導語：如何才能寫好一篇財務狀況的監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：大學制度改革；財務風險；內部控制；外部監(jiān)督

一、制度經濟學：

大學制度改革與高校財務風險的內在聯系隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校穩(wěn)定的財務收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經費來源主要為政府撥款；但是，自從高校實行擴招開始，高校現有的教育資源不足以滿足由日益增長的學生數量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應的，由于高校資金來源的多樣化，高校財務風險也會增加。這里所說的“高校財務風險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉過程中出現了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉不靈，出現資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財務危機，對高校運行的穩(wěn)定性產生較大影響的情況。我國高校財務風險產生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務制度會影響高校的財務狀況，日積月累，就會使高校的財務風險加劇。因此，要想徹底防控高校財務風險，就必須先進行大學制度的深入改革。

（一）高校財務風險形成的主要原因

首先，高校領導缺乏財務風險意識。高校領導并不在高校財務損毀時承擔獨立責任，這就造成了高校實體地位缺失，高校領導對高校缺乏責任意識，對高校財務安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財務風險日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強制約束。對于高校而言，政府是缺乏強制約束的。這在當高校缺乏辦學經費、教育資源供給不足時表現得尤其明顯，每當遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產生一種依賴心理，對自身財務狀況就不再積極地進行有效管理。最后，高校自身財務制度不完善。主要表現在預算制度不嚴格，沒有進行財務資源的優(yōu)化與整合等，這些都會對高校的財務狀況造成重大影響。

（二）只有進行大學制度改革才能防控高校財務風險

前面分析了我國高校財務風險形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內部制度，特別是財務制度的不完善造成的。要徹底對高校財務風險進行防控，從高校內部控制和外部監(jiān)督兩個方面來完善，首先就必須改革現行的高校制度，尤其是財務制度。只有深入、徹底地對高校制度進行改革，才能在真正意義上防控高校的財務風險。

二、高校財務風險形成的制度根源

近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財務自對高校財務制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財務風險形成的根源在于高?，F行的財務制度上。

（一）公立高校并非法人實體

根據我國高校相關法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權，而其所有權歸屬于國家。這個制度的后果表現在當產生財務毀損時，高校并不因此承擔獨立的民事責任。因此，高校的法人實體地位的缺失使得高校領導對高校普遍缺乏責任意識，出事后就會推卸責任，找政府擺平或是撂攤子不管等現象。由于高校擴招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務負擔日益加重，隨之而來的財務風險也不斷增加。

（二）高校教育預算缺乏強制約束力

在現行的制度下，高校教育預算缺乏強制約束力，不僅造成國內多數高校財務負擔極重，也使得高校普遍進行大規(guī)模借貸。由于高校教育預算缺乏強制約束力，使得其在無力還貸時并不會破產倒閉，而是會由政府進行及時援助，幫助其渡過資金難關，以維持高校的正常運作。就是由于具備這樣的“預算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發(fā)不慎重，國內高校普遍背負著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財務風險存在的隱性制度因素。

（三）政府投入與高等擴招不對等

在政府的號召下，我國高校邁開了擴招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴招的規(guī)模越來越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴招的腳步，這就使得高校擴招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴大了其教育規(guī)模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴招后的高校辦學困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號，進行銀行貸款，彌補資金缺口，滿足在校學生的教育需求。

（四）政府對高校缺乏有效監(jiān)督

由于擴招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴厲的監(jiān)督措施，也沒有針對高校專門制定相應的貸款審核和批復制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢必會使高校對其債務狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計量，借貸后，濫用教育經費等現象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務風險。

（五）內部管理體制不健全

高校內部財務管理體制的不健全，導致高校財務決策效率低下、財務收支難以平衡、教育經費濫用等現象日益增多。高校內部對其財務狀況的管理缺乏科學有效的制度安排，影響其財務決策的制定，使得財務效率低下。另外，“預算軟約束”等現象也說明高校內部針對財務管理部分缺乏嚴格的制度體系，高校財務人員對高校的財務制度不嚴格執(zhí)行，使得高校財務管理混亂。

三、大學制度改革與高校財務風險內部控制體系構建

高校進行擴招后，其經費來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學費收入和銀行貸款”轉變。要切實防控高校財務風險，提高高校的財務管理水平，就必須改革高校制度，高校財務風險防范要從內部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學制度改革與高校財務風險內部控制體系的構建開始分析。

（一）構建科學有效的財務決策機制

（1）深入改革高校財務管理體制。

根據《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內部財務管理體制，完善經費收支明細的會計處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設立“高等學?？倳嫀煛边@一職務的政策，能幫助高校加強財務工作管理水平，降低高校財務風險，優(yōu)化高校財務管理體系，從而根據高校運營的實際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財務決策等。上述財務目標的實現都必須是建立在一個科學有效的高校財務管理體系的基礎之上，因此，深入改革高校財務管理體制迫在眉睫。

（2）建立科學民主的財務決策制度。

高校的財務決策機制不能僅僅是高校領導者意志的體現，更不能是隨意制定的。要保證高校財務決策機制的科學有效性，就必須在機制制定時體現出科學民主性。在高校內部，應該形成一個由各方人員的代表組成的高校財務決策機制制定小組，充分反映高校內部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財務決策機制時一并提出，最后由高校財務決策機制制定小組進行整合，從而制定出科學、合理、民主、有效的高校財務決策機制。

（二）加強對財務風險的防控與管理，提高內部控制水平

外部監(jiān)管與內部控制是加強管理的兩個重要方面。高校的財務風險防控在內部控制方面也要保證內部管理的有效性，為高校財務風險的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內部控制制度是防范與控制高校財務風險的重要方面。

（1）從嚴審批，防控風險。

高校內部管理體制的完善，可以幫助高校整合內部資源，提高辦事效率，提升內部管理水平。在進行經濟交易和事項審批時，高校內部各個職能相關部門要嚴格把關，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴審批，以在最大限度內防控財務風險。特別是對于涉及資金額度較大的經濟事項，必須交由校領導進行分析、研究，然后進行決策，以保證高校財務決策的科學性和有效性。

（2）優(yōu)化配置高校資源。

優(yōu)化高校內部教育資源體系，嚴格進行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費和資源濫用現象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內部涉及資產管理的部門就應該先明確各自分工和責權管理范圍；然后建立嚴格的資產管理制度，明確各部分的責任與行事權限；最后，打破高校內各個學院分管的僵局，形成校內資源共享體系，提高資源使用效率和校內資源管理水平。

（3）充分發(fā)揮內部審計機構的監(jiān)督作用。

在高校的內部管理中，高校的內部審計機構也應當對高校的財務風險防范發(fā)揮很大作用。高校審計部門主要是對與高校的財務狀況相關的經濟事項進行財務審核，從而確保高校財務行為的規(guī)范性和合理性。但是，現有的高校管理體制下，高校審計部門是高校下屬部門，在實際工作中對高校財務狀況的審核并不能落到實處，這就不能起到審計部分應有的功能了。所以，應該逐步將審計部分獨立于高校的內部管理機制之外，只有審計部門的獨立性切實得到提高，審計部分才能真正發(fā)揮其應有的作用。

（4）建立財務風險管理體系。

積極建立財務風險管理體系要求高校重視其財務信息，特別是會計信息必須格外重視。因為會計信息能幫助高校預防財務風險。高校財務部門可以根據其財務報表中顯示的相關會計信息如資產負債率、現金流量等數據情況，對高校的資產狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數據進行評估與分析，從而可以計算高校的財務運行狀況，以判斷財務風險的大小，從而幫助高校及時有效地避免財務損失。

（三）提高責任意識，加強財務管理

根據國家規(guī)定，高校所有權歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權。這就導致高校領導對高校的責任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設高校。但是，對于高校領導者而言，理應“在其位謀其政”，領導高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時，提高其責任意識，加強財務管理職能劃分，明確各自的經濟責任就是一個良好措施。健全高校經濟責任制度，可以規(guī)范高校財務行為，提高高校財務風險防范意識，提升高校財務風險防范水平，維持高校財務狀況的穩(wěn)定性。高校的財務管理要實現高效，首先必須明確各個職能部門的經濟責任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應的職責，敏捷地處理高校內部發(fā)生的各種財務狀況，使高校的財務管理落到實處，有效防控高校內部的財務風險。

四、大學制度改革與高校財務風險外部監(jiān)督機制構建

高校財務風險的防控，僅依靠高校內部管理是不夠的，還需要外部力量進行有效的監(jiān)督，下文從六個方面對我國高校財務風險的外部監(jiān)督模式進行深入分析（見圖1）。

（一）教育行政部門的監(jiān)督

（1）重視對高校的“年審”。

教育部門應該定期對高校的財務狀況進行“年審”，加強對高校財務狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠對財務風險及早發(fā)現，及時防范，有效處理，進而切實降低風險，減少高校財務損失。另外，教育部和高校雙方都應該重視“年審”，并借助會計師事務所這個沒有利益關系的第三方的幫助對高校進行公平合理的財務審核。綜合分析高校當年的財務收支和投資狀況，對其財務決策效率進行合理評估，以幫助其財務管理效率的提高。

（2）明確高校財務職責，合理分工。

目前，國家已經出臺了相關規(guī)定，要求高校明確內部管理職責，把管理落到實處，責任落實到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進行管理時擁有了更多的自，并且，這種責任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財務責任制度能為科學有效的高校財務體制的建立打下堅實基礎。

（3）加快“高?？倳嫀煛甭毼坏脑O立。

加快對“高?？倳嫀煛甭毼坏脑O立，邀請利益不相關的第三方如會計師事務所委派有資格的會計師進駐高校擔任“高校總會計師”，并且，這個職位必須與高校自由的財務部門獨立，“高?？倳嫀煛睂Ω咝５呢攧諣顩r有知情權，并能根據高校財務部門提供的財務報表對其財務運營狀況進行分析，并提出相關建議，以提高高校財務管理水平。

（二）稅務部門的監(jiān)督

利用有關國家機關的法定職權，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務活動進行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務風險。具體監(jiān)督途徑有以下三種。

（1）設立專門的高校稅務監(jiān)管部門。

針對高校的納稅活動，我國稅務機關可以設計專門的高校稅務監(jiān)管部門。這樣的專門機構，職責明確，分工具體，有利于稅務部門更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務風險。

（2）實現信息及時共享。

稅務部門可以在其稅務網站上建立專門的高校稅務情況板塊，在網絡上對高校的稅務信息進行及時公開，實現稅務和財務部門的信息共享，以便其更好地進行稅務狀況的監(jiān)督和管理。

（3）審計專業(yè)化。

稅務審計可以幫助稅務部門監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務風險。因此，建立專門的稅務審計部門，完善稅務審計制度，強化審計職能，可以加強稅務部門對高校的監(jiān)管。

（三）財政部門的監(jiān)督

財政部門應該配合教育部門的工作，對高校進行協助監(jiān)督。財務部門應該與教育部門明確各自的職權范圍，確定分工，通力合作，對高校的財務狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個方面入手：一是完善財政監(jiān)督的立法，使財政監(jiān)督有法可依；二是建立縱向的財務監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責；三是加強培訓，提高財政部門員工的監(jiān)管意識。另外，財政部門還要加強對會計師事務所等中介部門的監(jiān)管，以保證其會計核查的質量，進而也提高了財政部門對高校財務狀況的監(jiān)管水平。

（四）會計師事務所的監(jiān)督

會計師事務所等中介機構是高校財務狀況的直接核查機構，那么，會計師事務所對高校的監(jiān)督和管理理應發(fā)揮重要作用。隨著我國大學體制改革的推進，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財務狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關聯的第三方中介組織如會計師事務所等來實現。所以，此處的會計師事務所需要對高校出具的財務報表以及由其提供的財務、會計信息的真實性、準確性和合法性進行監(jiān)督。

（五）銀行的監(jiān)督

目前高校的財務風險主要是債務風險，而高校的債務主要是由銀行貸款構成的；接受銀行機構的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財務管理水平就成為理所當然的一步。

（1）對高校的銀行賬戶進行監(jiān)督

。根據國家規(guī)定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。銀行可以對高校開設的銀行賬戶進行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現銀行資金的異常情況，如未?？顚Ｓ?、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢將其賬戶及時予以凍結，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。

（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。

銀行可以根據高校的運營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財務狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據國家相關部門的規(guī)定來規(guī)范高校各項資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現挪用?？钯Y金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進行凍結，或者責令高校提前還款等手段進行管理。

（六）社會大眾的監(jiān)督

（1）構建輿論監(jiān)督平臺。

普通民眾可以通過現有的報紙、廣播、電視和網絡等媒體對高校進行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導高校財務管理向著科學合理的管理理念和價值觀念邁進，從而保證利益相關群體的利益不受侵害。

（2）設立多部門聯合執(zhí)法機構。

當社會大眾通過大眾傳媒對高校的財務狀況進行監(jiān)督時，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關部門對曝光的不合理問題進行處理。這里就需要建立一個多部門聯合的執(zhí)法機構，專門受理社會大眾對高校財務的建議和投訴等事宜，保證公民權利的正常行使，保證利益相關群體的合理收益。

五、結語

綜上所述，國內學者對高校財務風險提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財務風險的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據我國大學建設的實情來看，高校的財務風險多是由于其財務制度不完善，多年未引起重視，繼而財務狀況每況愈下，形成了現今“滾雪球”式的高校債務負擔現狀。因此，高校財務風險的預防和控制的前提是對大學制度進行改革，特別是財務制度方面。隨著大學制度改革的加快，我國高校財務制度的改革也勢在必行?；诖耍疚膹奈覈咝Ｘ攧諜C制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內部控制和外部監(jiān)督兩個視角研究了我國高校財務風險的防范與控制問題。

參考文獻：

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［2］鮑威：《擴招后中國高等院校的貸款融資行為與財務運作特征》，《北京大學教育評論》2011年第1期。

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［5］汪榜江：《我國高等學校財務風險防范控制研究》，湖南大學2009年碩士學位論文。

篇2

摘 要 通過對金融危機下倒閉企業(yè)的分析，我們發(fā)現金融危機僅是引發(fā)危機的導火索，其自身的財務風險控制能力、管理能力才是真正隱藏的炸彈。本文主要分析了我國企業(yè)財務風險控制的現狀，并據此提出了建立財務預警系統的必要性及其構建。

關鍵詞 財務風險現狀 財務預警系統 必要性

一、金融危機下企業(yè)財務風險控制的現狀

1.過分依賴外部環(huán)境

金融危機下，很多企業(yè)認為強有力的長期性資金的支持是保證自己東山再起的資本。

但是這些企業(yè)的管理層卻忽視了一點:現代運行是市場經濟，因而它們必須接受市場環(huán)境的制約。企業(yè)管理層無法控制外部市場環(huán)境的變化和外部關聯組織的行為。當金融危機出現時，因其對外部環(huán)境過分依賴導致企業(yè)無法渡過難關。

2.管理結構不合理，財務總監(jiān)委派制存在缺陷

但在我國企業(yè)中，監(jiān)事會形同虛設并非個別現象，導致我國企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內部財產運行失控。財務總監(jiān)作為產權代表派駐企業(yè)，并實際上承擔監(jiān)事會的相關監(jiān)督職責，解決了企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問題。但是這種委派制存在很多缺陷，這主要表現在：（1）分公司與總公司的利益存在一定沖突，難免會不同程度地排斥和防范母公司的監(jiān)督行為及財務監(jiān)事，從而導致彼此間信息間的交流與協作存在諸多障礙 （2）財務監(jiān)事不屬于分公司的經營階層，對經營后果不負有直接的行為責任，導致總公司很難對財務監(jiān)事的工作業(yè)績做出合理、準確的考核評價，也就很難激勵財務監(jiān)事對子公司進行積極的監(jiān)督，造成財務風險控制不利的局面。

3.財務預算編制不合理

作為“以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理”過程中的一個重要環(huán)節(jié)，預算編制質量的好壞將直接影響到預算的執(zhí)行結果，進而間接影響企業(yè)財務狀況。所以預算編制的一般流程是企業(yè)最高決策層提出預算編制方針，并在預算編制方針和目標利潤的引導下，按一定的程序和方法進行預算編制。但是我國現代企業(yè)的預算編制過程簡單，這樣使最終的預算與企業(yè)的整體利益不符合，不利于各部門之間的互相協調，又不適合基層單位的具體情況，由于高層人員的主觀決定往往會造成與實際脫離的結果。

4.財務風險預警機制不完善

財務風險的發(fā)生往往具有一定的先兆，因此它具有可預測性。我國企業(yè)雖然已具備建立財務風險預警系統的條件，但并沒有發(fā)揮它重要的防御控制作用。在財務風險萌芽階段沒有及時改善企業(yè)生產經營，也沒有及時處理現有投資以避免更大的損失，也沒有利用預警信號做出信用決策并對應收賬款進行有效的管理，也不能在財務風險發(fā)生時及時找出導致財務狀況惡化的根源，有的放矢，對癥下藥，控制財務狀況進一步惡化。

二、建立企業(yè)財務風險預警系統的存在的問題

1.治理結構不合理，財務總監(jiān)委派制仍有缺陷

完善的公司治理結構，應該是在明晰產權基礎之上的“三權”分立，即決策權、監(jiān)督權和經營權“三套馬車”各司其職、相互制衡的運行機制。但在我國企業(yè)中，即使一些已經改制為現代企業(yè)制度的公司中，監(jiān)事會形同虛設并非個別現象，導致我國企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內部財產運行失控。財務總監(jiān)作為產權代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，實際上就是承擔監(jiān)事會的有關監(jiān)督職責，解決了企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問題。

資產結構與資本結構不協調，現金流不通暢企業(yè)在擴大生產規(guī)模、提高生產能力的同時，會提高固定資產等長期性資產比例，使流動資產在總資產中的比例相應下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變現能力。

2.財務預算編制不合理

財務預算編制是“以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理”過程中的一個重要環(huán)節(jié)，預算編制質量的好壞直接影響預算的執(zhí)行結果，從而間接影響企業(yè)財務狀況。所以在預算編制前一般是首先由企業(yè)最高決策層提出預算編制方針，在預算編制方針和目標利潤的指引下，按著一定的程序和方法進行預算編制。

3.應收賬款控制機制不完善

在金融危機的影響下，大多數企業(yè)銷售規(guī)模大大縮水，企業(yè)為了擴大市場占有率，紛紛向資金不足的買方提供不同程度的商業(yè)信用，其中賒銷作為促銷產品的手段之一，己越來越被多數企業(yè)所采用。但是企業(yè)向客戶賒銷產品，就會產生大量的應收賬款，使企業(yè)的應收賬款金額迅速增大，壞賬損失日益增多，從而導致企業(yè)資金周轉速度較慢，嚴重制約企業(yè)的正常經營和發(fā)展。

4.財務信息系統不完善

在當前，我國企業(yè)普遍面臨信息失真、信息滯后的問題。企業(yè)沒有在內部建立大型的計算機網絡系統，將各部門的資金流轉和預算執(zhí)行情況都集中在計算機網絡上，使管理層能隨時了解企業(yè)的財務狀況，實時監(jiān)控其經營，及時發(fā)現問題，提高管理水平。另一方面，企業(yè)也缺乏完善的內部信息報告制度，沒有根據企業(yè)生產經營的特點、生產流程制訂信息報告模式，規(guī)范信息的質量，并明確各級責任主體對信息的真實性、及時性應負擔的責任。

同時，沒有積極適應新一代E即系統中財務管理模塊職能的轉變，充分發(fā)揮ERP系統的管理功能，加強對資金的全局管理和控制。

5.財務風險預警機制不完善

財務風險的發(fā)生具有一定的先兆，因此它具有可預測性。我國企業(yè)己經具備建立財務風險預警系統的條件，但是有些企業(yè)仍然沒有建立預警系統，有些企業(yè)雖然建立了預警系統，卻沒有起到有效的預防控制作用，在財務風險的萌芽階段沒有及時改善企業(yè)生產經營，也沒有及時處理現有投資以避免更大的損失，也沒有利用預警信號做出信用決策并對應收賬款進行有效的管理，也不能在財務風險發(fā)生時及時找出導致財務狀況惡化的根源，有的放矢，對癥下藥，控制財務狀況進一步惡化。

三、企業(yè)財務風險預警子系統的構建

金融危機出現并非企業(yè)倒閉的根本原因，根本原因在于未建立起企業(yè)財務風險預警系統，導致財務風險控制不當。正如是此，在財務狀況出現警情之時，企業(yè)未能做出科學準確的預測，在風險信號頻頻顯示時，未能及時報警，更別說及時采取對策進行“排警”。久而久之，必將導致企業(yè)財務狀況惡化，甚至資不抵債、瀕臨破產。為此，在金融風暴席卷全球時，建立企業(yè)財務風險預警系統具有很重要的現實意義和深遠的歷史意義。

財務風險預警系統是由安全、盈利、現金流、周轉和負債等預警子系統構成的一個有機整體。它以安全子系統為先導，盈利子系統為核心，現金流、周轉和負債等子系統為補充。

1.安全預警子系統

它主要由安全邊際、安全邊際成本、安全邊際率、經營杠桿等組成。它的運用主要是在確定警戒線的基礎上，明確相關的責任目標，并通過指標實際值和期望值的比較，找出原因，從而控制企業(yè)的成本費用規(guī)模，降低消耗率，調整產品價格和銷售結構。企業(yè)安全報警系統的核心問題是明確指標的期望值，其中損益平衡點、安全邊際、安全邊際成本可以通過企業(yè)的成本資料分析得到。安全邊際率和經營杠桿的期望值可以通過企業(yè)的實踐經驗得到。一旦發(fā)現企業(yè)的實際值低于警戒線，應該立即按照經營過程中的各要素和利潤間的互動關系，調整銷售價格、銷售量、單位成本和銷售固定成本等。

2.盈利預警子系統

它主要由目標經營點、銷售利潤率、資本收益率、資產報酬率等財務指標組成。它運用主要是通過比較指標實際值和期望值，找到差距，從而擴大銷售，調整產品結構，提高資產的運營效率和資產質量。

3.現金流預警子系統

它的核心指標是每股經營現金流量、每股收益，主要反映企業(yè)的現金流量狀況是否正常，進而說明企業(yè)的現金管理和支付能力。若企業(yè)的現金流通不佳，企業(yè)就應當及時調整投資和籌資戰(zhàn)略，增加籌資、減少投資，同時壓縮開支，開源節(jié)流。

4.企業(yè)周轉預警子系統

它由存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率、流動資產周轉率和營運資金周轉率組成，可以反映企業(yè)資產周轉運用情況的各項財務指標組成。企業(yè)通過其反饋的資產運用狀況來調整企業(yè)的資產結構和規(guī)模，使其始終保持良好的循環(huán)狀態(tài)。負債預警子系統是反映企業(yè)償債能力和支付能力的各種財務指標組成的子系統，主要由資產負債率、流動比率、速動比率和已獲利息倍數構成。它的作用是實時反映企業(yè)的償債能力，控制企業(yè)的債務規(guī)模，并通過加速對客戶收款，延長供應商信用，從而能夠最大限度地發(fā)揮外界資金的作用，減輕債務壓力，提高企業(yè)的財務實力。

參考文獻：

[1]劉淑芳.如何控制和防范企業(yè)財務風險.價值工程.2010(09).

[2]傅佳.企業(yè)財務風險的控制管理.產業(yè)與科技論壇.2010(08).

[3]傅佳.企業(yè)財務風險淺析.合作經濟與科技.2011(03).

篇3

一、事業(yè)單位財務監(jiān)管的內在涵義

事業(yè)單位財務監(jiān)管所履行的是對事業(yè)單位財務運行狀況的監(jiān)督和管理，監(jiān)管主體涵蓋多個方面，諸如財務管理人員、事業(yè)單位的內部審計人員、上級主管部門、商業(yè)銀行以及上級紀檢單位等等，針對于事業(yè)單位的財務運行情況進行管理。事業(yè)單位財務財政監(jiān)管在具體操作中，主要包括預算的編制情況和執(zhí)行情況以及預決算情況。其中的預算管理是確保事業(yè)單位財務管理順利展開的重要保證。但是在實際運行中，往往對于財務預算百年之極為重視，而在預算執(zhí)行過程中以及預決算中就會存在著誤差。這也是事業(yè)單位財務監(jiān)管的重點內容。

二、事業(yè)單位財務監(jiān)管中所存在的不足

1.對監(jiān)管的職能沒有高度認識

事業(yè)單位的財務監(jiān)管需要經過市場調研獲得大量的信息，與事業(yè)單位的財務狀況核實，以避免造成國有資產浪費。但是，由于監(jiān)管主體過多，導致各個部門之間的責任和義務難以達成共識。特別是監(jiān)管人員各自需要承擔的監(jiān)管責任，都沒有明確，使得監(jiān)管主體對自身的監(jiān)管職能沒有充分地認識。關于監(jiān)管的對象沒有明確劃分，比如國有資產是監(jiān)管對象，而國有資產的運行主體本身也是監(jiān)管主體。監(jiān)管的目標是會計信息所表達的財務狀況和事業(yè)單位的資產運行狀況，所有的會計信息都是采用會計核算的方式計算出來的。這種監(jiān)管職能認識不清的現象，就必然會在具體執(zhí)行中漏洞百出。

2.監(jiān)管人員素質偏低

在財務監(jiān)管人員中，除了財務人員之外，還包括審計人員和國庫支付部門人員等等。其中，事業(yè)單位的財務管理人員雖然普遍取得了會計從業(yè)資格證，但是多為一人一攤，幾乎不會具有綜合能力?，F代的事業(yè)單位要提供運行效率，財務人員不僅要具有扎實的專業(yè)技能，理論水平和文字水平都要有所提高，以適應多方面工作。從監(jiān)管主體的專業(yè)技能來看，財務人員雖然會計核算能力較高，但是會計監(jiān)督能力匱乏。

3.財務監(jiān)管制度難以發(fā)揮其時效性

事業(yè)單位財務監(jiān)管制度劃分為兩個層面，即國家層面和本單位層面。國家層面的事業(yè)單位財務監(jiān)管制度以宏觀性監(jiān)督為主，但是難以發(fā)揮其實質性的監(jiān)督作用，主要在于監(jiān)督范圍、監(jiān)督領域的劃分等等都沒有明確。對于部分事業(yè)單位的小金庫現象難以根據監(jiān)管制度有效遏制。事業(yè)單位內部的監(jiān)管制度屬于是內部財務控制范疇。事業(yè)單位的管理人員承擔基層會計人員的聘用、薪酬待遇的制定等等。

三、提升事業(yè)單位財務監(jiān)管機制的有效策略

1.強化事業(yè)單位財務監(jiān)管機制建設

隨著事業(yè)單位的財務監(jiān)督覆蓋面越來越廣，就要將系統化的財務監(jiān)管機制建立起來，并從法律的層面深化財務監(jiān)督。比如，財務監(jiān)督的地位、執(zhí)行的程序以及所要完成的目標都賦予法律形式，以對事業(yè)單位的財務監(jiān)督行為以規(guī)范。當財務監(jiān)督做到有法可依的時候，就會在按照法律條文展開監(jiān)督活動，推進事業(yè)單位依法理財，促進財務監(jiān)督人員依法執(zhí)行，以發(fā)揮事業(yè)單位財務監(jiān)督的時效性。

2.事業(yè)財務監(jiān)督的主體意識要有所提升

事業(yè)單位的財務人員素質取決于主體責任意識。事業(yè)單位要定期地組織專業(yè)技術培訓，將新的制度和法律法規(guī)進行講解，以提高財務人員的責任意識，規(guī)范其行為。監(jiān)管人員要具有較強的道德意識，強化事業(yè)單位人員的職業(yè)道德建設是非常必要的。隨著積極主動意識的增強，在監(jiān)管的日?；顒又芯蜁纬闪己玫墓ぷ鞣諊?，提高財務監(jiān)管質量。

3.強化事業(yè)單位的內部監(jiān)管力度

事業(yè)單位的財務監(jiān)管中，內部監(jiān)管力度不夠，導致資金使用隨意性較大。要強化事業(yè)單位的內部監(jiān)管力度，就要督促事業(yè)單位管理人員對財務管理以高度重視，并支持內部監(jiān)管工作。將內部財務監(jiān)管納入到單位組織的規(guī)章制度中，根據事業(yè)單位運行情況對財務監(jiān)管機制不斷調整和完善，且根據國家有關規(guī)定對財務監(jiān)管以規(guī)范化管理，注重財務監(jiān)管運行的科學性、時效性。對于事業(yè)單位內部財務監(jiān)管，是對于單位組織內部的有效控制，以使財務監(jiān)管體系能夠在事業(yè)單位的各個管理環(huán)節(jié)落實到位，充分地發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務人員和審計人員是事業(yè)單位的財務監(jiān)管主體，要使其充分地發(fā)揮作用，就要使當地在資源上和的權限上予以支持，以使監(jiān)管具有一定的約束力。

篇4

關鍵詞：會計處理；資產負債

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、資產負債表日后事項會計處理中存在的難點

在實際工作中要注意區(qū)分以下事項：

1.區(qū)分日后事項與非日后事項

依據準則，資產負債表日后事項，指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。有些事項的發(fā)生對報告年度的財務狀況、經營成果并不構成影響或者影響很小，在報告年度的財務報告中可不說明，也并不影響財務報告使用者作出正確決策，這樣的事項就不屬于資產負債表日后事項，即非日后事項。

2.區(qū)分調整事項與非調整事項

準則以列舉的方式，說明了哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但是并沒有包括所有的日后事項。因此，在實際工作中，需要會計人員作出判斷。調整事項和非調整事項作為日后事項都是在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，并且對報告年度財務報告所反映的財務狀況、經營成果有重大影響。所謂調整事項，是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，表明依據資產負債表日存在狀況編制的會計報表已不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果，應依據新發(fā)生的情況對資產負債表日所反映的收人、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。資產負債表日后調整事項的判斷標準為：“資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項。調整事項的特點是：①在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后才得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。所謂非調整事項，是指在資產負債表日該狀況并不存在，而是日后才發(fā)生的事項，雖不涉及資產負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當的方式披露這類事項，這類事項作為非調整事項。非調整事項的特點是：①資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是日后發(fā)生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。這兩類事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項作出進一步說明；而非調整事項在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前才發(fā)生。這兩類事項的共同點在于調整事項和非調整事項對報告年度的財務報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

3.區(qū)分資產負債表日后事項和或有事項

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果必須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 。兩者既存在密切聯系，又有明顯區(qū)別。主要區(qū)別是含義不同，對財務報表的影響不同，性質和發(fā)生時點不同，會計處理不同。但在很多情況下兩者相互涉及，相互滲透。所以在執(zhí)行本準則時要重點區(qū)分，加以把握。

4.區(qū)分有利事項和不利事項

對于資產負債表日后發(fā)生的可能為企業(yè)帶來經濟利益的有利事項，或可能使企業(yè)蒙受經濟損失的不利事項，在一般情況下，會計上凡遇有存在風險和不確定的情況時，對收益的處理和列報損失通常采取謹慎態(tài)度。所以，在區(qū)分有利事項和不利事項時，應遵循穩(wěn)健性原則。

二、資產負債表日后事項會計處理中存在的問題

1.粉飾財務狀況和經營成果。一些企業(yè)為完成當年的財務任務和上級下達的考核指標，在會計數據上粉飾財務成果。

2.調整各項準備。某些企業(yè)為調節(jié)利潤，在資產負債表日不按規(guī)定比例故意多提少提各項準備；或者屬于資產負債表日后事項應調整而不調整，人為調整利潤指標。

三、幾點建議

為保證會計信息的真實可靠，提高對外披露會計信息的全面性，制止人為調整利潤等現象的發(fā)生，建議加強監(jiān)督約束機制。因此必須正確處理資產負債表日后事項。按《準則》的規(guī)定，對財務報告應進行必要的調整或提供附注說明。

（一）正確認識事項的性質

在企業(yè)內部不僅會計人員，而且董事會、監(jiān)事會、股東大會和外部的市場監(jiān)督機構、政府有關職能部門都應認識到資產負債表日后事項是財務報告的組成內容。

（二）全面規(guī)范披露內容

為便于理解和操作《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》對資產負債表事項在定義的基礎上又作了舉例說明，說明了日后事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計人員應按照資產負債表日后事項的判斷原則，確定資產負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。并對非調整事項進行全面披露。

（三）會計調整時應遵循的幾個原則

資產負債表日后事項是為了使資產負債表日提供的會計信息更加準確、有用，而需要調整或說明的事項。在實際工作中涉及到的調整事項很多，但是有幾條原則是調整時必須遵循的。

1.調整事項必須是確實存在的事實，而不能憑會計人員的主觀推測作出調整。2.調整時必須注意對應關系，不能只作單方面調整，而且調整過的會計報表仍然要保持平衡關系。3.調整報表只能作為正式報表補充的附件，不得破壞原有的會計核算體系和報表體系。

（四）建立多層次的內部會計監(jiān)督體系

建立經辦、復核、坐班主任、會計輔導等多層次的內部會計監(jiān)督體系，使各項業(yè)務活動都置于嚴格的監(jiān)管之下。

（五）強化內部審計

要選配責任心強、敢于堅持原則、有較強會計專業(yè)知識的人充實到審計隊伍，對會計業(yè)務進行定期專項審計，對發(fā)現有異常的事項隨時審計。建立以審計、稅務和財政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對金融企業(yè)年度會計報表實行經常的、獨立的外部會計監(jiān)督。通過建立起科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的內部條件和外部環(huán)境。

參考文獻：

[1]尚遠紅.《企業(yè)會計準則第29號—資產負債表日后事項》的分析與建議[J].2008（14）.

[2]張翠荷.資產負債表日后事項若干問題的探討[J].財會月刊，1998（12）.

[3]王潤，田甜.資產負債表日后調整事項處理例解[J].財會通訊，2009（09）.

篇5

關鍵詞：財務舞弊；舞弊特征；舞弊治理

中圖分類號：F231.6

文獻標識碼：A

文章編號：1003-7217(2009)03-0052-05

一、引言

作為一種故意錯報財務數據，欺騙投資者和債權人的行為，財務報告舞弊始于18世紀20年代的英國。盡管各國政府加強了對財務報告舞弊的監(jiān)管和處罰力度，但是，從麥迪遜公司到安然公司，從瓊民源到銀廣廈事件，國內外的財務報告舞弊案件仍是層出不窮。國外的學者對會計舞弊的動因、識別、防范與治理等多方面進行了大量的實證研究，而國內學者大多是從舞弊動因和公司內部治理與舞弊關系的角度來研究的。關于舞弊識別、防范與治理偏重于規(guī)范性描述。

TreadwayCommittee(1987)的報告認為：財務報告舞弊通常與那些正處在財務困難中的公司聯系在一起。Beasley(1996)運用logistic回歸方法對董事會成員構成與會計舞弊之間關系的實證研究表明，舞弊公司董事會成員中外部董事的比例顯著地低于未舞弊公司。Shleifer and Vishney(1997)認為股權的集中或大股東的存在會減少管理者機會主義的幅度，導致管理者和股東間更少的沖突。減少成本。Jensen(1993)認為當總經理也是董事會主席時，內部控制系統失效，因為董事會不能有效執(zhí)行其關鍵功能。這些都是從公司內部治理結構的角度對財務舞弊動因進行的研究，國內關于這方面的實證研究近年來也逐步增多，劉立國，杜瑩(2003)從股權結構、董事會特征兩方面對公司治理與財務報告舞弊之間的關系進行了實證分析，研究結果表明：法人股比例、執(zhí)行董事比例、內部人控制度、監(jiān)事會的規(guī)模與財務舞弊的可能性正相關，流通股比例則與之負相關。婁權(2003)研究發(fā)現，規(guī)模較小和財務狀況惡化的企業(yè)容易在財務報告中舞弊。楊薇和姚濤(2006)研究發(fā)現股權集中度、少數股東聯盟、CEO任期、總經理董事長獨立性和法制環(huán)境等因素在不同程度上對財務舞弊行為產生影響。袁春生和韓洪靈(2008)證明由于董事會監(jiān)督作用的發(fā)揮，董事會規(guī)模與財務舞弊直接負相關，其邊際監(jiān)督能力隨著董事會規(guī)模的擴大先增強而后減弱；企業(yè)經營績效與財務舞弊負相關。

由于國情不同，國內外關于治理結構與財務舞弊的關系研究不盡一致，甚至得出截然相反的結論。本文認為研究財務舞弊的誘因與治理應該從財務報告的利益相關者投資者、客戶、政府監(jiān)管機構、外部注冊會計師、企業(yè)管理當局等角度來展開。因此，我們分別從公司經營業(yè)績、公司內部治理結構兩個內部環(huán)境與事務所選擇、

證監(jiān)會監(jiān)督兩個外部環(huán)境對財務舞弊的影響做統計分析。然后，根據舞弊公司這四個方面的不同特征做實證研究，為我國財務舞弊的治理提出參考意見。

二、上市公司舞弊特征的統計分析

文章選取的2003～2007年度5645家上市公司樣本中，包括209家發(fā)生財務舞弊并被證監(jiān)會懲罰的公司。下面僅就舞弊公司分別從公司本身(經營業(yè)績、內部治理結構)相關特征、審計師相關特征和證監(jiān)會相關特征來分析舞弊公司特征。

1　舞弊公司相關特征

統計結果顯示舞弊的行業(yè)半數以上集中在制造業(yè)和信息技術業(yè)，這兩個行業(yè)相對來說需要大量的固定資產和無形資產投資，業(yè)務范圍較廣且復雜，為財務舞弊制造了相應的條件；在209家舞弊公司中有43家被“sT”的公司，處罰后被“ST”或者被兼并、重組而成立了新的公司103家，占舞弊公司總數的近1／2，這說明舞弊公司存在明顯的業(yè)績較差問題，經營業(yè)績是影響財務舞弊的主要原因。財務舞弊的治理應該關注舞弊高發(fā)的重點行業(yè)，同時，還應該關注財務狀況較差的企業(yè)。

從表1可以看出，舞弊公司違規(guī)類型中，推遲披露、重大遺漏、大股東占用上市公司資產、虛假陳述、違

規(guī)擔保、虛構利潤占了絕大多數，而出資違規(guī)、操縱股價、欺詐上市等違規(guī)類型從沒有被發(fā)現，虛構利潤和虛列資產并不像以往研究的那么嚴重。其中“其他”違規(guī)類型發(fā)生52次，占有較大比重，可以判斷財務舞弊存在一些不為我們熟知的類型，也就是說舞弊公司操縱盈余有其他更大的隱形區(qū)間。這說明公司違規(guī)的類型存在多樣性，一些重大的違規(guī)類型可能沒有被發(fā)現，監(jiān)管部門應該進一步加強舞弊的識別能力。從處理對象上看，75％的舞弊公司和管理層同時受到了懲罰。因此，財務舞弊的治理應關注頻繁發(fā)生的違規(guī)類型，同時，應該從管理層著手，公司的治理結構也是財務舞弊的重要誘因。

2　審計師選擇的相關特征

在我們對證監(jiān)會處理公告中，發(fā)現很少事務所同時被處罰的情況，這說明還要進一步加大對事務所和審計師的處罰力度。一般來說，大規(guī)模事務所代表較高的審計質量，從表2可以看出，在209家舞弊公司中，聘請“十大”事務所的僅有23家，占11％；有46家舞弊公司在舞弊年度更換了審計師，占22％；收到非標準審計意見91家，占44％，這說明部分審計師還是履行了職責，發(fā)現舞弊并報告舞弊的能力較強。舞弊公司傾向于更換小規(guī)模事務所取得標準審計意見。因此，財務舞弊的治理還應該從事務所及審計師入手，使他們保持應有的獨立性，選擇事務所規(guī)模和更換事務所頻率和非標意見的出具成為判斷上市公司是否舞弊的重要信號。

3　證監(jiān)會監(jiān)管相關特征

證監(jiān)會在證券監(jiān)管中發(fā)揮越來越重要作用，但也存在不少問題。從表3可以看出，在209家舞弊公司處理類型中公開譴責143次，占整個處理類型的一半以上，而處以罰款僅占37次，且5年累計罰款金額為1310萬元，還不及一個大型公司一年虛增利潤的金額。

可見，證監(jiān)會應該加大處罰力度，特別是罰款的力度。通過表4可以發(fā)現處罰公告和公司舞弊年度之間的時差，由于披露舞弊的時間滯后，往往舞弊2～3年后，證監(jiān)會才發(fā)出舞弊公告，嚴重影響了報表使用各方的利益。公告延遲期間達10個月之久，舞弊期間超過兩年的占20％以上，上市公司舞弊期間平均達24個月，有的公司

甚至連續(xù)5年舞弊。另外，舞弊期間的統計數據顯示共計有110家公司舞弊，而樣本選擇舞弊數為209家，這說明有一半的舞弊公司是連續(xù)年度舞弊的。如何進一步加強證監(jiān)會發(fā)現舞弊的及時性和處罰的力度是上市公司舞弊治理的一條有效途徑。

三、財務舞弊特征的實證檢驗

通過舞弊公司相關特征的統計分析，不難發(fā)現財務狀況、內部治理結構、事務所相關特征和證監(jiān)會處罰的及時性和力度成為上市公司財務舞弊的誘因。下面結合相關學者的研究以及統計分析得出的這些特征來驗證財務舞弊的影響因素。

(一)樣本選擇與數據來源

文章選取2003～2007年度滬深兩地上市公司數據為樣本，剔除變量缺失的部分數據，共計5645家。主要數據來源于國泰君安數據庫和中國證監(jiān)會網站，另外一些缺失變量根據新浪財經各公司財務報告手工收集補充。采用SPSS15.0軟件進行統計分析。

(二)研究假設與模型設計

利益決定著行為主體的特征和價值取向，上市公司有配股、吸引投資、逃避懲罰、管理層完成考核指標等經濟方面的利益，也有政治利益，而這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會計數據的高低與增減，促使企業(yè)更有動機去粉飾財務報表。證監(jiān)會規(guī)定，上市公司連續(xù)三個完整會計年度凈資產收益率平均達到10％，屬于農業(yè)、能源、原材料、基礎設施、高科技等國家重點支持行業(yè)的公司，凈資產收益率可以略低，但不得低于9％(且每年不低于6％)是取得配股資格的主要條件。《公司法》規(guī)定：“上市公司最近三年連續(xù)虧損的，由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市”；另外，深滬兩個交易所也規(guī)定，凡最近兩年連續(xù)虧損的上市公司一律要被“ST”處理。因此，本文將凈資產收益率作為衡量上市公司業(yè)績的主要指標，提出假設1：

H1：凈資產收益率在舞弊公司和未舞弊公司中存在明顯差異，且與上市公司舞弊負相關。

公司治理結構與公司舞弊關系的相關研究在國內外已經很多，蔡寧、梁麗珍(2003)研究發(fā)現，發(fā)生財務舞弊與未發(fā)生財務舞弊上市公司董事會中外部董事比例不存在顯著差異；股權集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財務舞弊；控股股東性質與財務舞弊行為不存在顯著相關性。上市公司配股活動與財務舞弊顯著負相關、公司規(guī)模與財務舞弊顯著負相關、董事會規(guī)模與財務舞弊顯著正相關。樊行健(2005)在完善公司治理的過程中，應逐步理順財務報表審計關系和獨立董事制度引入中的關系，強化財務治理，以促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。盡管各自研究結果有所差異，但都證明公司內部治理結構因素對于財務舞弊有影響。結合相關實證研究，本文提出假設2：

H2：股權集中度、董事長兼任總經理、管理層持股與財務舞弊正相關，獨立董事比例與財務舞弊負相關。

會計師事務所作為經濟警察的地位一直都受到高度的重視。雖然審計合謀的現象令人困擾。但事實證明審計師也確實發(fā)揮了重要的作用。一般來說，大規(guī)模事務所具有較高審計質量。DeAngelo(1981)認為大規(guī)模事務所比小規(guī)模事務所有更強的提供高質量審計以維護其品牌的內在經濟動因。同時，根據特征分析，本文提出假設3：

H3：大規(guī)模事務所0可以有效防治財務舞弊，與上市公司財務舞弊負相關；事務所更換與上市公司財務舞弊正相關。

根據信號傳遞理論，高負債率是公司經營情況較差的表現。更需要通過審計師的選擇獲取標準意見，來傳遞較好財務狀況的信息；而同時債權人對公司的監(jiān)督力相應增強，傾向于向董事會施加壓力選擇高質量審計師來判斷公司財務狀況。另外，考慮到公司規(guī)模為財務舞弊提供物質基礎。將資產負債率與公司規(guī)模作為控制變量。

本文采用logistic回歸模型來研究財務舞弊的影響因素，模型設計如下(其中ζ為誤差項)：

CR=β0+β1ROE+β2AUDITOR+β3AC+β4MNG+β5INDP+β6CRI+β7DUAL+β8LEV+β99SIZE+ζ

(三)實證分析

1　樣本的描述性統計分析

從表6樣本的描述性統計分析發(fā)現上市公司凈資產收益率、選擇事務所規(guī)模、事務所變更、獨立董事比例、股權集中度F檢驗的P值均小于0.01，這說明兩個樣本方差存在顯著差異，也既是舞弊公司與非舞弊公司這些指標存在顯著差異；同時，經過兩個獨立樣本的T檢驗，在事務所選擇、事務所變更、股權集中度和公司規(guī)模方面兩個樣本均值存在顯著差異，且舞弊公司這五個指標的均值均小于非舞弊公司，這和統計性分析中的結果吻合，可以初步推斷上述這些指標確實是上市公司舞弊的重要影響因素。

2　多重共線性問題診斷

Logistic回歸需要考慮多重共線性問題。本文利用線性回歸來檢查容忍度，可以發(fā)現無論是被處罰上市公司還是沒有處罰的上市公司，容忍度均在0.90附近，方差膨脹因子VIF基本上均接近于1(限于篇幅共線性診斷表略去)，同時，對各變量之間的相關性進行檢驗，結果表明變量之間即使存在相關性，但相關系數遠小于0.3，相關性可以忽略不計。因此，可以判斷變量間共線性的問題并不嚴重。

3　logistic回歸結果分析

回歸分析檢驗了盈利能力、公司治理結構和事務所規(guī)模對公司舞弊的影響，通過表7回歸檢驗結果，沒有發(fā)現資產負債率、凈資產收益率與公司舞弊的顯著相關性，僅得出第一大股東持股比例、公司規(guī)模和事務所規(guī)模、事務所變更與公司舞弊具有顯著相關性，第一大股東持股比例與公司規(guī)模均在1％的水平顯著負相關，與假設2相矛盾，這說明在我國股權集中度越大、公司規(guī)模越大，大股東的監(jiān)督力度越大，由成本所導致的舞弊情況出現的越??；事務所規(guī)模與財務舞弊在5％的水平顯著負相關，舞弊公司傾向于選擇小規(guī)模事務所，這說明審計師一定程度上能夠遏制財務舞弊的發(fā)生，事務所變更與財務舞弊在1％水平顯著正相關，假設3得到證明。另外，在加入獨立董事比例的平方后，發(fā)現獨立董事比例與公司舞弊成“u”型關系，也就是說適當的獨立董事比例可以有效監(jiān)督公司的經營狀況，過高的獨立董事會使執(zhí)行董事比例下降失去有效監(jiān)督，而過低的獨立董事又不利于監(jiān)督，通過計算最低點比例為45.16％。而董事長兼任總經理、管理層持股與財務舞弊無關，特別是凈資產收益率、財務杠桿兩因素與財務舞弊不相關。雖然在舞弊公司與未舞弊公司凈資產收益率均值存在顯著差異，但假設1沒有得到很好證明，卻證明了公司舞弊是由于治理結構的原因，而不是財務狀況本身，這和大量學者研究結果不一致。同時，也與我們的統計性分析不一致，毫無疑問公司財務狀況較差會導致財務舞弊，實證檢驗沒有通過顯著性水平檢驗，究其原因可以從表1的特征描述發(fā)現，大量公司的舞弊并不是靠簡單的虛增利潤、多列資產達到的，而是存在一些更隱性的操縱空間，使得兩類公司財務報表中的業(yè)績指標差別縮小。但是，財務狀況差導致財務舞弊是不爭的事實，舞弊治理在關注其他因素時，也應該關注財務狀況。

篇6

1．傳統財務系統缺乏個性化

由于信息生產成本和信息處理能力的局限，傳統財務系統往往只是試圖滿足所有用戶的共同需要，而沒有或很少考慮他們的個性需要。例如，在現在的知識經濟社會里，企業(yè)的人才配置合成為評價企業(yè)的一個重要標準，有的用戶就可能會對企業(yè)人力資源的信息有需求。但在傳統財務系統中，受成本效益原則的約束，這些過去看來不是非常重要的信息沒有在財務報告中出現。而在網絡財務下，由于信息成本的降低，財務報告可以涵蓋更多的內容，這樣的信息就可以在財務報告中得以體現。再者，有的用戶只需要了解一部分的財務信息，譬如一個小債權人，他不可能像大債權人那樣為了降低風險對企業(yè)狀況進行全面的了解，只需要了解企業(yè)大概的償債能力和信用狀況就可以了。但是要在大量的財務信息中去提取這一小部分信息，對于他來說必定是一件很不合算的事，而要企業(yè)提供這樣的個性信息在傳統財務系統下是明顯不可能的。

2．財務信息的披露存在會計期間的約束

傳統財務系統只能在一個會計期間結束后才能獲取財務報告，已經不能滿足網絡時代信息使用者的要求。一是電子商務的一個顯著特點就是快捷，如果雙方不能隨時獲取對方的財務信息，在信息不充分的情況下，商家必然會放慢業(yè)務決策的速度，也就無法體現電子商務的優(yōu)勢。二是網上交易的企業(yè)很可能是“虛擬公司”?！疤摂M公司”可隨業(yè)務活動的需要隨時成立，當該項業(yè)務活動結束或需要調整時，“虛擬公司”可以隨時終止。其存在的時間具有不確定性，可能是幾年，也可能是幾天。在這種情況下，要進行會計分期是一件困難的事，而且也沒有多少實際意義。也許在預定的一個會計期間還未結束，該公司就已經解體了。所以網絡時代信息使用者更注重的是即時財務信息，而且在電子聯機的條件下，財務報告也可以即時產生。

3．無法實現財務與經營業(yè)務的協同

財務與經營業(yè)務的協同包括企業(yè)內部協同、供應鏈協同等。企業(yè)內部各部門、各分支機構與客戶、供應商等每一結點在發(fā)生供、產、銷等經營業(yè)務活動過程中每時每刻都會產生各種財務信息，如果沒有網絡技術的支持，根本不可能對這些財務信息進行快速、合理的處理，從而使財務信息傳遞到經營業(yè)務系統的時間差增大，不利于企業(yè)的生產經營決策。

4．不支持電子商務

我國的傳統財務軟件具有單幣種、單語言的特點，這對于網上業(yè)務的結算、會計數據的傳遞交流都會產生障礙。另外，傳統財務軟件由于產生的技術背景落后，無法實現網絡化管理或只支持局部網絡應用，更無法支持電子商務。

5．會計信息國際可比性小

傳統財務系統過分強調中國會計制度，造成了中國會計封閉自守的一面。國內某家大型企業(yè)在海外上市之前，為了使其近三年的會計報表符合國際投資者的要求，聘請畢馬威華振會計師事務所進行調帳，結果整個審計工作歷時一年半，共耗去53萬元的人工費。通過這個實例可以看出缺乏國際可比性的會計信息，不僅不能滿足投資者的需要，也會對企業(yè)造成資源的浪費。在財務網絡化、國際化的今天，這種會計信息已不能適應時代的發(fā)展要求。

二 加強財務管理的建議

1．加大監(jiān)督重點

第一，要大力加強對重大經濟活動的監(jiān)督。何為重大經濟活動？巨額資金的投放，計劃單列項目的論證，專項經費的使用；承包單位的效益等，都是重大經濟活動。要大力加強對它們全方位、全過程的有效監(jiān)督，要從傳統的事后監(jiān)督，轉移到事前事中監(jiān)督上來，并逐步把它們納入規(guī)范化、科學化的軌道。用主要精力管理了大的方面，就是堅持了財務監(jiān)督的基本方面，抓住了財務監(jiān)督的重中之重。只有這樣，財務管理的重要作用才能充分體現出來。

第二，要強化對失真憑證的管理監(jiān)督。目前，會計憑證失真、會計信息模糊已日趨嚴重。失真憑證有兩種情況：一是被動的失真，一般是為了符合財務制度規(guī)定而有意使憑證失真；二是主動的失真，如為中飽私囊而制的“假發(fā)票”。收款方可以完全按付款人的意思行事，甚者干脆提供空白發(fā)票，填什么內容悉聽尊便。對這種失真憑證，財務部門要嚴肅對待，發(fā)現一起就應查處一起，并及時上報，而且決不讓其在經濟上占便宜。對此，財務人員應振奮精神，恪盡職守，勇于防弊糾錯，善于發(fā)現問題，為規(guī)范經濟行為、消除失真現象，為促進經濟建設的健康發(fā)展而做出貢獻。

第三，要嚴格對預算外資金的管理。改革開放以來，實踐結果表明，把單位資金統一體人為地割裂開來的做法既不符合綜合財務計劃的要求，又與資金運用的客觀規(guī)律相違背。但在現行核算制度下，對預算外資金收支的監(jiān)督仍面臨管住與搞活的雙重任務，即，既要強化宏觀調控，堵塞漏洞，又要促其激發(fā)活力，增強后勁，以實現“大的方面管住管好，小的方而放開搞活”的目標。由于我國市場經濟范圍不斷擴大，法制還不夠健全，預算外資金已成為違紀事件的多發(fā)部位，是經濟活動受關注的熱點之一。

2．加強流動資金管理

流動資本管理包括現金管理、存貨管理和應收賬款管理等。加強現金管理主要是在國家有關規(guī)定的范圍內，做好日常收支，加快現金周轉速度，控制現金持有規(guī)模。針對傳統上我國企業(yè)往往傾向于持有較多存貨，占據企業(yè)的資金，增加管理成本的情況，我國企業(yè)可引進最佳訂貨批量模型，加強訂貨提前期、保險儲備量的控制，降低存貨成本?，F代市場經濟本質上是信用經濟，信用銷售一成為企業(yè)間交易的主流方式，因而應收賬款管理始終是財務管理的重要內容。我國企業(yè)必須改變只注重銷售業(yè)績，忽視應收賬款的控制狀況，加強應收賬款管理，在日常經營活動中注重對客戶的資信調查工作，并提高信用分析能力，控制應收賬款規(guī)模，防止壞賬的形成。

3．以控制成本為中心，加強成本管理

第一，掌握成本控制關鍵點，包括合理確定成本最低、利潤最大的產品產銷量，減少無效或低效勞動。同時開展價值工程活動，把產品的設計、技術進步、成本控制和經濟效益有機結合起來，實現事前參與和超前控制。

第二，拓展成本考核范圍，健全成本考核體系。財務部門在考核產品制造成本的同時，還要考核產品質量成本和責任成本。在考核有形成本時，還要注意產品的無形成本，建立健全成本考核體系。

第三，借鑒先進的成本核算管理的經驗，開展優(yōu)化企業(yè)產品結構活動，以成本管理為中心，將資金投入效益好的產品。

篇7

摘要：政府綜合財務報告反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。要優(yōu)化政府財政管理信息系統，構建覆蓋政府財政管理業(yè)務全流程的一體化信息系統，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權責發(fā)生制政府綜合財務報告改革要按時間節(jié)點推進，必須以信息化作支撐，改革需要強大的信息化系統。

關鍵詞 ：政府綜合財務報告；信息化；提高效率

權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度是基于政府會計規(guī)則的重大改革，通過構建統一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，建立健全政府財務報告編制辦法，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平提高和財政經濟可持續(xù)發(fā)展。

在國務院批轉的財政部《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》中提到，“要優(yōu)化政府財政管理信息系統，構建覆蓋政府財政管理業(yè)務全流程的一體化信息系統，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權責發(fā)生制政府綜合財務報告改革要按時間節(jié)點推進，必須以信息化作支撐”。

根據政府綜合財務報表的財務數據和信息，政府不僅可以加強政府資產負債管理、降低行政成本、改進政府績效監(jiān)督考核、提高政府財務管理水平，而且可以據此做出政策上的調整，提高財政經濟長期可持續(xù)性。然而，政府綜合財務報告涉及到政府財政管理的各個層次和各個階段，其基礎是政府會計核算體系。它構成了政府財政數據管理的核心組成部分，這就需要一個強大的信息化系統作支撐。信息化應及時跟上，事實上，覆蓋政府財政管理全流程的一體化信息系統將成為政府綜合財務報告的關鍵支撐。

由于編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告是一項全新的工作，涉及面廣、口徑復雜、涉及數據來源分布零散，數據采集過程長，操作難度大，協調配合要求高，無任何現成模式。通過傳統手工編制報表并逐層上報，容易造成了數據填報、審核、匯報周期長，工作量大的問題。因此建設一套與政府綜合財務報告編制模式相匹配，并能夠適應政府綜合財務管理與監(jiān)督的政府綜合財務報告信息系統是非常必要的。通過信息技術手段可以減少數據采集過程中的人為干預，滿足政府各級管理部門報表逐級上報匯總的需求，提高政府綜合財務報告數據質量與工作效率。

久其公司一直在積極探索如何通過用信息化技術手段推進政府綜合財務報告信息化進程，其主要從四個方面構建政府綜合財務報告信息系統，為政府部門財務報告編制應用提供信息化支撐，從而保證財務報告數據質量，提高工作效率。

一是建設符合政府綜合財務報告要求的政府會計信息化系統。政府會計信息系統由財務會計與預算會計兩部分構成，財務會計是以權責發(fā)生制為核算基礎，預算會計則是收付實現制為核算基礎。如何解決財務會計與預算會計既分離又聯系，最大程度適應權責發(fā)生制政府綜合財務報告編制要求，而且有效降低會計人員工作量，久其公司在這方面一直在研究探索有效的解決方案。利用現代信息技術，在完善預算會計功能基礎上，增強政府資產負債、收入費用、運行成本等政府財務會計核算功能，將預算會計科目與財務會計科目有效建立關聯，實現以電子化會計信息為對象的政府財務報告數據體系，為中長期財政發(fā)展、宏觀調控、資源配置和政府信用評級提供信息化服務。

二是建設科學化、規(guī)范化的政府綜合財務報告系統。依據政府財政綜合財務報告準則，借助財務數據自動采集、數據管理功能以及政府財務報告涉及經濟事項合并、抵銷、調整規(guī)則處理機制，規(guī)范報告編制、上報工作，減輕內部數據核對工作量，提高財務報告編制效率和質量。實現自動或輔助生成財務報告，并完成政府綜合財務報告相關并表、匯總、審核等項工作。針對在編制政府綜合財務報告過程的調整、合并抵消、工作底稿工作可最大程度自動化處理，具有如下特點。

第一，多口徑合并，可實現多組織機構、多層次合并范圍管理。支持層層合并、大合并、自定義單位合并的模式。

第二，抵銷分錄自動化，全自動生成抵銷分錄，不需要人工干預，可以節(jié)省大量重復、繁雜的工作量。支持手工抵銷、輸入抵銷分錄方式形成抵銷分錄，并顯示對賬差異。

第三，多樣的工作底稿，提供合并明細型、借貸方向型、抵銷明細型、合并數型等多種工作底稿展示方式，支持同一合并范圍的多次合并結果工作底稿的版本對比。保留合并計算全過程數據，提供合并過程的連續(xù)性和可追溯性。

篇8

關鍵詞：現金流量表 醫(yī)院財務管理 意義

長期以來，醫(yī)院財務報告體系中資產負債表未得到應有的重視，現金流量情況和主要業(yè)務活動的收支情況未得到反映，嚴重影響了會計報表信息的質量，在過去很長時間內醫(yī)院沒有現金流量的概念，醫(yī)院也不編制現金流量表，直到2011年新的醫(yī)院財務制度，從2012年度起，在執(zhí)行醫(yī)院財務制度的所有醫(yī)院開始編制現金流量表?，F金流量表是指反映醫(yī)院在某一會計年度內現金流入和流出的信息。在當前政府投入不足，醫(yī)院資金緊張的情況下，從財政部門、上級主管部門到與醫(yī)院密切相關各個部門和單位，越來越注重醫(yī)院的現金周轉情況。他們希望可以通過現金流量表，了解影響醫(yī)院現金流量的因素，正確分析醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉能力，預測醫(yī)院未來的現金流量，分析醫(yī)院未來的財務狀況及發(fā)展趨勢，為其決策提供可靠的依據。

一、現金流量表完善了醫(yī)院會計信息，是對醫(yī)院原有會計報表的有利補充

（一）現金流量表從內容上彌補了資產負債表和收入費用總表提供信息的不足

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，及推進醫(yī)改三年重點任務目標的實現，國家和地方都將繼續(xù)加大政策和和資金支持力度，為醫(yī)院衛(wèi)生財務工作提供更好的發(fā)展環(huán)境，因此，國家對醫(yī)院會計信息質量的要求越來越高，2012年新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》的改革的亮點之一就是增加了現金流量表，從編制原則上看，現金流量表按照收付實現制原則編制，從內容上劃分為業(yè)務活動、投資活動、籌資活動三個部分，每類活動又分為各個具體項目，這些項目從不同的角度反映醫(yī)院的現金流入和流出，真實反映醫(yī)院的償債能力和運營狀況。醫(yī)院現金是否充足，是否能保證醫(yī)院資金周轉等信息，彌補了資產負債表和收入費用表提供信息的不足。

（二）現金流量表從實質上彌補了醫(yī)院其他會計報表提供信息的不足

根據預算會計資產負債表的平衡公式可以推出：現金=負債+凈資產—非現金資產，由此可見，負債、凈資產的增加（減少）導致現金的增加（減少），非現金資產的減少（增加），也成為現金的增加（減少）的因素，醫(yī)院現金流量表中的內容是通過現金收入和現金支出的主要類別列示醫(yī)院運營活動的現金流量，即直接法。從邏輯層面看，這一過程與借助權責發(fā)生制和資產負債表、收入費用總表會計要素及其賬戶體系經過確認、計量、記錄最后形成資產負債表和收入費用總表是對等的，這樣賬簿的資料得到充分的利用，便于分析醫(yī)院運營活動產生的現金流量的來源和用途，現金變動原因的信息可以得到充分的揭示，現金流量表從實質上彌補了其他會計報表提供信息的不足。

二、現金流量表的運用不僅有利于加強醫(yī)院資金管理，更有利于提高醫(yī)院財務管理水平

（一）通過現金流量表提供醫(yī)院的現金流量信息，可以為醫(yī)院財務狀況做出正確、客觀地評價

在現有的經濟條件下，在醫(yī)療改革的沖擊下，醫(yī)療行業(yè)競爭異常激烈，醫(yī)院要想站穩(wěn)腳跟既要引進新技術、新項目提高醫(yī)院的醫(yī)療技術水平、又要加強各項管理，提高醫(yī)務人員的服務質量，更要及時收回應收醫(yī)療款、清理債務，以便能夠順利開展各項醫(yī)療業(yè)務活動。醫(yī)院除了開展日常的醫(yī)療業(yè)務活動外，所從事的投資活動、籌資活動等其他經營活動同樣影響著醫(yī)院的現金流量，從而直接影響到醫(yī)院的財務狀況。例如醫(yī)院進行對外投資，如果未能取得預期的現金回報，必定會對醫(yī)院的財務狀況產生一定影響，這些現金流量情況都可以在現金流量表上得以體現，從而可以為醫(yī)院管理者判斷醫(yī)院業(yè)務經營周轉是否順暢，財務狀況是否良好提供客觀的評價指標。

（二）通過現金流量表，可以從現金流量的角度對醫(yī)院的財務管理進行全面、合理的考核

收入費用總表的結余是根據權責發(fā)生制原則核算出來的，權責發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法，核算的結余與現金流量是不同步的。收入費用總表上有結余，庫存現金余額很小的現象時有發(fā)生。由于醫(yī)院屬于現金流量較大的事業(yè)單位，各個醫(yī)院逐漸加大對現金流量的重視程度，越來越感到在權責發(fā)生制基礎上編制的收入費用總表不能反映醫(yī)院現金流量情況，存在很大的財務管理缺陷。醫(yī)院又不能因此拒絕權責發(fā)生制而改為收付實現制，況且隨著行政事業(yè)單位會計制度的改革和完善，收付實現制必然將會被權責發(fā)生制所取代。在這種情況下，2012年開始執(zhí)行的《醫(yī)院財務制度》在堅持權責發(fā)生制原則進行核算的同時，編制收付實現制的現金流量表，為醫(yī)院財務報表體系提供了權宜之策?，F金流量表按不同項目反映醫(yī)院一定會計期間現金流入、流出及流量凈額，更好地從現金流量的角度了解現金來龍去脈，收入費用總表上的結余變動情況，對醫(yī)院經營業(yè)績作出更加全面、合理的考核。

（三）現金流量表的運用有利于從現金管理方面加強財務監(jiān)控的力度

現金流量表可以綜合反映一定會計期間庫存現金及可以隨時支付的存款、零余額用款額度等的流入和流出的信息。醫(yī)院作為現金流量較大的單位，通過對現金流量的分析，有利于加強對收費人員的管理，加速資金回籠，加強資金收支的管理；通過現金流量的分析，明確了解醫(yī)院業(yè)務活動的各個項目的現金流量情況，有利于加強庫存物資、藥品的管理；通過現金流量的分析，可以清楚地知道財政、科教投入、支出情況，有利于加強財政、科教資金的管理，便于主管部門和財政部門掌握和監(jiān)控醫(yī)院財政資金使用及執(zhí)行情況；通過現金流量的管理，使醫(yī)院的現金流量置于醫(yī)院財務管理部門的監(jiān)控之下，有利于杜絕醫(yī)院資金體外循環(huán)的弊端，保證資金流向的正確合理性，從現金管理方面加強財務監(jiān)控的力度。

三、現金流量表有利于了解醫(yī)院的資金周轉能力和償債能力，規(guī)范投資風險，預測醫(yī)院未來的發(fā)展

（一）現金流量表可以真實地反映醫(yī)院的支付能力和償債能力，為報表使用者提供可靠地判斷

如果醫(yī)院沒有現金流，就缺乏了購買能力與支付能力，根本無法開展各項業(yè)務活動。作為一個分析工具，現金流量表反映了醫(yī)院短期生存能力，特別是繳付能力。醫(yī)院的管理者由于管理的要求必須要對醫(yī)院的現金流量信息有所了解，與醫(yī)院有密切關系的部門如財政部門、上級主管部門、商業(yè)銀行、稅務部門等不僅要了解醫(yī)院的資產、負債、凈資產的結構情況與經營業(yè)績的來源和構成，更需要了解醫(yī)院的支付能力和償還能力?，F金流量表以收付實現制為基礎，消除了按權責發(fā)生制的會計核算中所預計的獲利能力和支付能力；同時通過現金流量表能夠了解醫(yī)院現金流入、流出的構成，將償債能力分析與盈利能力分析相結合，分析醫(yī)院收益狀況與風險程度是否相適應，既可以增強投資者和債權人的信心，又能為醫(yī)院管理者對資金的需求判斷提供可靠的依據。

（二）現金流量表既是對醫(yī)院當前的財務狀況的分析又是對醫(yī)院未來經濟發(fā)展的預測

醫(yī)院的現金流量表中業(yè)務活動、投資活動、籌資活動現金流量結構合理，醫(yī)院的財務狀況就一定比較好?，F金流量的結構分析就是在流動的現金數據的基礎上，進一步分析現金流入、流出的構成及現金凈增加額的形成，現金收入構成是反映醫(yī)院各項業(yè)務活動現金收入占全部現金收入的比重及具體項目的構成情況，明確醫(yī)院的現金收入的來源；現金支出構成是指醫(yī)院的各項現金支出占醫(yī)院當期全部現金支出的百分比，具體的反映現金的用途，讓報表使用者能清楚地知道醫(yī)院的錢用到哪里了，如何使用的等等；現金凈增加額結構分析是指醫(yī)院的各項業(yè)務，包括業(yè)務活動、投資活動、籌資活動及科研教學活動，主要是反映醫(yī)院現金凈增加額是如何形成的。應用趨勢分析法，通過計算趨勢百分比，報表的使用者可以了解有關項目變動的基本趨勢及變動的原因，在此基礎上不僅可以了解醫(yī)院當前的財務狀況，還可以預測醫(yī)院未來的發(fā)展情況。

（三）現金流量表有利于規(guī)范醫(yī)院的投資風險，為醫(yī)院投資決策提供依據

醫(yī)院對外提供的會計報表包括資產負債表、收入費用總表和現金流量表。這三張表分別從三個不同的方面反映了醫(yī)院的財務狀況、經營業(yè)績和現金流量，使醫(yī)院對外提供的會計信息更加完整、全面。資產負債表是反映醫(yī)院某一特定日期財務狀況的報表；收入費用總表是反映醫(yī)院在一定會計期間經營業(yè)績的主要來源和構成的報表，即結余的形成或虧損的發(fā)生情況，表明醫(yī)院運用所擁有的資產的獲利能力；現金流量表反映醫(yī)院一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的信息的報表，表明醫(yī)院獲得現金和現金等價物的能力。投資者進行財務分析的目的是看醫(yī)院的盈利能力狀況，以供投資決策之用；醫(yī)院管理者進行財務分析的目的是及時發(fā)現生產經營中存在的問題與不足，并采取有效措施解決這些問題，規(guī)范投資風險，使醫(yī)院盈利能力保持增長。三張報表結合使用，特別是現金流量表的使用，使醫(yī)院的財務報表體系更加完善，讓醫(yī)院管理者從多個方面了解醫(yī)院財務狀況，為醫(yī)院投資決策提供依據，提高了決策水平。

四、結束語

通過以上論述，我們可以看出：現金流量表在分析醫(yī)院的財務狀況時，確實是一個不可多得的工具，不僅可以準確核算反映財務信息，而且提高了醫(yī)院會計報表信息的質量。2012年所有執(zhí)行《醫(yī)院財務制度》的醫(yī)療機構都必須編制現金流量表的規(guī)定也說明了這一點。隨著經濟社會的發(fā)展，醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院改革的不斷推進，醫(yī)院的財務管理也越來越重要，通過現金流量表的分析，可以使醫(yī)院了解本期及以前各期現金的流入、流出及結余情況，及時發(fā)現醫(yī)院在各種財務管理活動中存在的問題，正確認識醫(yī)院當前或未來的支付能力、償債能力，結合醫(yī)院目前經營業(yè)績情況，科學評價醫(yī)院未來的財務狀況，滿足政府及相關部門等各方面管理監(jiān)督的需要具有重要意義。

參考文獻：

[1]國務院辦公廳：《國務院辦公廳關于印發(fā)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2012年主要工作安排的通知》，[2012]20號

[2]王振宇，樊俊芝，劉輝.新醫(yī)院財務會計制度詳解與實務操作[M].北京：中國財政經濟出版社，2011

篇9

【關鍵詞】企業(yè)財務管理；財務監(jiān)控機制；財務風險；防范措施

企業(yè)財務管理工作并不是獨立運行的，其還與社會外部的經濟環(huán)境相聯系，根據市場經濟的發(fā)展形勢，結合企業(yè)自身發(fā)展狀況，制定適宜的財務管理策略。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)在發(fā)展的過程中更需要合理規(guī)劃財務管理，確保各項經濟活動的正常運行。在企業(yè)財務管理工作開展的過程中，會受到來自外部經濟環(huán)境以及企業(yè)自身的風險影響，對財務管理的安全性造成威脅，所以需要做好相應風險防范措施，最大程度規(guī)避風險發(fā)生。

一、企業(yè)財務管理中存在的問題

（一）財務決策機制不健全 財務管理對企業(yè)中的各項經濟活動進行統籌管理，對各項資金的運行狀況進行監(jiān)督和管理，確保資金能夠按照預期的計劃執(zhí)行，提高資金運轉的安全性。財務管理工作是對一個企業(yè)經濟狀況的總結，通過對財務數據進行分析，能夠全面的反應出企業(yè)的經濟狀況，并且可以預測出未來的發(fā)展趨勢，從而為企業(yè)的經營決策提供重要的依據。但是在很多企業(yè)中，將財務管理工作單純的看成是對資金的管理，而沒有充分的發(fā)揮財務管理的決策功能，對于企業(yè)的發(fā)展存在一定風險。

（二）財務控制乏力 財務控制是財務管理工作中的重要內容，對企業(yè)資金的流入、流出進行嚴格把關，確保企業(yè)資金的安全運行，這是財務控制的主要功能，為財務管理運行的安全性提供了重要的基礎。但是在部分企業(yè)由于財務管理體制不健全，缺乏財務監(jiān)督機制，所以對資金的流入、流出把關不嚴，沒有按照規(guī)范的流程操作，相關手續(xù)不齊全，由此在財務管理中出現很多的呆賬、壞賬，直接影響到企業(yè)財務管理的安全性，導致財務風險的出現。

（三）缺乏審計監(jiān)督機制 財務管理的對象是企業(yè)的資金，直接關系到企業(yè)的生死存亡，所以為了確保財務管理工作的安全運行，要加強對其進行審計監(jiān)督，從企業(yè)內部與外部共同監(jiān)督管理，防止等違法違規(guī)行為。但是在有些企業(yè)內部，審計監(jiān)督機制不健全，缺乏來自內部的監(jiān)督控制，并且在外部監(jiān)督方面，由于缺乏有利的信息支持，所以無法清晰的判斷企業(yè)的財務管理狀況，由此導致企業(yè)財務管理風險加劇。

（四）缺乏財務風險預警機制 企業(yè)財務管理工作在運行的過程中，會受到來自外部經濟環(huán)境以及企業(yè)自身的影響，所以為了應對財務風險的發(fā)生，應該建立風險預警評價組織。但是有些企業(yè)由于缺乏財務風險意識，所以并沒有構建財務風險預警機制，當企業(yè)財務管理可能會出現風險時，由于缺乏預警機制，所以企業(yè)的發(fā)展會面臨巨大的風險。

二、企業(yè)財務風險的防范措施

（一）完善財務決策機制 在企業(yè)決策中，財務決策是一個非常重要的組成部分。企業(yè)要借助財務特有的決策手段來確保自身決策的合理化。首先，企業(yè)財會人員要樹立新的決策意識，比如：綜合決策的意識、風險決策的意識等。其次，組建一支財會咨詢隊伍。通常情況下財會咨詢隊伍往往是由高素質、經驗豐富的財會人員組成起來的，然后讓財會資訊隊伍定期分析財務報告，根據報告中的實際情況來做出相關的決策。再次，不斷完善約束機制。企業(yè)的總會計師要管理好資金，防范財務風險。最后，企業(yè)的財會部門要構建投資、融資、信用管理制度等，真正了解到企業(yè)的業(yè)務狀況。

（二）強化企業(yè)內部財務控制制度 第一，強化制度的控制。企業(yè)要按照《企業(yè)會計準則》以及其他相關的規(guī)定，并且與實際情況相結合起來制定財會制度。同時在財會制度中要明確規(guī)定會計核算、成本費用管理、合同管理等方面的內容。企業(yè)還要定期舉辦培訓班，通過培訓財會人員來提升他們的專業(yè)知識。在培訓中還要讓財會人員學習新的法律法規(guī)，學習企業(yè)的財會制度，只有考試合格的員工才可以上崗。對于那些考試不合格的員工要繼續(xù)學習，直到考試合格為止。第二，把好審核關。在辦理每一筆資金進出、資金變動手續(xù)之前，財會部門要了解情況，要求提供真實的信息、齊全的資料以及齊備的手續(xù)。在辦理手續(xù)之前，如果發(fā)現其中存在著不合理之處，那么要中止手續(xù)的辦理，等弄清楚了這些盲點才可以繼續(xù)辦理手續(xù)。 第三，采取跟蹤控制。企業(yè)要安排審計等方面的人員來進行評價，確保企業(yè)經濟活動的安全性。

（三）強化審計監(jiān)督 企業(yè)的審計監(jiān)督包括以下兩個部分，第一部分，內部審計；第二部分，外部審計。內部審計是借助會計控制來減少的行為。為了加強內部審計，往往要將其與外部審計結合起來，如果發(fā)現違反了會計制度的財會人員，要嚴格處理該人員。外部審計對防范財務風險具有明顯的作用，具體如下：第一，借助外部審計可以控制企業(yè)內部所發(fā)生的的行為，確保企業(yè)的會計信息可以將實際的財務狀況反映出來，大大降低了企業(yè)的財務風險。第二，外部審計可以對企業(yè)財務狀況起到公證的作用。社會利益關系人往往會認可真實的財務狀況，并且他們也會支持企業(yè)的各項發(fā)展。

（四）構建財務風險預警評價組織 一般往往是由財會部門帶頭構建財務風險預警評價組織，在構建該組織時盡可能選擇優(yōu)秀的、專業(yè)素質較高的財會人員。財務風險預警評價組織要定期將相關的分析報告、建議提供給相關負責人。在整個預警體系中，通過分析財務指標可以準確了解到企業(yè)的實際運營情況，從而為企業(yè)領導進行決策提供準確的依據，最終避免風險的發(fā)生。

三、結束語

財務管理在企業(yè)經營發(fā)展中具有重要的作用，所以為了規(guī)避財務風險的發(fā)生，應該建立完善的財務管理體系，健全各項規(guī)章管理制度，充分發(fā)揮財務決策機制的作用，強化內部財務控制制度，加強審計監(jiān)督管理，建立有效的風險預警機制，為財務管理的安全運行創(chuàng)造有利的條件，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

篇10

關鍵詞：財務分析 企業(yè)管理 意義

1.財務分析的基本內容

財務分析的內容主要根據信息使用者的不同而分為外部分析內容、內部分析內容，另可設置專題分析內容。具體來說，企業(yè)財務分析的內容有：財務分析是以企業(yè)財務報表等核算資料作為依據，采用專門的會計技術和方法，對企業(yè)的風險和營運狀況進行分析的財務活動。它是企業(yè)生產、經營、管理活動的重要組成部分，其只要內容包括以下部分：

1.1財務狀況分析企業(yè)的財務狀況是用資金進行反映的生產經營成果

企業(yè)的資產、負債和所有者權益從不同方面反映企業(yè)的生產規(guī)模、資金周轉情況和企業(yè)經營的穩(wěn)定程度分析企業(yè)的財務狀況包括：分析其資本結構，資金使用效率和資產使用效率等。其中資金使用效率和資產使用效率分析構成該企業(yè)營運能力分析，它是財務狀況分析的重點。常用指標：流動資產周轉率、存貨周轉率、企業(yè)應收賬款周轉率等。

1.2獲利能力分析企業(yè)的獲利能力是企業(yè)資金運動的直接目的與動力源泉，一般指企業(yè)從銷售收入中能獲取利潤多少的能力

盈利能力可反映出該企業(yè)經營業(yè)績的好壞，因此，企業(yè)的經營人員、投資者和債權人都非常重視和關心。獲利能力分析常用指標：主營業(yè)務利潤率、營業(yè)利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。

1.3償債能力分析償債能力指借款人償還債務的能力，可分為長期償債能力和短期償債能力

長期償債能力指企業(yè)保證及時償付一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上到期債務的可靠程度。其指標有固定支出保障倍數、利息保障倍數、全部資本化比率和負債與EBITDA比率等。短期償債能力指企業(yè)支付一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內到期債務的能力。其指標有現金比率、營運資金、速動比率、流動比率等。

1.4現金流量分析

現金流量分析是通過現金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財務需求能力進行財務評價。常用指標有銷售現金比率、現金債務比率、現金再投資比率和現金滿足內部需要率等。

1.5投資報酬分析

投資報酬指企業(yè)投入資本后所獲得的回報。投資報酬分析常用的指標有資本金報酬率和股東權益報酬率、總資產報酬率和凈資產報酬率等。

1.6增長能力分析

企業(yè)的成長性，是企業(yè)通過自身生產經營活動，不斷擴大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃埽涫峭顿Y者在選購股票進行長期投資時最為關注的問題。增長能力分析常用的指標有利潤增長率、銷售增長率、現金增長率、凈資產增長率和股利增長率等。

2.財務分析在管理中的重要意義

2.1主管部門通過財務分析結果考察企業(yè)經營成果及財務狀況

企業(yè)的現金流量、獲利能力、繳稅金額和投資收益是管理者相當重視的財務指標，通過財務分析，可了解公司的經營業(yè)績和財務狀況，并把可能影響經營成果的的因素進行區(qū)分，落實到具體責任人，客觀評價責任人的工作成果，在提出指導性意見的同時，也有利于管理者管理水平的提升。根據財務狀況的分析得到的結果可以知曉企業(yè)是否嚴格執(zhí)行的國家政策、法令以及稅金利潤的完成及繳費情況。隨著近幾年我國經濟改革的不斷深入，政府對企業(yè)已轉向為宏觀調控，所以，客觀真實的財務分析對于國家相關部們判斷經濟發(fā)展情況，制定相關策略有重要的參考價值。

2.2財務分析為投資者提供決策依據

近幾年，國家經濟發(fā)展局勢良好，上市公司如雨后春筍，拔市而起，與此同時，老百姓的錢袋子也鼓起來了。全民炒股的時代也已悄然到來。企業(yè)通過財務分析得到財務報表在指導會計畢業(yè)論文內部管理的同時，對于購買公司股票基金的債權人來說也是一個重要的參考依據。投資者通過財務分析，可以獲得企業(yè)經營情況的詳細信息，從而預測投資的風險及其獲取利潤的能力，以便做出正確的決策。因此，一個企業(yè)的財務分析是企業(yè)的債權人獲得正確信息的重要途徑。

2.3為企業(yè)內部管理者提供考核公司經營成果的依據

在任何決策作出之前，信息的獲取都是必不可少的。通過財務分析得出的財務季度報表或年度報表是企業(yè)經營者獲取精確信息，了解企業(yè)的確切資產配置，資金流向和具體經營成果的重要參考依據。只有記錄真實，分析具體的數據指標才能供管理者對過去一個會計期間的經營情況進行評估，尋找不足并及時改變管理策略，減少公司的經營成本，提升經營利潤。

2.4財務分析有助于企業(yè)實現價值最大化

公司進行財務管理是為了實現價值最大化這一目的。善于理財的企業(yè)將會更早的接近這一目標。通過對財務狀況進行通盤分析，挖掘市場潛力，降低企業(yè)日常營運成本，找出與同行業(yè)頂尖公司的差距所在，對沒有充分利用的資金，信息進行有效的跨界整合，力保企業(yè)的戰(zhàn)略方向始終緊跟同行業(yè)的發(fā)展趨勢，才能在競爭中立于不敗之地并實現企業(yè)價值最大化這一目標。

3.改進財務分析的措施

第一，拓展財務報告披露的信息。新準則的頒布實施，拓展了財務報告披露的信息，但還夠具體全面，要嚴格按照財會報告充分揭示的原則，對投資者有影響的財務信息要加以披露，地點要固定，時間要及時，信息要全面，不僅要披露確定，還要披露不確定信息；不僅要披露定量信息，還要披露定；不僅要披露財務信息，還要披露非財務信息。人不僅是生產要素中最活躍的因素，還是企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，所以，還要在企業(yè)財務報告中披露人力資源狀況。

第二，提高財會報告時效性，縮短財務報告周期。市場經濟條件下，信息的時效性越快越好，因此財會報告的時效性同樣重要。

今年來計算機技術大范圍普及，多數企業(yè)進行會計核算工作時已擺脫了手工操作，工作效率顯著提高。因此，首先應該把財務報告的披露時間做修改；其次，要積極創(chuàng)造條件，充分利用網絡技術平臺，實現實時報告與定期報告并存，企業(yè)要及時的把相關的信息在自己的網站上，用戶可隨時可以查找該企業(yè)的財務信息，選取有價值信息，提高會計信息的效率和使用價值。

第三，加強會計信息披露監(jiān)管機制。為確保企業(yè)提供的會計原始資料真實性，保證會計信息披露監(jiān)管的可靠性和質量特征的要求，要采取必要措施來強化會計信息披露監(jiān)管。首先，要從源頭上杜絕制度性失真，加強企業(yè)內部控制的建設；其次，加強會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管監(jiān)督，對其違規(guī)執(zhí)業(yè)人員及機構實施嚴格制裁，如罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格，并進行公告等，同時理順委托關系，改由企業(yè)直接委托，由信息使用人直接委托并支付費用，使事務所自主執(zhí)業(yè)，擺脫受被審單位的影響。

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