會(huì)聘任。電科院改變過去由院長(zhǎng)管處長(zhǎng)，處長(zhǎng)管經(jīng)理的模式，通過派出董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)代表、制定相關(guān)管理規(guī)章制度等手段加強(qiáng)對(duì)自辦公司的監(jiān)管。

對(duì)于電科院來說，出資創(chuàng)辦企業(yè)，首先要明確自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將與電力相關(guān)的技術(shù)產(chǎn)品作為其未來重點(diǎn)研發(fā)方向。同時(shí)可以利用所擁有的科研成果通過取得銀行貸款等方式融資，辦理相關(guān)注資手續(xù)，并向工商、質(zhì)監(jiān)、稅務(wù)等部門提交相關(guān)的材料進(jìn)行注冊(cè)，完成相應(yīng)的程序。

電科院自辦企業(yè)，其益處體現(xiàn)在：（1）電科院自行實(shí)施產(chǎn)業(yè)化，不存在與其他企業(yè)合作的模式，所以其新的科研成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)的速度較快，并且有效的減少了產(chǎn)業(yè)化過程中的技術(shù)障礙。（2）因?yàn)殡娍圃河兄鴱?qiáng)大的科研團(tuán)隊(duì)，在企業(yè)的對(duì)技術(shù)支持和后續(xù)開發(fā)方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，能夠通過快速的對(duì)科研成果進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，更好地迎合市場(chǎng)。

電科院自辦企業(yè)這一模式所存在的問題有：（1）如果電科院自辦企業(yè)，那么電科院必須解決如建立銷售渠道、良好的生產(chǎn)管理、資金的籌措和運(yùn)作等實(shí)際問題。（2）電科院自辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者很多來自于科研戰(zhàn)線，許多人缺乏企業(yè)管理的必要知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，即使具備良好的態(tài)度與熱情，但大多數(shù)都無法成為合格的管理者。（3）電科院自辦企業(yè)在發(fā)展初期，其自身資源，能夠取得一個(gè)良好的發(fā)展勢(shì)頭。但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，企業(yè)與電科院的特殊關(guān)系卻束縛了經(jīng)營(yíng)者的膽略，使企業(yè)和管理者失去了做大做強(qiáng)的氣勢(shì)。

2.利用科研成果合作創(chuàng)業(yè)?？蒲性核梢詫⒃u(píng)估后的科研成果作為資本投入進(jìn)行企業(yè)創(chuàng)業(yè)，即合作創(chuàng)業(yè)。電科院可以通過合伙制合資企業(yè)這種方式進(jìn)行科研成果的合作創(chuàng)業(yè)。合伙制合資企業(yè)這種合作形式是通過合同形式而不是股權(quán)安排來明確合作中的責(zé)任和關(guān)系，例如技術(shù)研發(fā)、管理合同和特許專營(yíng)權(quán)等，其實(shí)施共同控制的程度依其合同條款，取得利潤(rùn)也依據(jù)合同條款分配[2]。

電科院合作創(chuàng)業(yè)的益處體現(xiàn)在：（1）通過簽訂契約進(jìn)行合作，其合作方式靈活，能夠促使科研成技術(shù)快速的產(chǎn)業(yè)化。（2）電科院與他人合作能夠使電科院將自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)與他人擁有資金、渠道和經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)等優(yōu)勢(shì)形成良好的結(jié)合，從而有效避免了科研成果產(chǎn)業(yè)化中技術(shù)障礙、市場(chǎng)銷售障礙的出現(xiàn)。

電科院合作創(chuàng)業(yè)這一模式所存在的問題有：（1）公司分裂。當(dāng)電科院與其他投資者合作設(shè)立企業(yè)，當(dāng)企業(yè)效益下滑時(shí)，其內(nèi)部雙方就會(huì)產(chǎn)生矛盾，某一方很可能去做有損害企業(yè)利益的事。甚至個(gè)別經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益利用非常規(guī)手段而侵害公司的利益。（2）對(duì)于科技成果的價(jià)值如何確定以及升級(jí)優(yōu)化后的技術(shù)成果權(quán)屬分配，這些問題容易引起電科院與合作企業(yè)之間的糾紛。

3.利用科研成果入股。科研成果入股是指電科院將其所擁有的科研成果，經(jīng)過專業(yè)評(píng)估之后，以股份的形式與其他企業(yè)進(jìn)行利益共享，承擔(dān)共同的風(fēng)險(xiǎn)，形成一個(gè)聯(lián)合體，同時(shí)其利益和責(zé)任根據(jù)股權(quán)結(jié)構(gòu)來明確。

電科院經(jīng)過多年的發(fā)展，擁有大量的先進(jìn)技術(shù)等科研成果，可以將科研成果作為非貨幣資產(chǎn)對(duì)一些需要電科院技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行作價(jià)出資，去獲得一定的股份參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理，并按股權(quán)獲得收益

電科院利用科研成果入股這一模式的益處包括：（1）電科院擁有企業(yè)股份，全程參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，能按期得到分紅；（2）對(duì)合作企業(yè)來說，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較小，合作企業(yè)所支付的股權(quán)知是一種虛擬的價(jià)值，如果科研成果轉(zhuǎn)化情況不好，企業(yè)收益情況不好，技術(shù)股權(quán)雖然什么收益，但企業(yè)幾乎等于沒有支出[3]。

電科院采用科研成果入股這一模式所存在的問題有：（1）只有當(dāng)科研成果的價(jià)值足夠大，在企業(yè)中所占股份才能達(dá)到一定比例，電科院位才能獲得公司決策管理的權(quán)力；（2）技術(shù)價(jià)值評(píng)估困難，公允的技術(shù)評(píng)估價(jià)值難以獲得，因此科研成果所帶來的直接效益無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。

三、科研成果的交易增值模式研究

1.電科院科技成果的轉(zhuǎn)讓。科研成果的交易可以通過出讓、許可使用權(quán)等方式，從而實(shí)現(xiàn)科研成果的增值。權(quán)利人在技術(shù)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)成功后可能由于不具備相應(yīng)的生產(chǎn)能力，權(quán)利人可以通過出售、租賃等方式實(shí)現(xiàn)技術(shù)型知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值。

電科院也在長(zhǎng)期的工作中掌握了大量的科研成果，因此電科院可以在對(duì)科技成果的運(yùn)營(yíng)時(shí)通過借助簽訂、合同進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，這是電科院將其所擁有的受法律保護(hù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本通過許可證協(xié)議或合同轉(zhuǎn)讓等方式允許受讓方使用該種無形資本的一種商業(yè)交易方式。在這一種模式下，電科院既獲提升了社會(huì)知名度又得到了繼續(xù)科研的資金支持，并且使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的難題和困境得到了解決，實(shí)現(xiàn)了資源的最大優(yōu)化率。而企業(yè)借助高校的科技成果改進(jìn)技術(shù)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)最大投資回報(bào)率和獲取高額利潤(rùn)[4]。

電科院科技成果轉(zhuǎn)讓的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：（1）這種模式實(shí)現(xiàn)了技術(shù)成果創(chuàng)造與實(shí)施轉(zhuǎn)化的分離，有利于研究創(chuàng)造者與實(shí)施產(chǎn)業(yè)化者分別發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。（2）交易程序較為簡(jiǎn)單，電科院與合作的企業(yè)只需就價(jià)格等相關(guān)事宜進(jìn)行談判，簽署合同就完成了合作。（3）對(duì)電科院說，迅速獲得現(xiàn)金收入，可以解決資金需求的燃眉之急，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小[5]。

電科院科技成果轉(zhuǎn)讓的問題主要是：（1）該技術(shù)成果往往只能有一個(gè)買主，這使得買家要支付較多的費(fèi)用，但電科院所得價(jià)款卻并不多。（2）科研機(jī)構(gòu)的科研與市場(chǎng)實(shí)際需求不對(duì)口，企業(yè)發(fā)展中所遇到的難題可能十分的復(fù)雜，其超出了電科院的科研能力。

2.電科院科技成果的許可使用。因?yàn)殡娍圃赫莆樟舜罅靠蒲谐晒?，因此電科院可以繼續(xù)對(duì)其所有的科研成果的所有權(quán)進(jìn)行使用，同時(shí)授權(quán)許可其他企業(yè)在使用該專利技術(shù)。這種方式下科研成果所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，企業(yè)通過支付使用費(fèi)獲得科研成果使用權(quán)，高校通過收取使用費(fèi)獲得收益。

電科院科研成果租賃的優(yōu)勢(shì)在于：（1）實(shí)現(xiàn)了技術(shù)成果創(chuàng)造者與技術(shù)成果使用者的分離，更好地發(fā)揮創(chuàng)造者與使用者彼此的優(yōu)勢(shì)。（2）電科院可以向多人多次轉(zhuǎn)移科研成果使用權(quán)，同時(shí)被許可人交付的科研成果使用費(fèi)相對(duì)較低，而電科院的收費(fèi)總量卻較高，大大提高了雙方合作的滿意程度。

電科院科研成果租賃的所面臨問題是：（1）如果過度許可他人使用技術(shù)成果，會(huì)造成高技術(shù)使用泛濫、被許可人生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷。（2）另外，購(gòu)買方在購(gòu)買一些保密的科研成果時(shí)，必須要對(duì)該項(xiàng)技術(shù)有全免的了解以及詳細(xì)的認(rèn)識(shí)，才能夠有效地對(duì)這些科研成果進(jìn)行消化。

四、結(jié)論與建議

在實(shí)際運(yùn)作過程中，電科院可以通過使用其科研成果等無形資產(chǎn)在資本市場(chǎng)上進(jìn)行獨(dú)資創(chuàng)辦企業(yè)，合辦企業(yè)，科研成果入股，利用無形資產(chǎn)資本擴(kuò)張等方式進(jìn)行資本的運(yùn)營(yíng)，使電科院的無形資產(chǎn)的價(jià)值得到增值。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)管理 問題 策略

一定的資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件和物質(zhì)基礎(chǔ)，其能夠給企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來講，企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是資產(chǎn)管理，它是企業(yè)發(fā)展過程中必須解決的課題。近年來，我國(guó)企業(yè)，特別是中小企業(yè)的發(fā)展十分迅速，其經(jīng)營(yíng)過程中資產(chǎn)管理相關(guān)的問題也愈加凸顯出來。這一現(xiàn)實(shí)情況下，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理進(jìn)行探討，來尋求其進(jìn)一步強(qiáng)化就顯得十分必要，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與長(zhǎng)足發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)資產(chǎn)管理概述

企業(yè)資產(chǎn)管理主要面對(duì)的是資產(chǎn)密集型企業(yè)，信息化是企業(yè)特征的主要表現(xiàn)，其內(nèi)容包括適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資，適當(dāng)?shù)拇尕浲顿Y，適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金投資。進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)管理的目的主要集中在促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)有效利用率的提高上，通過降低企業(yè)投資成本，來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大限度維持。

二、當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理中表現(xiàn)出的一些問題

歸結(jié)當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，管理制度的完善度缺乏。在實(shí)際存在資產(chǎn)管理脫節(jié)的情況，造成物資管理使用部門同財(cái)務(wù)部門間的模糊銜接與制約；第二，處置企業(yè)固定資產(chǎn)的隨意性大。資產(chǎn)處置部門的職責(zé)不明確、管理混亂，加大了資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，且在一定程度上助長(zhǎng)了貪污、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生；第三，不明確的預(yù)算管理目的。預(yù)算管理的開展未有相應(yīng)的企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境，就容易出現(xiàn)短期行為與長(zhǎng)期目標(biāo)的沖突，難以保障預(yù)算效果。舉個(gè)例子來講，一個(gè)企業(yè)主管業(yè)務(wù)較差，其通過出售股份或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的形式來獲得目標(biāo)利潤(rùn)，就往往會(huì)造成其資產(chǎn)運(yùn)作與長(zhǎng)期戰(zhàn)略的脫節(jié)；第四，對(duì)無形的核算與披露不足。就當(dāng)前來看，在核算企業(yè)無形資產(chǎn)過程中，范圍較為狹窄，且企業(yè)自身在對(duì)所擁有無形資產(chǎn)的揭示上過少，非上市企業(yè)的披露則更少，這與會(huì)計(jì)報(bào)告的使用要求存在沖突；第五，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低，財(cái)務(wù)管理職能缺失，其應(yīng)有的管理作用未得到充分的發(fā)揮。

三、企業(yè)資產(chǎn)管理的強(qiáng)化策略分析

（一）做好企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

首先，企業(yè)法人代表方面，應(yīng)針對(duì)重大決策進(jìn)行審批制度的建立，以避免獨(dú)斷專行、盲目投資等情況的發(fā)生；其次，企業(yè)部門管理方面，應(yīng)通過相應(yīng)制度的建立，來使各部門間形成彼此的牽制，以避免集體或部門權(quán)力過大情況的發(fā)生；關(guān)鍵崗位人員方面，應(yīng)建立定期稽查制度和崗位輪崗制度，以避免等類似情況的發(fā)生。

（二）確保投資決策的正確性

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，需要在風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)間加以權(quán)衡，一個(gè)回報(bào)較好的投資項(xiàng)目涉及的因素是多方面的，主要包括適當(dāng)?shù)耐顿Y方向、適當(dāng)?shù)耐顿Y環(huán)境及適當(dāng)?shù)沫h(huán)境變化。待項(xiàng)目建成后，良好的經(jīng)營(yíng)與科學(xué)的管理也是不可或缺的。任一因素出現(xiàn)問題均會(huì)造成支出的增加，情況嚴(yán)重時(shí)，甚至?xí)蛊髽I(yè)陷入到困境當(dāng)中。因此，對(duì)于投資決策，企業(yè)應(yīng)給與足夠的重視與慎重，應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷和管理，從而最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保投資效益最大化。

（三）實(shí)施戰(zhàn)略化的預(yù)算管理

預(yù)算管理的企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的基石，在預(yù)算管理實(shí)施之前，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的資源分析與市場(chǎng)調(diào)研，從而對(duì)自身的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)加以明確，在此基礎(chǔ)上，來進(jìn)行各期預(yù)算的編制，使各期預(yù)算合理地銜接在一起，規(guī)避盲目預(yù)算情況的發(fā)生。編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)短結(jié)合，并始終圍繞企業(yè)戰(zhàn)略這一核心進(jìn)行。在有了既定的企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，企業(yè)年度預(yù)算應(yīng)當(dāng)以年度戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，并需對(duì)下年度市場(chǎng)因素和企業(yè)資源進(jìn)行考慮，來對(duì)下年度預(yù)算的指標(biāo)作出調(diào)整，這樣，預(yù)算指標(biāo)的盲目性和所以性減少了，促進(jìn)了資產(chǎn)效率的提高。

（四）做好對(duì)無形資產(chǎn)的披露工作

以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，來對(duì)無形資產(chǎn)的信息披露方式進(jìn)行改進(jìn)，采取多樣、豐富的披露形式，來對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行定性、定量的披露，以及時(shí)、充分的滿足用戶需求。其中，資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，除對(duì)投資成本、攤銷價(jià)值等進(jìn)行披露外，還需要對(duì)具有可計(jì)量性的、對(duì)企業(yè)發(fā)展影響重大的無形資產(chǎn)進(jìn)行定量、分類的披露。此外，建議增加能夠?qū)o形資產(chǎn)變化作出動(dòng)態(tài)反應(yīng)的明細(xì)表，其類目包含了無形資產(chǎn)的種類、來源、增減金額、攤銷金額、結(jié)余金額、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)收入、讓渡所有權(quán)收入等，且在無形資產(chǎn)的投資數(shù)額較大時(shí)，可進(jìn)行單獨(dú)的羅列。

（五）完善企業(yè)內(nèi)控績(jī)效考核機(jī)制

為確保企業(yè)內(nèi)控與管理制度的有效落實(shí)，應(yīng)通過制定專門人員或設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并通過動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制的建立，來將考核評(píng)價(jià)結(jié)果向獎(jiǎng)懲執(zhí)行部分作出及時(shí)的反饋，以此來服務(wù)于企業(yè)的人力資源管理。同時(shí)，長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的建立也是十分必要的，依靠該項(xiàng)舉措來鼓勵(lì)人員不斷學(xué)習(xí)，使人才效應(yīng)得到最大程度的發(fā)揮，從而最終促成企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)發(fā)展日趨復(fù)雜，只有將資產(chǎn)管理做好，才能使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足。借鑒上述策略，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，有的放矢地實(shí)施開展，從而使企業(yè)資產(chǎn)管理工作合理、有效地開展，使企業(yè)資產(chǎn)管理更好地服務(wù)于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。

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