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【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠；政府補貼；研發(fā)活動；高技術(shù)服務類企業(yè)

一、引言

自改革開放至今，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展到了轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)能否真正實現(xiàn)自身的技術(shù)創(chuàng)新在很大程度影響著企業(yè)的未來。而對于技術(shù)創(chuàng)新最為重要的就是企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)活動（Research and Development，R&D）。企業(yè)R&D投入強度（企業(yè)R&D經(jīng)費支出占主營業(yè)務收入比重）已成為衡量一個企業(yè)發(fā)展?jié)摿透偁幜Φ闹匾笜?。然而，企業(yè)R&D投入具有公共性、外溢性、風險性等特性，在一定程度上抑制了企業(yè)的自主研發(fā)動力，僅依靠市場力量無法使企業(yè)R&D投入達到最優(yōu)狀態(tài)，這就給政府介入企業(yè)R&D活動提供了理論依據(jù)。一般來說，政府采用財政直接補貼和稅收優(yōu)惠政策這兩種主要方式來鼓勵企業(yè)R&D投人。這兩種方式各有其優(yōu)缺點，直接的財政補貼政策較易確定金額，但研究表明，政府的直接財政補貼會對企業(yè)自主R&D投人產(chǎn)生替代效應，不利于企業(yè)自籌資金，增加R&D投入。而稅收優(yōu)惠政策則更傾向于利用企業(yè)和市場的力量，具有普惠性，因而被國際上許多國家采用。

二、文獻回顧

財稅政策對企業(yè)技術(shù)研發(fā)的激勵作用一直以來都是國外理論界研究的焦點。國外學者通過建立相關(guān)模型分析財稅政策對企業(yè)的影響，如Bernstein（1986）使用加拿大1975～1980年27家公司的一組集合的典型數(shù)據(jù)和時間序列數(shù)據(jù)，在產(chǎn)品需求價格彈性的實際范圍內(nèi)評估稅收激勵措施，研究每損失l美元稅收收入對企業(yè)R&D支出增加影響，發(fā)現(xiàn)政府稅收收入每減少1美元，會帶來多于1美元的企業(yè)新增研發(fā)投入資本。Bronwyn（1993）的研究肯定稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)支出有促進作用，并進一步指出，這種促進作用的大小會因各個國家和地區(qū)稅收政策的不同而存在明顯的差異。總的看來，通過研究稅收優(yōu)惠與政府補貼對企業(yè)R&D的影響效應，比較兩種政策工具的有效性是國內(nèi)外學者研究的重點。國內(nèi)的學者多從宏觀和政策層面展開，以定性分析分析為主，而從微觀層面進行的分析并不多見，這使得所提出的政策建議缺乏說服力。而高技術(shù)服務類企業(yè)技術(shù)更新速度快，也是我國服務業(yè)企業(yè)R&D投入最為集中的領域，因此，本文從這一微觀的企業(yè)層面出發(fā)，運用實證分析法分析我國現(xiàn)行財稅政策對企業(yè)R&D投入的激勵效應，并比較這兩種政策工具的有效性，進而為政府制定更為合理的財稅政策提供依據(jù)。

三、研究假設

假設一：稅收優(yōu)惠與政府補貼對高技術(shù)服務類企業(yè)R&D投入都有激勵作用。假設二：政府稅收與企業(yè)R&D投入呈負相關(guān)性，同時不同稅種對高技術(shù)服務類企業(yè)發(fā)展有不同的作用。假設三：企業(yè)自身資產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的營收能力越強，財稅政策的影響規(guī)模效益更大，相應R&D投入也就會越多。

四、實證分析

（一）樣本數(shù)據(jù)選擇

根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒，高技術(shù)服務業(yè)分類可分為七大類，其中結(jié)合高技術(shù)服務業(yè)的特點，軟件類上市公司更具有代表性。因此，本文選取2011年至2013年滬深兩市軟件服務類上市公司作為研究樣本。在樣本選擇中，剔除期間企業(yè)R&D投入沒有披露、利潤總額小于0以及重要解釋變量缺失的樣本，最終選取了50家從事計算機軟件服務公司3年內(nèi)的150個觀察數(shù)據(jù)。通過這些處理后的數(shù)據(jù)能夠最大化的避免不真實或不詳細的數(shù)據(jù)所帶來的影響，進而更好地研究財稅政策對高技術(shù)服務類企業(yè)R&D投入的影響效應。

（二）變量選取與模型設定

高技術(shù)服務類企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)的服務型企業(yè)，具有高技術(shù)、高投入、高風險、周期長、高收益等特點，其發(fā)展受多種因素的影響。本文排除其他因素，重點考察財稅政策對其研發(fā)投入的影響，即稅收優(yōu)惠和政府補貼是否對研發(fā)投入有激勵作用，同時也發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模在財稅政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響中有著重要作用。因此，本文結(jié)合已搜集到數(shù)據(jù)，參考許景婷、張兵（2012）等學者的研究，設計6個變量指標。①企業(yè)R&D強度。②流轉(zhuǎn)稅稅負。③所得稅稅負。④政府補貼。⑤企業(yè)規(guī)模。⑥盈利能力。

根據(jù)研究假設及對以上變量的界定，為了考察各要素的變化率對企業(yè)R&D投入的影響程度，我們運用彈性的形式來比較稅收激勵與政府資助這兩種政策工具的有效性。本文構(gòu)建多元線性回歸模型如下：RD=β0+β1TTB+β2ITB+β3GOV+β4SIZE+β5ROE+μ

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【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費型增值稅; 稅負; 財務; 影響

自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對擴大國內(nèi)需求、降低企業(yè)設備投資的稅收負擔、促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式有重大現(xiàn)實意義。此次轉(zhuǎn)型必然會對企業(yè)的稅負及財務產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運行機理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨特的運行機理,有著鮮明的特性與對經(jīng)濟產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務各個環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過對增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優(yōu)缺點。

1.增值稅的類型

增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時,任何外購固定資產(chǎn)的價款都不允許扣除,作為課稅基礎的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價值,還包括了已經(jīng)計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對固定資產(chǎn)進行重復征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財政收入,增強政府財政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計算增值稅時,對于外購固定資產(chǎn)價款而言,當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當期的工資、利息、租金及利潤之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒有把折舊額計入。從理論上講,收入型增值稅是一種標準的增值稅,但由于計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時候沒有逐一的憑證記錄,要想準確地計算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實踐中,收入型增值稅政策的應用并不廣泛。

(3)消費型增值稅

消費型增值稅是指在計算增值稅時,對于當期購入的固定資產(chǎn)的價款允許一次全部扣除。因此,消費型增值稅在購進固定資產(chǎn)的當期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進行抵扣的制度,便于國家稅務機關(guān)對納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進行比較,根據(jù)上面對三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經(jīng)濟的發(fā)展效應和政府的財政收入效應不同,所以它們對政府的財政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個方面對三種增值稅進行比較:

(1)從課稅的稅基方面進行比較

消費型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎來看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財政稅收收入,提高政府的財政支付能力,而在這一方面,消費型增值稅會帶來政府財政稅收的減少。但是,從長遠的角度來看,消費型增值稅可以促進經(jīng)濟的發(fā)展,這樣,隨著時間的推移,也會提高國家的財政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔的實際稅收負擔方面進行比較

在實行生產(chǎn)型增值稅政策計算應納增值稅額時,對固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進項稅額一般數(shù)額較大,故重復征稅的現(xiàn)象嚴重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。所以,只有消費型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復征稅的特點。在這種政策下,企業(yè)的實際稅收負擔最小。

(3)從促進企業(yè)投資方面進行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許進行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣,避免了重復征稅,有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產(chǎn)折舊部分進行抵扣,但缺點是分期進行抵扣的,需要很長的時間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時間價值,在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級方面進行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點,在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機成本高的行業(yè),企業(yè)的實際稅收負擔就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。而與之相比,消費型增值稅則克服了重復征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負擔,有利于公平稅負,促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新,促進企業(yè)資本有機構(gòu)成提高,從而帶動科技的進步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國家稅收征管方面進行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進項稅額不允許進行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機可乘,而且,不利于國家稅收機關(guān)征稅工作的進行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計提的固定資產(chǎn)折舊是分期計入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進行。消費型增值稅允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進項稅額,并且不受時間的限制,在計算及征收方面等要簡單易行,最適合憑票扣稅制度的實行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導致重復征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負擔,而且不利于設備的更新和技術(shù)的進步。對于消費型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費型增值稅可以鼓勵企業(yè)投資,引進新的設備擴大再生產(chǎn),鼓勵技術(shù)改造。對收入型增值稅而言,它強調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值中,理論上具有合理性,但是在計算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負比較

2009年1月1日起我國在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費型增值稅的實施必然會給企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的變化來說明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負比較

實施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負,促進企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負擔,但在實行消費型增值稅的條件下,納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣,企業(yè)的稅負相對得到降低,從一定程度上促進了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當期購進用于生產(chǎn)的資料價值是500萬元,購進發(fā)票上價稅合計585萬元;當期又購進固定資產(chǎn),價格是1 000萬元,購進發(fā)票上價稅合計1 170萬元。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收入2 500萬元,銷項稅金是425萬元。在實行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購流動資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費型增值稅條件下,本企業(yè)應納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應納稅額減少了170萬元。可見增值稅轉(zhuǎn)型可以對企業(yè)的增值稅稅負起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護建設稅和教育費附加的負擔比較

由于城市維護建設稅和教育費附加是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅為稅基計算的,因此,實行擴大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負的降低也會帶來兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購進資產(chǎn)時的增值稅進項稅額,而在消費型增值稅模式下則不包含該進項稅額。固定資產(chǎn)原值不同會導致企業(yè)每年計提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當期費用,還造成企業(yè)應納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購入固定資產(chǎn),價格是1 000萬元,購進發(fā)票上價稅合計1 170萬元。假設固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價值為1 170萬元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬元;在消費型增值稅情況下,當期發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價值為1 000萬元,企業(yè)每期的折舊額是100萬元;在消費型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬元,企業(yè)的利潤增加17萬元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負擔將會有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會對企業(yè)的財務產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算以及對企業(yè)財務報告和指標的影響來分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準予抵扣的項目及賬務處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(下稱增值稅暫行條例及其實施細則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則和《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)等有關(guān)規(guī)定,準予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應包括:(1)國內(nèi)采購(包括接受捐贈、實物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應稅勞務,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購進或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為固定資產(chǎn)支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務報告的影響

對某一個具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型,使得企業(yè)可以將購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時所支付的稅金確認為當期的進項稅額,抵扣產(chǎn)品銷售過程中的當期銷項稅額,而不再計入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實施,必然會對企業(yè)的財務報告產(chǎn)生影響。

1.對資產(chǎn)負債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn),應交稅費是企業(yè)流動負債的一部分。這兩者價值的變動對企業(yè)資產(chǎn)和負債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關(guān)項目的變動。

為了方便說明和分析這一過程,本文假設了以下資料:某一認定為一般納稅人的制造型企業(yè)購進一臺生產(chǎn)用設備,設備不含稅價格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)價值降低,流動負債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費型增值稅下,企業(yè)當期的銷售業(yè)績越好,產(chǎn)生的銷項稅額越多,實際上可以抵扣的進項稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對利潤表的影響

利潤表項目中與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的是折舊費用,即管理費用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費用相應減少,營業(yè)利潤增加。企業(yè)利潤總額的增加,雖然會使得所得稅同時增長,但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升。

假設某一固定資產(chǎn)的不含稅價格為i,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動為:-i×17%

折舊額(管理費用)的變動為:-i×r×17%

營業(yè)利潤以及利潤總額的變動為:-(-i×r×17%)=i×r×17%

所得稅的變動為:i×r×17%x25%=0.0425i×r

凈利潤的變動為:i×r×17%×(1-25%)=0.1275i×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤增加,當期購進的固定資產(chǎn)價格i越高、年折舊率r越大,對企業(yè)利潤表中凈利潤項目的影響越顯著。利潤表中與固定資產(chǎn)折舊費間接相關(guān)的項目還有“主營業(yè)務成本”。消費型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進項稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計提折舊費(產(chǎn)品的制造費用)也相應減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進項稅金。正是由于消費型增值稅的這一特點,使得產(chǎn)成品銷售時,杜絕了重復征稅的現(xiàn)象;同時在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤表中的“主營業(yè)務成本”項目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟活動的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項目分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三類。在生產(chǎn)型增值稅下,購買固定資產(chǎn)的所有支出全部計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。而在消費型增值稅下,按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項列示。通過表3可以看出,企業(yè)購置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動;而其余確認為進項稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出的,但卻作為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出項目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當年的現(xiàn)金流量增加,但同時導致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應對措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國家實施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應抓住這次歷史機遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,應采取以下對策。

(一)采購固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,在購進固定資產(chǎn)時應避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設某企業(yè)購進固定資產(chǎn)的不含稅價格為100萬元,當供應商是一般納稅人時,可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元,而當供貨商是小規(guī)模納稅人時(能到稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票),可抵扣的增值稅進項稅額為 100×3%=3萬元,經(jīng)比較,17萬元遠大于3萬元,所以企業(yè)從一般納稅人處購進固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(二)企業(yè)應合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當企業(yè)購進固定資產(chǎn)時,必須考慮固定資產(chǎn)的購進時機。由于增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額,一般來說,購進企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產(chǎn)購進過程中就可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產(chǎn)的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產(chǎn)就會出現(xiàn)一部分進項稅額不能實現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應合理規(guī)劃購進固定資產(chǎn)時間,避免出現(xiàn)銷項稅額有的時期不夠減,有的時期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負,提高企業(yè)利潤水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競爭力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財務風險,因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大也是對企業(yè)經(jīng)營管理的考驗。企業(yè)在擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時,應注意投資效率,盡快實現(xiàn)投資回報。

【參考文獻】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務的影響[j].新疆職業(yè)大學學報,2006(2).

篇3

各區(qū)、縣勞動局、財政局、稅務局，市財政各分局，各企業(yè)主管局、總公司：

北京市財政局、稅務局、勞動局印發(fā)《關(guān)于主要副食品零售價格變動給職工適當補貼的發(fā)放辦法》的通知（即京財預〔1988〕504號文）等下發(fā)后，一些單位反映，我市發(fā)給企業(yè)職工的主要副食品零售價格補貼是否作為計提統(tǒng)籌退休基金的工資總額基數(shù)問題，需要有關(guān)問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，以便于企業(yè)執(zhí)行。為不影響企業(yè)統(tǒng)籌退休基金的提取，保證全市企業(yè)職工退休基金統(tǒng)籌工作的順利進行，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

1.凡參加我市企業(yè)職工退休基金統(tǒng)籌的國營企業(yè)，區(qū)、縣、局、總公司屬集體所有制企業(yè)，在計提統(tǒng)籌退休基金時，要將主要副食品價格補貼計入工資總額作為提取統(tǒng)籌退休基金的基數(shù)。但原定財務列支渠道不變。

2.主要副食品價格補貼發(fā)放后，未將此項補貼作為計提統(tǒng)籌退休基金基數(shù)的，應從1988年5月起進行補繳。

3.以前有關(guān)規(guī)定與本通知精神不相符的，一律以本通知規(guī)定為準。

篇4

年初鎮(zhèn)黨委政府專門召開工作會議，研究部署今年財稅工作，根據(jù)工作分工，設立了財稅領導小組，由鎮(zhèn)長擔任組長，分管領導為副組長，其他國、地、財有關(guān)人員成員的領導小組，分工合作，責任明確。并采取了一系列有效的措施與手段，狠抓干部工作作風，要求財稅服務上門，政策公平、公正、公開，嚴禁“索、拿、卡、要”。為外商企業(yè)創(chuàng)業(yè)、納稅創(chuàng)建一個和諧的環(huán)境。

二、強化宣傳，加大執(zhí)法力度。

今年我鎮(zhèn)財稅以“依法誠信納稅，構(gòu)建和諧社會”為突破口，大力加強稅收宣傳，利用黑板報、宣傳手冊，宣傳車等切實有效的宣傳工具，努力營造從納稅的良好氛圍促使各企業(yè)自覺納稅，以納稅為榮。特別是對年所得12萬元以上的納稅人的納稅申報和玉山縣外商投資企業(yè)的優(yōu)惠辦法進行大量的宣傳，針對各企業(yè)、個體工商戶的自身特點制定了相應的宣傳政策，使他們對稅收政策了如指掌。在加強宣傳的同時，我們也加強了執(zhí)法力度，首先是對建筑工程，汽車運輸，餐飲服務等采取切實有效的措施，全額核定稅收，全額收取。對于異地辦廠的招商引資項目的納稅大戶，我們堅持掛點服務，上門服務，促使其加大生產(chǎn)，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤，從而實現(xiàn)稅收新的增長。其次是加強對行政事業(yè)性收費以及罰沒收入管理力度，及時足額上繳國庫。再次是對有些企業(yè)法人，不照章納稅進行嚴厲打擊。

三、挖掘稅源，培植新的稅收增長點。

2009年上半年稅收序時進度完成這是我招商引資的結(jié)果，但也存在不足，主要是財力不足，工商稅收在財政收入中的比重不大。加上國際金融風暴的影響，造成諸多企業(yè)出口困難，資金回攏慢，貨品積壓嚴重，從而稅收大幅度下降。為此，我鎮(zhèn)財稅工作人員在征管力度，民營企業(yè)內(nèi)部下大功夫，盡量挖掘稅源，做到應收盡收，不留死角，其中5個磚廠，比去年同期稅收增長100%，餐飲、服務也比同期增長98%，汽車運輸比同期增長60%，個體工商戶比去年同期增長50%。同時也加大招商引資力度，培植新的稅收增長點，其中引進的玉山博揚有機硅有限公司上半年納稅額達100多萬元，成為我鎮(zhèn)新的稅收亮點。

四、了解稅收進度，掌握稅收動態(tài)。

篇5

“公司人少，團隊管理問題不大，可財務方面的管理卻是一本糊涂賬。”創(chuàng)業(yè)不久的李平抱怨道。專職會計成本高，找代賬公司查賬難、單據(jù)丟失、稅款繳錯時有發(fā)生，這是目前很多初創(chuàng)公司遇到的難題。在這個互聯(lián)網(wǎng)顛覆傳統(tǒng)的時代，企業(yè)的財務管理似乎是一個“例外”，一直保留著傳統(tǒng)屬性。2015年6月，大眾創(chuàng)業(yè)型模式的財稅云平臺――大賬房上線運營，將“例外”打破。

旨在為“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”提供服務支持的大賬房，架起了小微企業(yè)與代賬公司間的“高架橋”，是代賬行業(yè)首次“觸網(wǎng)”，開啟了財稅服務領域的“滴滴時代”。目前擁有企業(yè)用戶超過6萬，與200多家記賬公司建立了合作關(guān)系，覆蓋全國9個城市。而這些成績的背后是其創(chuàng)始人闞振芳為中國數(shù)千萬小微企業(yè)服務的職業(yè)夢想。

價值最大化

2015是“雙創(chuàng)元年”，這一年，數(shù)以萬計懷揣創(chuàng)業(yè)夢的中國人在雙創(chuàng)浪潮中乘風破浪，闞振芳便是其中一員。作為一名創(chuàng)客，闞振芳的特殊之處在于，創(chuàng)業(yè)前他已名利皆擁。

“中國注冊會計師”、“中國注冊稅務師”、“中國人民大學、清華大學、重慶大學等特約財稅講師”、“財稅實操專家”等等，闞振芳有著眾多光環(huán)。1999年他便拿下注冊會計師，并一次性通過注冊稅務師考試。即便在考證熱的今天，如此短的時間里拿下雙證的財務人員也是寥寥無幾。

最初闞振芳的理想是做行業(yè)里頂級的咨詢師。為此，他幾乎涉獵財稅行業(yè)所有職位，從最初的出納員到會計主管，再到稅務經(jīng)理、財務總監(jiān)、審計經(jīng)理、事務所所長、財稅咨詢師等等，闞振芳在每個崗位上都盡力做到極致，是行業(yè)內(nèi)的標簽人物。

已至中年的闞振芳并不是第一次創(chuàng)業(yè)，2004年闞振芳成立自己的事務所，第一次嘗試做老板。“一開始在北京沒有客戶，我就拿著小卡片去中關(guān)村報稅大廳講課，用這樣的方式游說客戶。”對于曾經(jīng)經(jīng)歷的艱辛，闞振芳直言不諱。

既然深知創(chuàng)業(yè)艱辛，又不為名不為利，闞振芳為何愿意再次置身于前途未卜的創(chuàng)業(yè)中？

“當我實現(xiàn)了最初的理想，成為財稅咨詢專家后，我卻發(fā)現(xiàn)，縱使是最頂級的咨詢師，能夠服務的企業(yè)也是有限的?！彼悸窙Q定出路。認識到這一點后，闞振芳重新審視最初的職業(yè)規(guī)劃?！白鲰敿壸稍儙煹哪康氖菫楦嗥髽I(yè)提供財稅服務，既然咨詢師實現(xiàn)不了我的初衷，那就做能實現(xiàn)初衷的事，最大限度發(fā)揮我的價值，讓天下沒有難做的財務管理?！?/p>

于是，大賬房應運而生。

深知行業(yè)痛點

大帳房未出現(xiàn)之前，記賬行業(yè)與出租車行業(yè)相同，是一個十幾年未曾改變的行業(yè)，存在諸多問題。其中，人工成本高是傳統(tǒng)記賬公司最大瓶頸。

而對于眾多初創(chuàng)小微企業(yè)來說，因聘請專職會計成本太高，又不得不將記賬及報稅等一系列財務問題交由記賬公司。“選擇代賬公司，可傷腦筋了。作為門外漢，沒法判斷哪家公司更專業(yè)、可靠，大多是靠熟人推薦?！币患倚∥⑵髽I(yè)的老板抱怨道。

票據(jù)傳遞麻煩、易丟失，查賬不方便，財務監(jiān)管缺失，記賬報稅錯誤頻發(fā)，賬務及數(shù)據(jù)交接難已成為代賬行業(yè)無法解決的“頑疾”。對此，代賬公司也很無奈，“我們已經(jīng)盡可能去提高服務質(zhì)量，但人工成本一年比一年高，又不敢提高服務價格，怕客戶流失。這樣的市場環(huán)境，代賬公司日子都不好過”。代賬公司的負責人如是說。

“3個會計完成50戶企業(yè)服務，毫無利潤可言，服務質(zhì)量也得不到保證。更為重要的是，雙方溝通不及時，記賬報稅很容易出錯，客戶流失也是家常便飯?！痹谪敹愵I域摸爬滾打20多年的闞振芳，深知這一行業(yè)的痛點。

痛點即機遇。憑借著多年的從業(yè)經(jīng)驗以及對代賬行業(yè)的深入理解，大帳房在闞振芳的“雕琢”下，對行業(yè)所需的服務內(nèi)容也“更懂”一些。

與以往記賬應用軟件不同，大帳房采用“軟件即服務”（SaaS）的開源方式，搭建起代賬公司與小微企業(yè)間的在線服務橋梁。所謂SaaS即小微企業(yè)不再需要購買軟件，只要連上互聯(lián)網(wǎng)就可享受相關(guān)服務。

代賬公司在大帳房平臺上注冊，填寫詳細的信息資料并上傳相關(guān)資質(zhì)，提交大帳房云平臺審核，審核通過后，即可成為大帳房平臺的第三方服務商。值得一提的是，大帳房為響應移動APP的LBS功能應用，在公司注冊入駐的過程中加入了地址信息的填寫要求。

對于需要代賬的小微企業(yè)來說，可利用手機GPS的定位功能，查找附近的代賬公司，類似滴滴打車查找附近的出租車一樣，尋找最合適的代賬公司來服務。

基于在線財稅服務，大帳房的核心價值是將代賬服務信息化、流程化。代賬公司只需在遠程端口解決必要人工干預的約5%單據(jù)審核工作，節(jié)省了大量人力；小微企業(yè)用戶通過APP手機端傳輸會計憑證，省去了原始憑證傳遞麻煩，更使得憑證的長期保存不再是難事。企業(yè)用戶可隨時隨地通過APP查詢財務情況、獲得財務分析報告、知曉稅務風險，對企業(yè)的財務情況實時掌控。

小微企業(yè)獲得更加專業(yè)、優(yōu)質(zhì)的服務，代賬公司增加了業(yè)務渠道、節(jié)省了成本，雙贏的事當然受歡迎。

背后的“藍海”

2014年謀劃，2015年正式上線，在闞振芳看來大賬房在這個時間點“破殼而出”，有項目發(fā)展的偶然性也有社會發(fā)展的必然性。

2014年3月，國務院開啟商事制度改革；2015年3月，“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”被寫入政府工作報告；2015年7月，在《“互聯(lián)網(wǎng)+”行動指導意見》一系列利好政策的刺激下，2015年全國新登記注冊企業(yè)平均每天超過1萬家。

這為大賬房帶來的不僅是良好的發(fā)展環(huán)境，更是實實在在的客戶。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國目前8000萬商事主體，2200萬企業(yè)，有超過1600萬個小微企業(yè)，其中80%需要記賬。與之形成鮮明對比的是，為小微企業(yè)提供配套服務的公司非常緊缺。

在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展標桿的美國，企業(yè)數(shù)2700萬家左右，以甲骨文、SAP為代表的三家企業(yè)服務領軍公司，市值總和3500億美元左右；而中國目前有2200萬左右的企業(yè)，并沒有百億美元市值的企業(yè)服務公司，連基于SaaS的10億美元公司也沒有。

“對于許多小微企業(yè)來說，‘軟件即服務’是采用先進技術(shù)的最好途徑，它不但消除了企業(yè)購買、構(gòu)建和維護基礎設施及應用程序的需要，最主要的是可以獲得相關(guān)的增值服務，用可見的服務來提高用戶的體驗，實現(xiàn)及時財稅管控。因為只有這樣，才能更好地提升自身的財務效率和保障，降低財務成本和風險?！标R振芳在接受采訪時說。

但現(xiàn)實情況是，在中國法律、保險、人力資源這些垂直領域的“軟件即服務”都是空白?！翱梢韵胂?，如果有合適的‘軟件即服務’就能夠解決這些垂直領域的痛點，那么勢必會迎來一場井噴式的發(fā)展?！币晃伙L投這樣說道。

目前，大賬房算是面向小微企業(yè)最佳的“軟件即服務”應用工具，在代賬、報稅、工商、等服務的基礎上，為標準的審計、咨詢、財稅診斷提供了支持，對企業(yè)的融資、IPO等內(nèi)容進行了標準化規(guī)范，未來還將進一步整合其他業(yè)務內(nèi)容，如人才招聘、企業(yè)合作等，逐步形成一個完整的生態(tài)圈。

篇6

分析服務貿(mào)易發(fā)展與財稅政策運用的關(guān)系，應包括三方面內(nèi)容：一是對服務貿(mào)易特性的把握；二是對財稅政策作用于服務貿(mào)易特點的分析；三是要考慮財稅政策作用于服務貿(mào)易時特定國家的國情特點。

（一）服務貿(mào)易的特性

一是服務業(yè)發(fā)展促進了服務貿(mào)易繁榮。各國經(jīng)濟服務化不斷深化推動了世界服務貿(mào)易的發(fā)展。服務業(yè)在各國經(jīng)濟中比重不斷提高，世界服務貿(mào)易與貨物貿(mào)易的比重已發(fā)生重大變化，服務貿(mào)易已成為連接各國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和提高開放水平的重要紐帶。

二是服務貿(mào)易具有不同于貨物貿(mào)易的特性。例如，服務的無形性決定了服務貿(mào)易形式的多樣性，服務的生產(chǎn)與出口往往與服務的消費與進口同步，服務貿(mào)易更多地依賴于要素的國際流動與服務機構(gòu)的跨國設置，等等。

三是經(jīng)濟全球化對服務貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。服務貿(mào)易已成為國際信息、技術(shù)、資本流動的重要渠道.世界貿(mào)易組織及服務貿(mào)易協(xié)定（WTO／GATS）的實施更對服務貿(mào)易多邊自由化趨勢具有重大作用。服務貿(mào)易已全面涉及經(jīng)濟全球化四階段（貿(mào)易自由化、金融自由化、投資自由化與要素流動全球化），特別是涉及要素流動的國際服務貿(mào)易（如金融服務貿(mào)易）反映了經(jīng)濟全球化對于資本、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素國際流動的要求。

（二）財稅政策對服務貿(mào)易發(fā)展的可能作用

一是對財稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展共性的把握。就共性而言，在現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟體系下，財稅政策已經(jīng)成為一國政府重要的宏觀調(diào)控手段，包括對特定產(chǎn)業(yè)的支持。這里要特別強調(diào)的是，在運用財稅政策支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展時，要考慮利用產(chǎn)業(yè)群的嵌入性（要素集聚或流動的關(guān)聯(lián)程度）特點，重點支持嵌入性強的產(chǎn)業(yè)，以提高產(chǎn)業(yè)群競爭力。這對發(fā)展服務業(yè)進而促進服務貿(mào)易也是適用的。

二是要對開放經(jīng)濟條件下財稅政策的運用有所理解。例如，現(xiàn)代開放宏觀理論指出，在開放經(jīng)濟條件下，要注重財稅政策、貨幣政策與匯率政策在調(diào)控內(nèi)外均衡中的協(xié)同效應.尤其是在各種資本流動與相對固定匯率制條件下，財稅政策支持涉外領域與產(chǎn)業(yè)發(fā)展要比貨幣政策相對更加有效。再如，戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論有助于我們分析財稅政策與服務貿(mào)易的關(guān)系。該理論主張在不完全競爭和規(guī)模經(jīng)濟條件下，一國政府通過出口支持和保護國內(nèi)市場等措施，對現(xiàn)有或潛在的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)進行資助，謀取規(guī)模經(jīng)濟和外部經(jīng)濟收益。而服務的無形性、生產(chǎn)消費同步性、異質(zhì)性和易損耗性決定了服務業(yè)具有比制造業(yè)更為突出的不完全競爭市場特點和規(guī)模經(jīng)濟效應，世界經(jīng)濟服務化的趨勢也決定了現(xiàn)代服務業(yè)日益成為各國經(jīng)濟的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，運用戰(zhàn)略性關(guān)稅、優(yōu)惠稅收、非關(guān)稅壁壘等戰(zhàn)略性貿(mào)易與財稅政策有助于提升一國的服務貿(mào)易競爭力。

三是如何在WTO／GATS規(guī)則框架中考慮財稅政策對服務貿(mào)易的作用。WTO作為貿(mào)易自由化的主要交流平臺，其規(guī)則對于各國政策運用具有制衡作用。GATS作為WTO規(guī)范國際多邊服務貿(mào)易往來的行為準則，基于服務貿(mào)易的特殊性和復雜性，在互惠原則、非歧視原則、市場準入原則、公平競爭原則、例外和保障原則以及透明度和通知原則六方面體現(xiàn)出有別于貨物貿(mào)易的特殊安排。WTO／GATS的這些安排，一方面，對各國財稅政策的運用有所限制，另一方面，還是留下了一定的政策空間和靈活維度。

（三）各國運用財稅政策支持服務貿(mào)易發(fā)展時要考慮國情特點

近年來，各國普遍加強了包括財稅政策在內(nèi)的各種政策作用力度，針對服務貿(mào)易的特性制定了特殊的財稅政策，全力支持本國服務業(yè)的發(fā)展，以努力提升本國在世界服務貿(mào)易中的地位。國情特點決定了政策的特點。我國服務業(yè)發(fā)展仍處在初級階段，促進服務貿(mào)易發(fā)展需要一條獨特之路。在我國還不完全具備全面參與國際多邊服務貿(mào)易競爭的條件下，作為次優(yōu)選擇，可以重點運用財稅政策來參與服務貿(mào)易區(qū)域自由化，在雙邊和區(qū)域?qū)哟伍_展服務貿(mào)易優(yōu)惠安排。

二、我國服務貿(mào)易發(fā)展與財稅政策支持的現(xiàn)狀

加入WTO七年多來.我國國民經(jīng)濟與外經(jīng)貿(mào)發(fā)展成績顯著，服務貿(mào)易也取得了喜人成就。但從運用財稅政策支持服務貿(mào)易發(fā)展的角度看，目前還存在著兩點不足：

（一）、我國服務業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟服務化存在很大的差距，這主要體現(xiàn)在兩個結(jié)構(gòu)失衡方面

一是貨物貿(mào)易的巨額順差與服務貿(mào)易長期逆差之間的不平衡。結(jié)構(gòu)失衡表象的背后是實際經(jīng)濟的失衡：經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其轉(zhuǎn)換受制于資源與生產(chǎn)要素稟賦、科技水平和國民收入高低等眾多因素，其中也包括政策作用這一重要變量。我國長期以來優(yōu)先發(fā)展工業(yè).相對忽視了服務業(yè)發(fā)展，促成了貨物貿(mào)易與服務貿(mào)易發(fā)展失衡。因此.我們應加快發(fā)展服務貿(mào)易.鼓勵服務貿(mào)易出口，以承接服務外包作為重要方式，有效緩解我國服務貿(mào)易逆差境況。二是服務業(yè)與制造業(yè)在吸引外資方面的地位不平衡。中國主要依靠成本優(yōu)勢成為位列全球第二的外國直接投資目的地。從外國直接投資在我國的產(chǎn)業(yè)分布看，制造業(yè)是主導力量.服務業(yè)的比重較低.這一結(jié)構(gòu)恰好與全球資本的產(chǎn)業(yè)流向形成“倒掛”。從引進國外先進技術(shù)、管理經(jīng)驗和高素質(zhì)人才的目的出發(fā)，從提升國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平的角度考慮，這種不對稱的地位亟待改善。我國應積極引導外資投向服務產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)，擴大外資的技術(shù)外溢效應，這對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式具有重要意義。此外，在學習借鑒國外服務業(yè)先進技術(shù)和管理經(jīng)驗的基礎上，要鼓勵我國優(yōu)勢服務部門中的優(yōu)勢服務企業(yè)“走出去”，進行對外投資和跨國經(jīng)營，促進服務貿(mào)易出口。

（二）現(xiàn)行財稅政策對服務貿(mào)易發(fā)展的支持還遠不夠

現(xiàn)階段我國稅收制度和地方財政已對服務業(yè)給予了一定的政策優(yōu)惠和財政支持，例如對于能源、交通、郵電、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護和資源綜合利用以及其他第三產(chǎn)業(yè)給予了涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅種的優(yōu)惠政策：許多省市的地方財政對于現(xiàn)代生產(chǎn)業(yè)如金融、物流、信息技術(shù)、會展等提供一定的財政補貼和資助。然而，追蹤到服務的進出口貿(mào)易環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段我國財稅政策在這方面基本處于缺位狀態(tài)。這與針對貨物進出口貿(mào)易較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定形成顯著對比，服務進出口貿(mào)易僅有少數(shù)稅收優(yōu)惠規(guī)定（如境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險取得的業(yè)務收入可免征營業(yè)稅），并且享受稅收優(yōu)惠的服務標的是針對貨物貿(mào)易的追加成分，實質(zhì)仍體現(xiàn)為對貨物貿(mào)易的支持和傾斜。此外，由于我國目前還缺乏將特定服務業(yè)視為產(chǎn)業(yè)集群來加以發(fā)展的視野，因此在相關(guān)財稅政策對服務貿(mào)易的支持上，沒有特別體現(xiàn)出鼓勵產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的特點.遠不及現(xiàn)行政策對一般產(chǎn)業(yè)群發(fā)展及其對應的貨物貿(mào)易的支持。事實上，不僅財稅政策支持力度不夠，在信貸、土地、價格等其他政策支持方面也同樣存在著對貨物貿(mào)易和服務貿(mào)易的不對稱問題，究其原因，可歸結(jié)為兩點：一是長期以來對發(fā)展服務貿(mào)易的重要性認識不足：二是由于服務貿(mào)易涉及多種提供方式和多個門類的復雜性以及國際服務貿(mào)易多邊規(guī)則的特殊性導致的。

綜合上述兩個方面，可以認為，我國目前運用財稅政策支持服務貿(mào)易發(fā)展的力度還不夠，這種支持程度與當前我國要提高開放型經(jīng)濟發(fā)展水平的目標是不相適應的。從經(jīng)濟全球化的貿(mào)易、金融、投資和要素流動這四大自由化發(fā)展進程來看，目前我國主要只是直接參與了貿(mào)易自由化與投資自由化.我們應該利用服務貿(mào)易的發(fā)展來逐步參與金融自由化和要素流動自由化。通過探索漸進、對等、互利與分部門的服務貿(mào)易開放之路，大力促進服務貿(mào)易發(fā)展，實現(xiàn)“內(nèi)外聯(lián)動、互利共贏、安全高效”的開放型經(jīng)濟總目標。而要實現(xiàn)這一目標，需要構(gòu)建一個有利于服務貿(mào)易發(fā)展的財稅政策體系。

三、構(gòu)建有效促進服務貿(mào)易發(fā)展的財稅政策支持體系

（一）關(guān)注WTO/GATS原則體系與財稅政策支持的相容性

要認真研究WTO／GATS原則體系與我國財稅政策支持的相容性.盡量減少可能引致的貿(mào)易摩擦，特別要關(guān)注與我國加入世貿(mào)組織承諾的相適應性。GATS規(guī)定了一整套有關(guān)約束服務貿(mào)易的原則、規(guī)則與范圍，其中最惠國待遇為普遍義務但允許例外，市場準入與國民待遇屬于具體承諾義務.由成員選擇適用。經(jīng)過多層肯定式的篩選和否定式的排除，GATS實際適用的服務部門與服務提供方式異常復雜，協(xié)定適用上具有不同于貨物貿(mào)易的復雜性與靈活性。我國在2001年加入WTO議定書的附件9中詳細列明了對于GATS的具體承諾，覆蓋范圍涉及服務貿(mào)易12大門類155個項目中的10大門類82項，屬于承諾數(shù)量較多的發(fā)展中成員。遵循與WTO／GATS原則體系特點和我國加入世貿(mào)組織承諾相適應的指導方向，～方面.我們應充分利用GATS給予發(fā)展中成員的靈活性和政策空間，另一方面，應恰當?shù)芈男形覈龀龅木唧w承諾。所謂的“恰當”具體表現(xiàn)為：對不在承諾范疇的部門內(nèi)給予財稅政策保護和支持.而對于有市場準入承諾但沒有相應國民待遇承諾的部門（或提供方式）仍可實施內(nèi)外差別政策。

（二）財稅支持政策要與國家產(chǎn)業(yè)與貿(mào)易政策相結(jié)合

產(chǎn)業(yè)是源.貿(mào)易是流。財稅政策應堅持并加大對服務業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)導向，同時重點地向高新科技產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)部門提供支持。要從培育服務的產(chǎn)業(yè)競爭力入手，努力提高服務貿(mào)易的國際競爭力。特別要與促進產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的政策相聯(lián)系，利用財稅政策來支持服務產(chǎn)業(yè)走集群發(fā)展的道

路，提高服務產(chǎn)業(yè)中的嵌入性，提高生產(chǎn)要素相互依存的聯(lián)系程度。國家應站在發(fā)展服務業(yè)集群的高度來認識財稅政策作用.特別是要注重對服務產(chǎn)業(yè)集群的培育。

（三）與全面提高我國開放型經(jīng)濟水平的目標相銜接

全面提高開放型經(jīng)濟水平意味著將過去單純側(cè)重“出口貿(mào)易”與“引進外資”的理念轉(zhuǎn)化為“出口貿(mào)易”與“進口貿(mào)易”、“引進來”與“走出去”的適度結(jié)合。大力發(fā)展服務貿(mào)易正充分體現(xiàn)了這一轉(zhuǎn)變方向：對服務貿(mào)易出口的積極引導與有效激勵，特別是商業(yè)存在提供方式下的“走出去”，是彌合經(jīng)常項目和資本項目結(jié)構(gòu)性失衡的校正器；同時.對服務貿(mào)易進口（包括商業(yè)存在方式下的引進來）的有所選擇和適度保護又能獲取服務貿(mào)易的技術(shù)外溢效應。與全面提高開放型經(jīng)濟水平的目標相銜接，服務貿(mào)易財稅支持政策在服務貿(mào)易進出口涉及的商品、人員、技術(shù)和資本流動上應注意差別待遇的搭配使用：對于出口涉及的要素流動盡可能給予普遍性的優(yōu)惠和支持，而對與進口相關(guān)聯(lián)的要素流動給予選擇性優(yōu)惠。

（四）就具體政策運作而言，當前財稅政策在服務貿(mào)易領域的直接作用應在國民待遇方面

市場準入難以直接形成有效限制，但可通過國民待遇影響外國服務或服務提供者的價格競爭力，繼而間接影響市場準入。據(jù)此，應研究我國在GATS國民待遇方面的具體承諾，結(jié)合“服務貿(mào)易提供方式”和“服務貿(mào)易部門”兩條主線進行政策設計。

一是在“服務貿(mào)易提供方式”方面的財稅政策設計。根據(jù)現(xiàn)有服務貿(mào)易統(tǒng)計，全球服務貿(mào)易流量在四種提供方式之間的分配比例分別是：跨境交付41%、境外消費19.8%、商業(yè)存在37.8%、自然人流動1.4%。據(jù)此，在財稅促進政策設計上，在出口方面應結(jié)合不同提供方式的重要性權(quán)重和我國對應的比較優(yōu)勢.而在進口方面應注意與我國關(guān)于GATS具體承諾中對四種提供方式的區(qū)別態(tài)度保持一致。具體而言，應積極引導我國服務企業(yè)利用現(xiàn)代通訊手段承接離岸服務外包，實現(xiàn)跨境交付方式下的服務貿(mào)易出口，對于承接服務外包獲得的營業(yè)收入免征營業(yè)稅，就所得來源地已繳的所得稅予以抵免，發(fā)生的研發(fā)投入若涉及增值稅、消費稅和關(guān)稅，也可考慮免稅j大力支持服務企業(yè)通過商業(yè)存在方式“走出去”開拓國際服務市場，前期市場調(diào)研階段政府應發(fā)揮窗口指導、信息服務和公共培訓職能，進入運營階段后對于企業(yè)境外常設機構(gòu)已納境外所得稅實行全額抵免，繼而可以考慮引入無條件的稅收饒讓抵免：自然人流動方式下的服務貿(mào)易出口在我國主要表現(xiàn)為勞務輸出，對境外提供勞務獲得的薪酬免征個人所得稅.并對必需的語言培訓提供財政資金支持；境外消費方式下，外籍游客的境內(nèi)購物涉及的增值稅與消費稅，條件成熟時可考慮在出境時予以退稅。進口開放方面我國對境外消費方式管制相對寬松，對跨境交付、商業(yè)存在和自然人流動的謹慎程度依序遞進?？缇辰桓逗蜕虡I(yè)存在方式下的進口保護效果對政策運用技巧提出較高要求.為此，一方面應利用政府采購這一政策工具的便利與靈活性。另一方面應號召鼓勵國內(nèi)企業(yè)優(yōu)先購置民族服務產(chǎn)品，從而在一定程度上削弱境外服務提供者的市場份額和競爭力。對自然人流動的高度限制主要是出于對社會管理難度的考慮，但對于我國服務貿(mào)易部門急需的外籍技術(shù)專家或?qū)I(yè)人才應放寬管制，并可就其中國境內(nèi)的勞務所得給予一定的稅收優(yōu)惠。

二是在“服務貿(mào)易部門”方面的財稅政策設計。這里重點要研究對不同服務貿(mào)易部門的財稅促進政策.首先應以國家產(chǎn)業(yè)政策導向為基礎，其次應與我國在GATs上的具體承諾相吻合：未出現(xiàn)在我國肯定式清單中的部門與項目，以及位于肯定式清單具體承諾表中但通過水平或具體承諾的未綁定（即不作承諾）處理而無須承擔具體義務的部門與項目，可以自由裁定財政資金支持和稅收優(yōu)惠力度；除此之外，都應嚴格遵守我國在服務貿(mào)易上關(guān)于國民待遇的具體承諾：沒有限制的應實行內(nèi)外一視同仁的國民待遇，有限制的則應嚴格對應實施所列的限制措施（多為業(yè)務、時間和地域限制，而非價格方面影響），不能任意增加或修改。

進而，我們還可以將服務貿(mào)易的12大類部門，按照傳統(tǒng)優(yōu)勢部門、現(xiàn)代新興服務部門和特色優(yōu)勢部門三大類型進行不同的政策設計。

建筑、旅游和運輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務貿(mào)易部門是我國服務貿(mào)易出口的骨干部門，我國對建筑和旅游行業(yè)關(guān)于國民待遇的承諾水平較高.這在一定程度上限制了財稅政策運用的空間，因此，應主要在開拓國際市場的公共服務網(wǎng)絡和基礎設施的完善方面給予支持.同時強調(diào)服務企業(yè)要不斷挖掘自身潛力.提高出口效益和附加值?，F(xiàn)承諾對于運輸部門給予了較高程度的保護.為此，財稅政策可以考慮通過增加對國有大型運輸企業(yè)的財政資金扶持力度.提升企業(yè)的價格競爭力，適當調(diào)整有關(guān)的稅收政策，加大運輸設施折舊的速度與力度，允許企業(yè)根據(jù)自身條件與財務狀況.選擇有利于設施更新?lián)Q代的折舊法.與該行業(yè)的國際趨勢保持一致。

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【關(guān)鍵詞】財稅政策，小額貸款，金融機構(gòu)，稅賦

一、引言

我國的商業(yè)性小額貸款公司發(fā)端于2005年，2008年5月，銀監(jiān)會、央行聯(lián)合《關(guān)于小額貸款公司試點的指導意見》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕23號），首次通過制度承認了民間貸款機構(gòu)的合法地位，標志著民間金融借貸業(yè)務走向法治化和規(guī)范化。中國人民銀行公布的數(shù)據(jù)顯示，截止2013年9月30日，小額貸款公司全國機構(gòu)數(shù)量有7398家，從業(yè)人員86273人，實收資本6658.95億元，貸款余額7534.5億元。從2008年以來，無論是小額貸款公司數(shù)量還是貸款余額都增長迅速。小額貸款公司各省擁有數(shù)量差異較大，超過四百家的有江蘇、遼寧、內(nèi)蒙古、安徽和河北五個省份，而自治區(qū)只有4家，這主要和當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、市場需求和政策有關(guān)系。

從小貸公司貸款余額占GDP比重的角度估計，中國2012年只有1.14%，遠低于民間金融較為發(fā)達的韓國的水平，這表明我國小貸公司還有巨大的提升空間。

二、現(xiàn)行財稅政策梳理

我國現(xiàn)行有關(guān)小額貸款公司財稅政策的文獻不多，更多是對財稅政策的解讀和評價以及對小額貸款公司在資金來源不足的原因、風險管理、監(jiān)督缺失和制度缺陷、服務定位和缺乏可持續(xù)發(fā)展等幾個方面探討。

有關(guān)小額貸款公司的財稅政策主要分為國家層面的政策和地方政府層面的政策。近幾年國家層面的財稅政策有：

1.2009年3月的《關(guān)于實行新型農(nóng)村金融機構(gòu)定向費用補貼的通知》財金[2009]15號，財稅支持對象為村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社，主要內(nèi)容為達到監(jiān)管要求并實現(xiàn)貸款余額同比增長的，由中央財政按照上年末貸款余額的2%給予補貼。

2.2009年3月的《關(guān)于開展縣域金融機構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎勵試點工作的通知》財金[2009]16號，支持對象為各類法人金融機構(gòu)和其金融機構(gòu)（不包括中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行）的分支機構(gòu)，主要內(nèi)容為上年末涉農(nóng)貸款余額同比增幅超過15%的，財政部門對機構(gòu)上年末涉農(nóng)貸款余額增量超過15%的部分，按2%給予獎勵。

3.2009年4月的《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》財稅[2009] 64號，支持對象為政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)，主要內(nèi)容為貸款損失準備稅前扣除政策。

4.2009年8月，《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》財稅[2009]99號，支持對象為金融企業(yè)，內(nèi)容為對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照規(guī)定比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。

5.2010年5月，《關(guān)于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知》財稅[2010]35號，支持對象為中和農(nóng)信項目管理有限公司和中國扶貧基金會，主要內(nèi)容為舉辦的農(nóng)戶自立服務社（中心）從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入實行營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6.2010年5 月，《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2010]4號，支持對象為金融機構(gòu)、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行、保險公司，主要內(nèi)容為對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅；為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。

7.2012年1月，《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》財稅[2012]5號，支持對象為政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)，主要內(nèi)容為提取的貸款損失準備金稅前扣除。

從政策的支持對象來看，主要支持的是金融企業(yè)；從主要內(nèi)容方面，重點照顧開展農(nóng)村小額貸款業(yè)務的公司，財稅政策主要集中于減免稅收；從適用時間來看，大多在3年左右。從以上國家層面頒布的政策來看，財稅政策明顯有利于金融機構(gòu)，而不利于小額貸款公司。

三、小額貸款公司與金融機構(gòu)承擔的稅賦差異

我國成立小額貸款公司只能為有限責任公司和股份公司，歸入工商企業(yè)類，而不屬于金融機構(gòu)，按一般工商企業(yè)來繳納稅收，無法享受國家給予農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等金融機構(gòu)在融資和運營中的優(yōu)惠待遇。在稅賦方面，小額貸款公司需要繳納25%所得稅、5.56%營業(yè)稅及附加和相關(guān)部門規(guī)定的壞賬準備金，且生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納25%的企業(yè)所得稅不享受貸款損失準備金的稅前扣除政策，印花稅也按照現(xiàn)行條例的規(guī)定繳納，自然人股東還得繳納個人所得稅。為了鼓勵政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司、鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等銀行和非銀行金融機構(gòu)對“三農(nóng)”經(jīng)濟和中小企業(yè)提供資金支持，如農(nóng)村信用社在改革試點期間的企業(yè)所得稅減半征收，按12.5%征收，營業(yè)稅按3%征收，國家對村鎮(zhèn)銀行的“三農(nóng)”貸款給予2%的財政補貼。同樣是在服務“三農(nóng)”和中小企業(yè)方面，且與其他銀行和非銀行金融機構(gòu)在服務性質(zhì)和服務內(nèi)容上并無大的差異，相反更具有優(yōu)勢，但卻沒有享受到與金融機構(gòu)同等的稅收待遇，一些部門以小貸公司不是金融機構(gòu)為由拒絕為小貸公司辦理房產(chǎn)、車輛、設備等抵押手續(xù)。

雖然小額貸款公司在貸款利率可浮動，且一般高于銀行貸款利率，但是稅收壓力過大造成其盈利能力目前弱于銀行。目前部分省市試點針對小額貸款公司的稅收優(yōu)惠政策，尚未在全國全面展開，小額貸款公司發(fā)展依舊艱難。

參考文獻：

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大家好！我是來自市財務局的局長XXX，現(xiàn)根據(jù)我省人大財經(jīng)委對《稅收征管法》執(zhí)法情況的檢查要求，代表我市財政局對我局《稅收征管法》執(zhí)行落實情況作出如下匯報，請予各位委員審議：

自新《稅收征管法》實施以來，在上級局和市委、人大、政府、政協(xié)的正確領導和監(jiān)督指導下，我市財政局緊密貫徹圍繞新《稅收征管法》作為財務工作的主線，按照“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的征管要求，認真貫徹實施新《稅收征管法》及其《實施細則》，深入完善相關(guān)制度，強力規(guī)范執(zhí)法行為，加強財務干部隊伍建設，理順財政稅收關(guān)系，使得稅收征管基礎逐步夯實。具體落實情況如下：

一、堅持落實《稅收征管法》，著力取得財務成效

自新《稅收征管法》在我市進行實施開展以來，我市財務局堅持以科學發(fā)展觀為指導，努力認真落實新《稅收征管法》，并全心致力于我局的各項相關(guān)財務稅收業(yè)務，使得我財務局的稅收征管工作取得了明顯成效。自2001年5月新《稅收征管法》實施以來到今年年初，我市以更新擬訂和執(zhí)行經(jīng)開區(qū)財政發(fā)展戰(zhàn)略XX份、中長期規(guī)劃XX份；累計完成財政財務稅收、政府性債務稅收收入分別為XX億元和XX億元，年均分別遞增XX%和XX%。自今年年初開始至今，全市完成財務稅收總收入XX億元，同比增長XX%，其中各項政府性基金和行政事業(yè)性收費、罰沒收入XX億元，同比減少XX%，使得我市的各項財務稅收工作得到了穩(wěn)定而有序的增長勢頭。

二、強化《征管法》落實力度，完善財務稅收制度

（一）加大學習宣傳力度，增強稅法宣傳的時效性。

我財務機關(guān)高度重視《稅收征管法》的學習與宣傳，將其列入“普法”和“依法行政”的重要內(nèi)容之中。全方位、深層次的相關(guān)的《稅收征管法》宣傳活動，定期組織我局各級人員參加新法普法落實學習活動。在全局范圍內(nèi)形成學法、研法、執(zhí)法的良好氛圍。同時，我財務機關(guān)采取多種形式對我局的各級執(zhí)法干部和相關(guān)財務稅收企業(yè)進行了相關(guān)法律和業(yè)務培訓，增強了廣大財務干部和相關(guān)財務企業(yè)的依法辦稅意識。

（二）夯實基層基礎工作，提高稅收征管水平。

我財務機關(guān)緊密圍繞新《稅收征管法》展開相關(guān)財務工作。狠抓財稅基礎管理，嚴格要求財務登記，加大財稅監(jiān)控力度，強化征繳稅收能力，確保我市范圍內(nèi)的財務稅收相關(guān)工作的順利進行。此外，我局還堅持將財務重心下移，整合現(xiàn)有財務資源，合理調(diào)整財務布局，完善相關(guān)財務稅收制度與依法執(zhí)政政策，充實我局的基層征管力量。并與此同時，我局高度重視財稅執(zhí)法隊伍建設與科技稅收體制建設，不斷完善考核制度體系，形成了依法執(zhí)政、制度稅務的良好機制。堅持科技興稅、科技強稅，全面推進信息化管理，力求提高我財務機關(guān)稅收征管的科學化、規(guī)范化、精細化水平。

（三）強化執(zhí)法責任，嚴厲打擊涉稅違法行為。

我局堅持強化了局內(nèi)的責任分配制度，通過對內(nèi)層層簽訂稅收執(zhí)法責任書，制定了相關(guān)執(zhí)法過錯責任追究辦法，對外設立監(jiān)督舉報制度體系，聯(lián)合局內(nèi)外建立起群眾舉報制度等方式方法，完善了不同階級、不同體質(zhì)的責任追究體系和監(jiān)督制約體系。較大層次的加大了依法財務稽查力度，并積極開展了專項執(zhí)法檢查、聯(lián)合財企普查、國政財務專項治理等整治活動，嚴厲整治局內(nèi)不良財稅作風，高效打擊部分財稅企業(yè)的逃稅、騙稅等違法行為，進一步整頓和規(guī)范了我財務局的相關(guān)稅收秩序。

（四）優(yōu)化財務服務，維護國家、財企合法權(quán)益。

自貫徹新《稅收管理法》以來，我局堅定認真落實《實施細則》，努力完善稅收政策，積極做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財政事務、國庫集中支付、政府采購程序制定管理、國有資產(chǎn)管理和金融服務等相關(guān)財務工作，僅2015年度以來就完成財政收支管XX億元，有力維護國家財務和企業(yè)財稅的合法權(quán)益。我局還完善了財稅服務系統(tǒng)，開通了相關(guān)財政服務熱線，實行服務承諾制、首問負責制和一站式服務，進一步提高了財務辦稅效率。并機一部建設服務網(wǎng)絡區(qū)域，開設了相關(guān)財務服務專用電子郵箱，深化與各財稅企業(yè)之間的聯(lián)系，開展了財務政策咨詢和建賬輔導等活動，努力構(gòu)建和諧稅企關(guān)系，提高了我局財稅服務的質(zhì)量和水平。

三、結(jié)合執(zhí)行《征管法》情況，總結(jié)存在問題原因

自我局執(zhí)行《稅收征管法》以來，雖在全局范圍內(nèi)開展了大量的貫徹落實工作，并取得了一定的工作成效。但是，在近階段的總結(jié)與分析過程中發(fā)現(xiàn)，我局在執(zhí)行新《稅收征管法》的過程中還存在有部分薄弱環(huán)節(jié)和亟待解決的問題，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）稅法宣傳還不夠深入。

我局雖開展了多項稅收貫徹宣傳工作，但在全市的財務工作執(zhí)行過程中，仍存在有部分企業(yè)與相關(guān)財稅人員對新《稅收征管法》認識不足，不能實際落實等情況的發(fā)生。此外，我局的宣傳形式和內(nèi)容多局多限于一般化和常識性，幫助企業(yè)規(guī)范財務會計制度少，對相關(guān)業(yè)務人員教育培訓少，未能真正進行深入解讀新的稅收政策從而幫助企業(yè)合理納稅。并未能在全市范圍內(nèi)形成自覺學法、依法稅收的良好氛圍。

（二）部門配合落實制度較弱

自我局落實《稅收征管法》以來，雖對局內(nèi)各部門和相關(guān)財稅企業(yè)部門的配合與落實等方面作出了明確要求，但就目前情況分析，我局部門配合工作還不夠規(guī)范和暢通，社會綜合治稅環(huán)境需要進一步理順和規(guī)范。

（三）對執(zhí)法中的新問題處理不及時。

在推進稅收征管的網(wǎng)絡化與信息化過程中，我局部分人員對與個別新情況、新變化的反映與適應情況不夠及時，出現(xiàn)工作中有常有依賴系統(tǒng)，處置問題方法機械單一的情況產(chǎn)生。同時，面對現(xiàn)行的財務管理軟件，我局存在有未能及時順應形勢變化進行更新升級的問題。

篇9

（南通農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，江蘇 南通 115214）

摘　要：我國的中小型企業(yè)是促進我國經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展的重要原動力之一。隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，改革開放的成果進一步顯現(xiàn)出來，大型企業(yè)通過對手中雄厚資本的應用，對中小型企業(yè)的進一步發(fā)展造成了很多的障礙，中小型企業(yè)的發(fā)展步伐也逐步放緩。針對這樣的情況，就需要我國的財務管理部門根據(jù)實際的情況，制定出適應中小型企業(yè)發(fā)展的財稅政策，進一步鼓勵中小型企業(yè)的發(fā)展，構(gòu)成我國經(jīng)濟社會百花齊放的局面，保證我國經(jīng)濟社會持續(xù)快速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：促進；中小企業(yè)；轉(zhuǎn)型升級；財稅政策；探究

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0134-02

我國的中小型企業(yè)在發(fā)展的過程之中還面臨著不斷轉(zhuǎn)型的困難，這就需要我國的相關(guān)部門仔細調(diào)研我國中小型企業(yè)的實際情況，并制定出相應的財稅政策，進一步促進我國中小型企業(yè)的發(fā)展。通過本文的論述，筆者一方面希望能夠起到一個拋磚引玉的作用，另一方面，希望能夠給相關(guān)的工作人員提供一點參考借鑒的材料。

一、財稅政策對促進中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要作用

1、適當?shù)呢敹愓呖梢源龠M中小企業(yè)進行融資

我國的中小型企業(yè)受限于自身規(guī)模比較小、資金比較有限的特點，在其發(fā)展的過程之中，難免會遇到各式各樣的問題。在這樣的背景之下，中小型企業(yè)要想打破大型企業(yè)的壟斷，實現(xiàn)自身的發(fā)展就顯得尤為困難。針對這樣的情況，就需要在財稅政策制定的過程之中，適當?shù)南蛑行⌒推髽I(yè)傾斜，讓中小型企業(yè)有機會通過融資的手段，擴大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)的綜合競爭力，這也是財稅政策對中小企業(yè)的發(fā)展的促進作用的體現(xiàn)：首先，通過相應的財稅政策的制定，可以彌補中小型企業(yè)在市場之中號召力不強，信譽度不足的市場性缺陷問題；其次，通過相應的財稅政策的制定，可以幫助中小型企業(yè)盡可能的在同一個起跑線上和大型企業(yè)進行競爭，提升中小型企業(yè)融資成功的幾率；最后，通過合適的財稅政策的建立，有利于幫助中小型企業(yè)建立屬于自身的融資渠道，提升中小型企業(yè)的核心競爭力。

2、適當?shù)呢敹愓呖梢源龠M中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升

合適的財稅政策在提供給中小型企業(yè)融資的機會的前提下，可以在最大限度上降低中小型企業(yè)因為資金鏈問題而導致的自主創(chuàng)新的風險問題，讓中小型企業(yè)不用擔心資金鏈斷裂而引發(fā)的一系列問題。與此同時，合理的財稅政策還可以利用融資的方式盡可能的減少中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的成本，提升中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的收益率，為中小型企業(yè)的進一步發(fā)展打下堅實的基礎。

二、中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級存在的問題

1、存在通貨膨脹的危險

自從零八年以來，為了有效的幫助我國的各個企業(yè)度過全球性的金融危機的困難，我國開始實施較為寬松的的財稅政策，大量的現(xiàn)金投入到市場之中去，有效的幫助大量的企業(yè)解決了資金緊張的問題，為我國迅速走出全球性經(jīng)濟危機創(chuàng)造了有利局面。但是，由于我國政府職能部門救市所投入的金額的規(guī)模很大，就很容易導致在一段時間之內(nèi)出現(xiàn)流動資金過剩的問題，這一問題很有可能會引發(fā)市場的通貨膨脹。例如，近幾年來，各種基礎原料的價格紛紛上漲，致使很多的中小型企業(yè)在購買原材料的時候要花費比以往多的多的成本，給中小型企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)造成了極大的危害。

2、中小型企業(yè)存在資金緊張的風險

雖然我國已經(jīng)實施了相應比較寬松的財稅政策，大量的現(xiàn)金流向資本市場，但是，不能否認的是，這些資金在當時重點扶持的對象還是以能源、鐵路為主的大型國有企業(yè)，眾多的中小型企業(yè)并不在重點扶持的范圍之內(nèi)，這就導致那些大型的國有企業(yè)出現(xiàn)了資金過剩問題，而中小型企業(yè)卻仍然沒有足夠的資金進行運作。受限于資金的不足，這些中小型只能夠向那些具有巨額利息的人員進行貸款，給中小型企業(yè)的下一步轉(zhuǎn)型升級發(fā)展埋下了巨大的隱患。

3、存在人民幣升值的風險

在零八年爆發(fā)的全球性經(jīng)濟危機的起始地點在美國，美國政府為了在最短的時間內(nèi)排除經(jīng)濟危機的影響，實施了十分寬松的財稅政策，發(fā)行了大量的貨幣投入美國市場，這就導致美元的本身價值迅速下降，美元的價值也迅速下降。與此同時，在全球范圍內(nèi)，美元都是主要流通的全球性貨幣，美元的價值下降必然會波及到世界上的大多數(shù)國家。不能否認的是，近幾年來，人民幣兌換美元的比例正在逐步提升，這已經(jīng)嚴重的影響到了我國涉及外貿(mào)行業(yè)的中小型企業(yè)的發(fā)展，給這些企業(yè)帶來了慘重的損失。

4、存在勞動力成本上升的風險

隨著改革開放成果的逐步顯現(xiàn)，我國社會的總體經(jīng)濟水平正在飛速的提升，人民群眾的經(jīng)濟水平也得到了極大的改善。這就意味著，在過去我國相對比較低廉的勞動力成本將會逐步變成過去式（雖然這種結(jié)構(gòu)模式是造成我國的財富分配結(jié)構(gòu)失衡，造成了我國經(jīng)濟的嚴重貧富差距現(xiàn)象，但不可否認的是，這一點也有效的促進了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展）。近幾年來，隨著國家相關(guān)政策的陸續(xù)出臺，人民群眾的收入分配比例得以提升，我國的經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)也逐步趨于合理，這就使得原本很容易廉價獲得的勞動力已經(jīng)逐步成為稀缺資源，中小型企業(yè)進行雇傭勞動力所消耗的資金成本也大大上升，給中小型企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟壓力。

5、存在技術(shù)升級速度過慢的風險

隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的不斷快速發(fā)展，科學技術(shù)正在逐步的顯現(xiàn)出其“第一生產(chǎn)力”的巨大作用。與此同時，隨著我國國際地位的提升，我國對于環(huán)境保護和節(jié)能減排的重視程度也正在逐步提升。如果我國的中小型企業(yè)仍然固步自封，不重視企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，完成企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，持續(xù)目前“高消耗、高污染”的生產(chǎn)局面，就勢必會被不斷發(fā)展的社會所淘汰。針對這樣的情況，就需要中小型企業(yè)早作準備，以便于有效的應對有可能出現(xiàn)的各式各樣的風險問題。與此同時，中小型企業(yè)在發(fā)展的過程之中還要重視自身的社會責任，不能放任自身對環(huán)境的破壞，只有這樣，才能夠有效的對應好國家的發(fā)展戰(zhàn)略，中小型企業(yè)也才能夠在未來的發(fā)展之中占據(jù)一席之地。

三、促進中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的財稅政策探究

隨著經(jīng)濟社會的不斷快速發(fā)展，中小型企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級已經(jīng)成為了必然趨勢，在這個過程之中，不僅僅需要中小型企業(yè)的管理者審時度勢，不斷作出有利于中小型企業(yè)的策略，與此同時，還需要政府職能部門相應的給予中小型企業(yè)政策上的支持，幫助中小型企業(yè)不斷發(fā)展，保證我國經(jīng)濟社會發(fā)展的和諧穩(wěn)定。具體的來說，就是需要相關(guān)部門制定符合中小型企業(yè)發(fā)展的財稅政策，積極幫助中小型企業(yè)完成轉(zhuǎn)型升級，促進中小型企業(yè)的發(fā)展。

1、建立公平公正的財稅政策平臺

為了保證中小型企業(yè)能夠享受到財稅政策的幫助，首先就要讓中小型企業(yè)能夠及時的了解到國家的相關(guān)財稅政策，并幫助中小型企業(yè)解讀出新頒布的財稅政策對中小型企業(yè)有力的地方。針對這樣的情況，就需要相關(guān)部門建議一個公平公正的財稅政策平臺，幫助中小型企業(yè)可以在第一時間了解到財稅政策的具體內(nèi)容。具體的來說，平臺的方式既可以包括向中小型企業(yè)宣傳手冊，又可以向中小型企業(yè)公布財稅政策的網(wǎng)絡平臺，也可以建立一套廣播平臺，定時向中小型企業(yè)的相關(guān)負責人發(fā)送財稅政策信息。

2、有效發(fā)揮財政資金的靈活特性

為了有效的發(fā)揮出來財政資金靈活特性，就需要從以下幾個方面進行改善：首先，要加強基礎的設施的建立，為中小型企業(yè)建立集中的工業(yè)園區(qū)，鼓勵中小企業(yè)之間聯(lián)合在一起，互相促進發(fā)展；其次，要不斷加大對公共事業(yè)的資金投入，為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供全方位的服務；最后，新制定的財稅政策轉(zhuǎn)變對中小型其他的支持方式，采用間接支持的方式，鼓勵中小企業(yè)以自身為主，制度為輔，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理格局。

3、注意財稅政策和金融政策的密切配合

在財稅政策實施的過程之中，要注意將財稅政策和金融政策緊密的結(jié)合在一起，有效的緩解中小型企業(yè)資金鏈不夠牢固，資金匱乏的問題。例如，中小型企業(yè)進行融資是比較困難的事情，針對這樣的情況，財稅政策就要指引金融政策向中小企業(yè)靠攏，保證中小型企業(yè)獲得足夠的資金進行生產(chǎn)運行。與此同時，還要利用財稅政策不斷的指引金融政策規(guī)避風險。最后，要鼓勵地方成立地方銀行，為中小型企業(yè)提供資金支持。

4、繼續(xù)實施對中小型企業(yè)的減稅政策

為了緩解中小型企業(yè)的金融壓力，在財稅政策制定的過程之中，要盡可能的考慮到中小型企業(yè)的實際情況，合理的降低中小型企業(yè)的稅費，為中小型企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型升級奠定良好的金融基礎。具體的來說，要從以下幾個方面做起：首先，要加大政府職能部門對公共設施的投資力度；其次，要使用合理的結(jié)構(gòu)性減稅策略，降低中小型企業(yè)的經(jīng)營成本；最后，嚴禁行政事業(yè)單位借助審批等權(quán)利進行對中小型企業(yè)的不合理收費，切實保證中小型企業(yè)的合法權(quán)益。

5、加強對中小企業(yè)的稅政服務

最后，為了保證中小企業(yè)能夠順利的享受到財稅政策帶來的福利，就需要不斷的加強對中小型企業(yè)的財稅政策服務。真正的做到以市場需要為導向，政府充當背后無形的手的管理理念，提升服務的辦事效率，切實保證中小型企業(yè)能夠依法獲得相應的稅政服務，為企業(yè)的發(fā)展提供幫助。

四、結(jié)論

綜上所述，作為我國社會經(jīng)濟領域的重要組成部分之一，中小型企業(yè)為我國提供了數(shù)目眾多的工作崗位，也是我國進行技術(shù)創(chuàng)新的主體部分，這無不顯示進一步扶持我國中小型企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展是有百利而無一害的。針對這樣的情況，就需要國家相關(guān)部門仔細調(diào)研制約我國中小型企業(yè)進一步發(fā)展的因素，并深刻的了解到合理的財稅政策對我國中小型企業(yè)的重大作用，盡可能的制定出適應我國中小型企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的財稅政策，有力的保證我國社會經(jīng)濟領域的和諧穩(wěn)定，保證我國的經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。以上是本人的粗淺之見，但是由于本人的知識水平及文字組織能力有限，因此文中如有不到之處還望不吝賜教。

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篇10

一、立法建章，依法監(jiān)管

根據(jù)美國一百多年來企業(yè)年金財稅管理監(jiān)督方面的歷史經(jīng)驗，以及我國目前建立健全稅務管理制度的情況，我國的企業(yè)年金財稅政策的監(jiān)督制度必須從立法開始。只有建立健全企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的基本法律，政府的有關(guān)監(jiān)管部門才能依法行事，企業(yè)年金計劃的出資人、參與及服務機構(gòu)才能有法可循。對企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的立法既可以通過對現(xiàn)有的《中華人民共和國稅收征收管理法》中進行修改、增加有關(guān)企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的條款來實現(xiàn)，也可以根據(jù)企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的特點另立新法。

企業(yè)年金財稅政策方面的監(jiān)管與國家其他稅務管理的著重點有根本的不同。國家稅務管理工作的著重點是以為國家多收稅、多聚財，為國家的整個經(jīng)濟社會發(fā)展提供強大的財力保障為最終目的。而對企業(yè)年金的財稅政策的監(jiān)管則必須集中于保證國家通過給予企業(yè)年金計劃稅收優(yōu)惠待遇的最終目標得以實現(xiàn)。這一目標就是通過計劃的職員覆蓋率、即得受益權(quán)等方面提出的要求使企業(yè)年金能夠為廣大企業(yè)職工提供足夠的退休收入，從而使企業(yè)年金成為我國社會養(yǎng)老保險中的一個主要支柱。在保證實現(xiàn)這一最終目標的基礎上，確保企業(yè)和職工個人向企業(yè)年金交款時和在職工個人從計劃中提款時免稅、減稅和征稅的準確性，從而嚴防騙稅、偷稅和漏稅的腐敗現(xiàn)象。因此，不管是在對現(xiàn)有的《征管法》的修改增補還是另立新法的內(nèi)容中，都應該考慮和反映監(jiān)管企業(yè)年金財稅政策的這一特點。

在內(nèi)容方面，企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的有關(guān)法規(guī)應該就如下方面做出明文規(guī)定：企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管執(zhí)法的主體；企業(yè)年金財稅管理的主管政府部門和機關(guān)；主管部門和機關(guān)監(jiān)管的職權(quán)范圍、監(jiān)管范圍；企業(yè)年金在建立、運行和終止的整個過程中所必須履行的稅務申請、稅務登記申報、財務披露、年度報告的要求；資助企業(yè)年金計劃的企業(yè)和參加計劃的職工個人年度申報和在提款時納稅申報的要求；為企業(yè)年金計劃提供賬戶管理、投資管理和計劃其他行政管理的有關(guān)服務的金融機構(gòu)所必須履行的扣繳義務；銀行和其他為企業(yè)年金計劃提供托管服務的金融機構(gòu)在企業(yè)年金計劃建立賬戶時登錄稅務登記證件號碼并在有關(guān)證件中登錄其賬戶賬號的規(guī)定；企業(yè)年金計劃賬戶財務管理的要求；對企業(yè)年金計劃進行年度的由獨立會計師進行審計的要求；負責監(jiān)管企業(yè)年金財稅政策的稅務人員的專業(yè)標準和要求；企業(yè)年金計劃向計劃參與者就其財務情況做年度披露的要求；對企業(yè)年金財務政策進行稽查的制度和檢查方式；對從企業(yè)年金計劃中提款時進行征稅的稅務控制的規(guī)定；對整個企業(yè)年金稅收政策監(jiān)管的信息化的要求；以及對各種違章行為進行處罰的規(guī)定和制度等。

法律條款方面，對主管企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的政府部門、它們的職權(quán)范圍、企業(yè)年金計劃財稅檢查制度等方面尤其重要。這是因為，作為執(zhí)法部門，基層一線的稅務人員稅收執(zhí)法權(quán)利較大，再加上社會上犯罪分子千方百計的拉攏腐蝕，如果不對稅收執(zhí)法權(quán)從機制上強化制約，就極易出問題。從國際先進的稅收管理經(jīng)驗以及我國稅收管理的實踐看，稅務系統(tǒng)反腐倡廉要從源頭上根本解決問題，必須從立法的基礎上和從機制上分解、上收、制約有關(guān)企業(yè)年金財稅監(jiān)管政策的執(zhí)法權(quán)。此外，該方面的法律法規(guī)必須明確企業(yè)年金計劃財稅政策監(jiān)管部門和被監(jiān)管的企業(yè)年金計劃之間的法律關(guān)系，建立企業(yè)年金計劃上門申報、登記、申請免稅及納稅人和扣繳義務人在從企業(yè)年金計劃中提款時上門申報繳稅的制度。

該法律法規(guī)還應該就企業(yè)年金計劃財稅政策監(jiān)管的信息化和管理機制進行明確規(guī)定。在這些規(guī)定中，應該收縮基層管理機構(gòu)的管理權(quán)，規(guī)定企業(yè)年金計劃財稅政策監(jiān)管的信息化、專業(yè)化，并將管理執(zhí)法權(quán)從有關(guān)部門的基層第一線上收和分解，以從法律的機制上減少對企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管執(zhí)行權(quán)的隨意性。

二、監(jiān)管部門和機構(gòu)的設置

由于對企業(yè)年金發(fā)展和普及的鼓勵手段是通過給予稅收優(yōu)惠的待遇來實施的，負責企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的主管部門應該由稅務局來承當。另由于所享受的稅收優(yōu)惠待遇基本上是在企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等中央級稅務方面所享受的優(yōu)惠待遇，目前存在的稅務管理的兩個系統(tǒng)，即中央稅務系統(tǒng)和地方稅務系統(tǒng)，企業(yè)年金的財稅政策監(jiān)管應由中央稅務系統(tǒng)來統(tǒng)一負責。

同整個稅收管理的體系相似，對企業(yè)年金財稅政策的監(jiān)管也存在著管理、稽查、征收、和處罰四個環(huán)節(jié)。本人建議，在國家稅務總局中專門設立一個“企業(yè)年金財稅管理司”，而不將對企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的四個環(huán)節(jié)的不同職能分散于國家稅務總局目前已設有的各司局當中。參考美國稅務局雇員退休金計劃司的機構(gòu)設置，企業(yè)年金財稅管理司可根據(jù)對企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管的各個環(huán)節(jié)職能下設四個處：政策法規(guī)處、運行管理處、稽查處和財務管理處。在企業(yè)年金的財務管理方面，由于企業(yè)年金計劃的賬戶和財務管理同其稅收優(yōu)惠各項要求的管理密切相關(guān)，作者認為，企業(yè)年金計劃財務管理的責任和職能應由國家稅務局主管企業(yè)年金稅務政策管理的部門來負責，而不像美國那樣，將這一職能設置在勞工部的管轄之下。

政策法規(guī)處應主要負責組織起草有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)的草案和實施細則；研究提出優(yōu)稅改革的建議；擬定企業(yè)年金優(yōu)稅合格要求的規(guī)章實施并負責對這一方面所指定政策的調(diào)查研究。此外，該處還應與國家稅務總局下所設的政策法規(guī)司相互協(xié)調(diào)，保證企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂同整個國家的稅務政策的制訂相符合。

運行管理處則負責企業(yè)年金計劃建立、運行至終止整個過程中財稅政策的監(jiān)督和管理。其職能包括接受和審批企業(yè)年金計劃建立的稅務等記和申請并對計劃的建立進行建檔和備案；審閱企業(yè)年金計劃優(yōu)稅合格資格；監(jiān)督、檢閱和審查企業(yè)年金計劃所需填報的各種表格并將表格中所要求的內(nèi)容輸入中央電腦備案系統(tǒng)；同國家稅務總局下直屬的所得稅管理司、征收管理司進行協(xié)調(diào)和合作；并負責企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的公眾教育和宣傳工作。

稽查處的主要責任是負責對企業(yè)年金計劃對國家稅收政策中有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠各項要求執(zhí)行和遵守的情況進行檢查、監(jiān)督和控制；指導各個省市國家稅務局分支機構(gòu)中所設的企業(yè)年金管理部門負責對企業(yè)年金計劃進行稽查的部門的工作監(jiān)督和實施；辦理企業(yè)年金違章運行的案件和立案的調(diào)查及有關(guān)事項提出審理意見；指導、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一國家稅務系統(tǒng)中對企業(yè)年金計劃的稽查工作。

財務管理處的主要責任是為企業(yè)年金計劃賬戶的財務管理制訂規(guī)章和制度并對其財務和賬戶管理方面實施監(jiān)督和檢查；同運行管理處和稽查處密切合作確保企業(yè)年金計劃建立透明、公開的財務制度；并對計劃將其財務情況向計劃參加者進行年度披露的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查。

以上對企業(yè)年金財稅制度監(jiān)管的中央級的體制的建立的建議旨在加強對企業(yè)年金計劃財稅政策的統(tǒng)一監(jiān)管，并在這一基礎上，建立管理、稽查和征收的分工制約的機制和制度。

除以上的中央級的管理體制以外，還應在目前國家稅務局在各省、市、自治區(qū)和其他地方一級所建立的國家稅務局地方分支機構(gòu)中建立與中央級企業(yè)年金財稅管理制度相對稱的地方分支機構(gòu)，如可在北京市國家稅務局中建立下屬的企業(yè)年金財稅管理處，并下設同樣的四個科。這些地方分支機構(gòu)的主要責任和職能是按照中央級部門所制訂的方針和政策，具體實施企業(yè)年金計劃財稅政策的監(jiān)管。

三、建立專業(yè)化的監(jiān)管隊伍

建立健全企業(yè)年金財稅政策的監(jiān)管機制除了要有嚴明的規(guī)章制度、有效的管理機構(gòu)之外，關(guān)鍵還在于人，在于建立一支掌握現(xiàn)代科技手段、高素質(zhì)的監(jiān)管干部隊伍。作者認為，隊伍建設應該從兩方面入手：主觀上，加強和提高監(jiān)管人員的政治和業(yè)務素質(zhì)；客觀上，建立“任人唯賢”的競爭機制，加強對人事管理權(quán)的監(jiān)督制約，從而減少和杜絕“任人唯親”的腐敗行為。

從主觀的機制建設角度來講，首先，培養(yǎng)監(jiān)管人員的政治覺悟和素質(zhì)是至關(guān)重要的。行之有效的企業(yè)年金監(jiān)管系統(tǒng)一方面靠技術(shù)，一方面靠人才，技術(shù)再好，人的思想素質(zhì)跟不上也很難搞好。其次，對有關(guān)監(jiān)管人員的業(yè)務素質(zhì)和水平的不斷提高和加強也是建立專業(yè)化企業(yè)年金監(jiān)管隊伍的關(guān)鍵一環(huán)。在這一方面我們可以參照美國稅務局對其有關(guān)企業(yè)年金專業(yè)管理人員進行業(yè)務培養(yǎng)的一些經(jīng)驗和做法。比如，企業(yè)年金計劃財稅政策的監(jiān)管人員應該作為一生職業(yè)的專業(yè)人員來培養(yǎng)。在職業(yè)開始時應起碼具備大學本科學歷，最好是學經(jīng)濟學、金融學或法律的本科專業(yè)。招聘后，應進行為期3至6個月的集中學習和訓練，集中學習國家稅收法律法規(guī)和有關(guān)征管法方面對企業(yè)年金計劃優(yōu)稅合格的各項要求和管理的規(guī)章制度；此外，應該通過舉辦定期的集訓班、研討會、和學術(shù)交流會等不同形式的業(yè)務培訓活動來不斷地提高監(jiān)管人員的業(yè)務素質(zhì)和水平。也可以利用互聯(lián)網(wǎng)，鼓勵基層監(jiān)管人員將第一線監(jiān)管的實際問題、難處反映到企業(yè)年金財稅管理司中負責技術(shù)指南和細則的政策法規(guī)司，政策法規(guī)司收到這些疑難問題后，進行統(tǒng)一的解答，并將答案通過電腦互聯(lián)網(wǎng)通知各地分支機構(gòu)。

另一種提高監(jiān)管人員專業(yè)和業(yè)務水平的分支機構(gòu)訓練方法是，通過定期的地區(qū)或全國性的電話會議（telephone conference）將對企業(yè)年金計劃財稅政策實際監(jiān)管中的一些實際案例進行分析和討論，并將成功經(jīng)驗傳播給全國各分支機構(gòu)。另外，在大學中開設企業(yè)年金財稅管理、稅務政策和其他方面的專業(yè)課程一方面有助于培養(yǎng)這方面的本科生，使其一畢業(yè)就可以錄用到企業(yè)年金財稅政策的監(jiān)管系統(tǒng)中；另一方面也可以對在職監(jiān)管人員進行專業(yè)上的培訓、補充和提高，從而加強監(jiān)管隊伍中的業(yè)務素質(zhì)的質(zhì)量和水平。

從客觀的機制建設角度來講，應該結(jié)合目前我國的稅務系統(tǒng)中正在開展的人事制度上的改革，建立健全企業(yè)年金財稅政策監(jiān)管以競爭激勵為基礎的“任人唯賢”的用人機制，對行政和人事管理權(quán)建立有力的監(jiān)督和制約，從而杜絕濫用人事行政管理權(quán)的行為，消滅滋生腐敗的土壤和環(huán)境。美國稅務系統(tǒng)中對企業(yè)年金監(jiān)管人員的選拔和任用也有很成功地經(jīng)驗。除稅務總局等高級官員是由總統(tǒng)直接任命以外，其他下級的監(jiān)管人員完全都是由職業(yè)、專業(yè)人員或律師來承擔。他們的任用和提拔完全根據(jù)工作中的表現(xiàn)和業(yè)務水平來決定。