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【關(guān)鍵詞】 排放權(quán); 歐盟排放交易體系; 免費; 資產(chǎn)

為了應對全球氣候變化帶來的沖擊和影響,我國已先后簽署和批準了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》及《京都議定書》。在不久前的哥本哈根全球氣候峰會上,我國作出了“到2020年單位GDP CO2排放比2005年下降40%到45%”的莊嚴承諾。所有這些需要采取一系列積極有效的管理排放的具體措施。排放權(quán)交易是發(fā)達國家為控制污染物排放總量而廣泛采用的一種市場運作方式,我國也已開始試行排放權(quán)交易。排放市場的運營已不可避免地導致一系列問題,亟待國內(nèi)外進一步探索解決,其中也有從會計角度研究的必要。

一、排放權(quán)交易制度及其運營現(xiàn)狀

科斯認為,污染排放作為生產(chǎn)要素中的一員,其中很多將自然交易給那些能夠用于產(chǎn)生最大財富的人手中,因此它是社會最偉大的商品(Coase,1960,1988)。20世紀70年代,科斯等經(jīng)濟學家提出排放權(quán)交易的概念后,美國國家環(huán)保局首先將其運用于大氣污染和河流污染的管理。此后,德國、澳大利亞、英國等也相繼實施了排放權(quán)交易的政策措施。

排放權(quán)交易的一般做法是:政府機構(gòu)評估出一定區(qū)域內(nèi)滿足環(huán)境容量的污染物最大排放量,將其分成若干排放權(quán)份額,采取贈予或招標拍賣等有償方式出讓給排放者。排放者得到排放權(quán)后,可根據(jù)自身排放權(quán)使用情況,在二級市場上買入或賣出排放權(quán)。排放權(quán)交易制度明確環(huán)境容量的有限性,從而確定并分配對環(huán)境資源的使用權(quán)。不同企業(yè)控制排放的成本差別很大,在排放權(quán)可以有償轉(zhuǎn)讓時,那些治理排放成本低的企業(yè)就愿意通過治理大幅度地減少排放,然后賣出多余排放權(quán)而獲益。有些企業(yè)安裝排放治理設施成本比購買排放權(quán)的成本高,就有動力去尋找排放權(quán)的賣方。最終,減排總量由治理成本低的企業(yè)完成,這從總體上降低了治理排放的成本?？梢?排放權(quán)交易制度直接制定排放總量,而排放權(quán)價格隨排放處理技術(shù)的變化自行調(diào)節(jié),這樣,既能有效保護環(huán)境,又兼顧各經(jīng)濟個體的發(fā)展需要。排放權(quán)交易制度框架包括:政府設計排放總量;將總量指標分配給各個排放源,并賦予其可交易性;建立市場機制;監(jiān)管市場運營。

目前國際上較有影響的排放權(quán)交易制度有《東京議定書清潔發(fā)展機制》和《歐洲排放交易體系》(歐盟ETS)等?！督?jīng)濟學家》(2007,P.10)報告,2007年交易了30.4億美元排放許可,其中歐洲利用了總額的80%,碳市場分析和指導組Carbon Point估計這數(shù)字只達2008年前6個月的數(shù)字(Milner,2008)。排放權(quán)交易也深受金融危機的影響,許多公司有碳排放許可盈余在手,但其價格已在2009年崩潰(Glover,2009),至少這時有效削弱了它們在改變公司實踐和技術(shù)方面的作用,還可能導致這些方法長期效果的問題。排放總額的確定、額度的初次分配、排放計量和監(jiān)管難度等特殊問題,導致排放權(quán)交易市場不同于其他最終產(chǎn)品的交易市場,欺詐、操縱和所有預料不到的結(jié)果在這里都可能出現(xiàn)。人們不僅明白排放可能離岸,而且逐漸發(fā)現(xiàn)自出售排放權(quán)得到補貼的許多碳節(jié)約項目已在一些事例中消退,可能所有排放權(quán)交易制度中1/3到2/3的抵消現(xiàn)被視為不代表實際減排。排放權(quán)交易可基礎性改變排放樣式,但是受操控的市場調(diào)節(jié)太慢、太遲,價格和市場影響資源利用的作用尚未充分發(fā)揮。

二、歐盟ETS免費排放權(quán)存在的一個會計問題

在歐盟ETS相對較早的時期,公司被給予規(guī)定數(shù)量的免費排放權(quán),他們要求的額外許可必須在市場上購買,或支付罰金。這一方法背后的理念是減少對該體系抵抗的公司,及在新市場發(fā)展期間提供一個學習階段?？墒菍嵺`中出現(xiàn)了困難。在市場購買額外許可的成本將進入公司常規(guī)的成本結(jié)構(gòu),那確是該體系設計用于提供經(jīng)濟激勵給減排的原始旨意,可是免費許可怎樣核算?英國新聞部門關(guān)注排放權(quán)核算,對如下事實感興趣:即使電力生產(chǎn)公司得到了一些免費排放許可,他們依然花費著現(xiàn)行市價的免費收入,并用這增加的成本基礎向顧客辯護漲價。管理當局(煤電市場辦公室)不僅認可這種實踐,而且同意使其清晰的機會成本概念基礎。新聞界似乎有不同的辦法,在強調(diào)結(jié)果意外利潤時采取可能被視為更道德的姿態(tài)。如有文(The Guardian,10 Aug,2008)稱,石油公司在碳交易中目標意外獲利11億英鎊;另一文(The Guardian,13Sep,2008)稱,污染者穩(wěn)定地從歐盟ETS賺取幾億元。從遠處觀察該體系的運營,其他人也似乎承認其設立的份額和帶來公司反應的利潤之間的缺口,排放許可的免費分配產(chǎn)生租金――對免費許可的接受者而言,那是超過常規(guī)期望資本報酬的利潤。

這里似乎有必要引入機會成本概念。經(jīng)濟學家John Gould(1962)曾提出:“機會成本理論維護了成本的真實性質(zhì),成本的定義是犧牲的可選方案價值,它應該推進制定決策問題性質(zhì)的更好理解”。上述電力生產(chǎn)公司的例子中,傳統(tǒng)成本計算將分配零成本給贈予,企業(yè)藉此在價格決策時沒確認其為成本。因此價格可能較低,特別在可能要求漲價辯護的管制環(huán)境中,結(jié)果利潤增長的潛力被犧牲。但英國等地的公司提議利潤增長是一支配性考慮,這似乎給機會成本的利用提供了機會。的確,歐盟ETS運營方面隨后的文獻充滿了機會成本的語言。

認為應該考慮免費排放為機會成本的依據(jù)是,如果電價高得足以補償其使用,那么生產(chǎn)者將只生產(chǎn)電而非出售他們的排放許可,即公司將比較用免費排放許可生產(chǎn)電力的利潤和直接以現(xiàn)行市價出售許可的利潤。所以如果排放許可被用于取得較高利潤,它們就不能被出售。這一邏輯可能提供不同的、縱使利潤沒增長但也考慮機會成本的方法基礎。歐洲有關(guān)研究發(fā)現(xiàn),是否考慮機會成本方面的那些差異是部門性的而非全國性的,所有以市價核算許可的是金融部門的交易者而非許可的使用者,使用者無一對外核算免費配額。所以有趣的是,即使機會成本進入價格計算和管理當局漲價的辯護,它們?nèi)圆荒苓M入主流財務賬戶,對其的考慮可能還只是初始嘗試。

三、國際會計準則委員會的相關(guān)努力

排放權(quán)交易確實給現(xiàn)有的會計體系帶來了極大的困擾:排放權(quán)是否屬于資產(chǎn),如果屬于,是何類資產(chǎn);排放權(quán)是否應被確認,如果應該,何時確認;以什么價格進行初始計量,從政府那里無償獲得排放權(quán)和由外購買排放權(quán),分別應該如何入賬;排放義務是負債嗎,如果是,是何類負債,應如何進行確認和計量,等等。

在上述問題的困擾下,歐盟建議國際會計準則委員會(IASB)研究碳排放權(quán)交易問題,以指導在ETS中的經(jīng)濟實體對排放權(quán)交易進行合理的會計處理。由于ETS把絕大多數(shù)的歐洲企業(yè)都納入其范疇中,而其運作模式又會對現(xiàn)有的會計核算體系產(chǎn)生極大的沖擊,特別是關(guān)于政府以低于公允價值分配給企業(yè)的排放權(quán)的會計處理問題。所以IASB下轄的財務報告解釋委員會(IFRIC)修改了IAS38,在無形資產(chǎn)中增加新的科目,以包括按公允價值計量的排放權(quán),讓資產(chǎn)(排放權(quán))和負債(排放義務)在穩(wěn)定的基礎上,與所有應同時報告的對象一起計量,以確認其價值變化(損益),繼而減輕由混合計量方式和報告制度(IAS37和IAS38)給企業(yè)損益帶來的一些影響。IFRIC后又試圖正式對外推出一項新的解釋:初始確認排放權(quán)時,企業(yè)以少于公允價值獲取的排放權(quán)應以公允價值進行計量,所以賬面金額包括了已付款與視為政府援助的公允價值之間的差異。而且不管排放權(quán)是繼續(xù)留存還是出售,這部分差異應在相應的排放權(quán)有效期內(nèi)被確認為遞延收入,且根據(jù)IAS38成本或重估模型在收入中確認。此外,IFRIC注意到混合計量模式所引起的關(guān)注,要求IASB提出對IAS38的修改建議,以便企業(yè)能夠以公允價值計量在活躍市場上交易的排放權(quán),且把排放權(quán)的價值波動確認為損益。

后來,IASB考慮來自歐盟的壓力后認為,由于制定關(guān)于排放權(quán)交易的會計處理方法要涉及一條或多條準則,由委員會從整體角度重新考慮排放權(quán)本身的總量管制與排放交易,較之由IFRIC零星地提出修改有關(guān)準則的方式來說將更為合理和有效。IASB關(guān)于排放權(quán)核算的討論和爭論指向政治和公司游說,也包括概念和技術(shù)問題。

四、對我國排放權(quán)交易會計處理的思考

我國的排放權(quán)交易剛剛起步,因此,合理進行排放權(quán)交易的會計處理至少應注意以下幾方面。

一是將排放權(quán)作為資產(chǎn),始終以公允價值計量,其價值變動直接增減資產(chǎn)價格。如是免費取得,按穩(wěn)健原則,這類收入具有流動性風險,對其初始確認不應作為損益,可確認為所有者權(quán)益,計入資本公積;報告期末對其價值進行再確認,其公允價值變動同樣確認為權(quán)益,計入資本公積。待到出售該項資產(chǎn),流動性風險釋放了以后,才將其納入損益核算,由資本公積轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。

二是全面核算環(huán)境收入和成本,促進商品比價合理化,充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。應將環(huán)境成本、排放權(quán)資產(chǎn),享受到的國家環(huán)保補貼、獎金和稅收減免,回收的“三廢收入”,及實施環(huán)保措施后帶來的效益納入現(xiàn)有財務核算體系。這樣才能實現(xiàn)企業(yè)算小賬,政府算大賬,建立新的、更合理的商品價格體系,使各種商品之間的比價能夠反映環(huán)境成本,使排放權(quán)真正成為調(diào)節(jié)環(huán)境保護的有效杠桿。

三是健全環(huán)境信息披露制度。環(huán)境是一種公共產(chǎn)品,而排放權(quán)交易本身是一種市場手段,要接受社會各方的監(jiān)督。充分披露信息可以降低企業(yè)經(jīng)濟活動可能造成的不利影響,同時也有益于消費者、投資者、管理者和政策制定者作出更有效的決策。必須制定環(huán)境會計準則和會計制度,以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境信息的地位和作用,加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強制力度,并為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標準。

四是加強環(huán)境審計。在排放權(quán)交易市場中,環(huán)境審計是必不可少的保障之一。注冊會計師的環(huán)境財務審計提供獨立第三方的鑒證服務,為交易雙方和監(jiān)管部門提供權(quán)威客觀的高質(zhì)量信息。國家審計進行的環(huán)境合規(guī)性審計審核交易雙方的合規(guī)性,各國均通過立法的形式保障排污權(quán)交易。企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境績效審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的必要手段,不同企業(yè)運用排放權(quán)交易的績效有好有壞。目前我國環(huán)境審計還局限于國家審計,應該盡早制定環(huán)境審計準則、明確環(huán)境審計執(zhí)業(yè)資格的認定,聯(lián)合發(fā)揮財務審計、合規(guī)性審計和績效審計三者的作用。

【參考文獻】

[1] 郝玲,涂毅.碳排放權(quán)會計處理初解[J].新理財,2008(8).

[2] Anthony G. Hopwood. Accounting and the environment [J].Accounting,Organizations and Society 34(2009).

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關(guān)鍵詞：市政排水管道工程；施工；問題；預防措施

中圖分類號：TU991.36 文獻標識碼： A 文章編號：

引言

市政排水管道系統(tǒng)是市政基礎設施的一個重要的組成部分，并且與人民的生活有著緊密的聯(lián)系，關(guān)系到城市防洪防澇、防止地下水或土壤被污染等環(huán)境問題，因而市政排水管道工程質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到千家萬戶的切身利益。同時由于師資排水管道工程的隱蔽性，維修非常麻煩，維修費用很高，有些甚至無法進行維修，因而確保市政排水管道工程的施工質(zhì)量是非常重要的。當前市政排水管道工程施工中仍然存在不少的問題，這些問題制約著市政排水工程的有序發(fā)展，只有進行合理的施工控制與監(jiān)督才能有效預防這些問題的出現(xiàn)。

市政排水管道工程施工中存在的問題及其預防措施

總體來說，市政排水管道工程的施工工藝不是很復雜，但由于施工地點多在市區(qū)，環(huán)境較為復雜，地下的管線、電纜等情況不明，另外在確保施工安全的前提下還要考慮到地面交通等影響因素。這些情況綜合起來加大了施工的難度，使得施工工期與質(zhì)量有時無法得到保證。因而在施工的過程中要充分考慮施工的具體情況。市政排水管道工程施工中存在的比較常見的問題及其預防措施如下：

管道偏移、積水或者反坡

產(chǎn)生原因

市政排水管道工程施工中容易出現(xiàn)偏移、積水或者反坡的現(xiàn)象，其原因是積水測量出現(xiàn)誤差、施工走樣或者意外地避讓原有的建筑物，從而在平面上產(chǎn)生了位置的偏移，繼而在立面上產(chǎn)生了積水或者反坡的情況。施工中出現(xiàn)了這些情況時，如果誤差在允許的范圍之內(nèi)，一般作微小的調(diào)整即可，若超出了允許偏差的范圍，只能拆除返工重新做，會造成人力、物力的浪費。

預防措施

在施工前要按照施工測量規(guī)范以及規(guī)程來認真的進行交換樁的復測和保護；根據(jù)當?shù)氐乃牡刭|(zhì)條件來布置樣樁，并且按照埋置深度以及相關(guān)規(guī)定放樣，放養(yǎng)后還應復測檢驗，誤差控制在允許的范圍內(nèi)才可以進行施工；嚴格控制平基混凝土的高程，不能高于設計要求，鋪設管道時應將管道鋪平，鋪設穩(wěn)管后，管座混凝土的澆注應該由兩側(cè)同時進行，防止管道被擠偏，發(fā)生位移；如果在施工時遇到意外的建筑物，須要避讓，應當在適當?shù)奈穆氃鲈O連接井，井和井之間以直線連通，且連接井轉(zhuǎn)角大于135°。

管道滲漏水

產(chǎn)生原因

選用的管材質(zhì)量差，存在裂紋，或者局部混凝土松散，抗?jié)B水能力差；管道接口填料以及施工的質(zhì)量差，這樣管道在外力作用下容易查收破損以及接口開裂的現(xiàn)象；閉水段封口不密實；管道基礎條件不佳，導致管道與基礎產(chǎn)生不均勻的沉陷，局部出現(xiàn)積水，嚴重的的情況下甚至管道或接口會斷裂。這些情況都會導致管道滲漏水現(xiàn)象的發(fā)生。

預防措施

應該建立一支專業(yè)的質(zhì)量檢驗隊伍，對以上情況進行檢驗。選用具有質(zhì)量部門提供合格證和力學試驗報告等資料的合格管材，安裝之前對管材進行逐節(jié)的檢查，對發(fā)現(xiàn)質(zhì)量疑問的管材應棄之不用，或者處理后再使用；選擇質(zhì)量好的接口填料，按照合理的配合比和工藝進行施工。施工前做好接口縫內(nèi)的清潔和預處理，水泥類填料接口應先潤濕，油性填料接口應預先干燥，然后刷上冷底子油；認真按照設計要求進行施工，保證管道基礎的穩(wěn)定性與強度，地基的水文條件不佳時，為提高基礎的承載力，還應采用換良的方法進行治理。例如槽底的土壤如果被水浸泡過，或者被擾動過，應當先將其挖除，然后填上砂或者碎石等穩(wěn)定性較好的材料。低下水位以下開挖土方時，要做好溝槽底部排水、降水等工作。

閉水試驗不合格

產(chǎn)生原因

閉水試驗是對管道施工以及材料質(zhì)量進行全面檢驗的試驗，由于影響施工質(zhì)量的因素很多，難免會出現(xiàn)多次不合格的現(xiàn)象。

預防措施

遇到這種情況的時候，應該先在滲漏處做好標記，排干管內(nèi)的水后再進行處理。細小的縫隙滲漏可以用水泥漿或者防水涂料涂刷，嚴重的情況下應當返工。油膏接口用噴燈進行處理。處理之后還要進行閉水試驗，直到合格為止。

回填土深陷

產(chǎn)生原因

回填土壓實機具規(guī)格不合適，填料質(zhì)量差，且含水量沒有控制好等因素都會對壓實效果造成影響，施工之后可能會產(chǎn)生過大的沉降。

預防措施

為了避免出現(xiàn)這種情況，在管槽回填時必須依據(jù)施工條件以及回填部位來選擇適當規(guī)格的填料以及壓實機具。例如管槽較窄的時候最好采用微型壓路機或人工和蛙式打夯機填壓。針對不同填料，不同的填筑厚度也要選配不同的填壓機具，以達到最大的經(jīng)濟效果。另外淤泥、樹根、草皮等材料不僅會影響壓實效果，還會在土中干縮、腐爛，最后形成孔洞，引起沉陷，因此這些材料都不能用作填料；填料的含水量控制不能大于最佳含水量的2%，如果雨后施工或遇地下水，應當先將水排干，然后分層填壓密實，不可帶水回填或者帶水壓實。

檢查井變形、下沉、構(gòu)配件質(zhì)量差

產(chǎn)生原因

檢測井的基層和墊層不牢實，容易造成下沉的情況；另外鐵爬梯安裝隨意性大，且選用的材料質(zhì)量不好，既影響了外觀還影響了使用質(zhì)量。

預防措施

施工時認真做好檢查井的基層與墊層，防止井體下沉；砌筑檢查井時，控制好井口與井室的中心位置以及高度，防止變形；檢查井井蓋和井座等要配套，安裝過程中座漿要飽滿，不能用錯型號和面底；安裝鐵爬梯時要控制好每兩步之間的距離以及上下第一步的位置，不能偏差太大。

結(jié)語

綜上可見，目前市政排水管道工程施工中仍然存在不少的問題，但是只要按照規(guī)范以及設計標準進行施工、把好管道等材料質(zhì)量關(guān)、認真做好監(jiān)督監(jiān)管工作，這些問題都是可以得到有效避免的。這不僅可以打造出優(yōu)質(zhì)的市政排水管道建設工程，也體現(xiàn)出了對人民負責的態(tài)度。

參考文獻

[1] 姜偉. 淺談市政排水管道施工中的質(zhì)量通病與防治措施[J]. 黑龍江科技信息. 2011(19);

[2] 姜運朋. 市政排水管道工程中的常見問題和預防措施[J]. 黑龍江科技信息. 2008(35);

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【關(guān)鍵詞】后京都時代 隱含碳 碳排放

一、引言

以二氧化碳為主的溫室氣體排放導致的全球氣候變暖問題引起各個國家的廣泛關(guān)注，歐美等發(fā)達國家在2009年提出碳關(guān)稅概念，即對來自中國等發(fā)展中國家的高耗能產(chǎn)品進口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅，我國作為出口大國，面臨巨大的減排壓力。

國外學者對于國際貿(mào)易和環(huán)境效應研究始于20世紀90年代，其中具有代表性的有Sanford J.Grossman & Krueger（1991），他們首次發(fā)現(xiàn)了環(huán)境庫茲涅茨曲線的存在，創(chuàng)立了貿(mào)易與環(huán)境的一般均衡模型，將對外貿(mào)易的環(huán)境效應分為規(guī)模效應、結(jié)構(gòu)效應和技術(shù)效應三個部分；Weber（2008）結(jié)合中國的情況，研究發(fā)現(xiàn)碳泄漏和碳出口是導致中國二氧化碳排放大量增加的兩大原因，“污染天堂假說”適用于中國。本文選取后京都時代以來中國學者對于這一問題研究的代表性的文章進行文獻綜述，總結(jié)學者們對于中國經(jīng)濟增長、國際貿(mào)易和碳排放的研究進展，并提出其他可能的研究的方向，對這一問題進行研究展望。

二、中國國際貿(mào)易與碳排放的研究進展

（一）中國貿(mào)易與碳排放理論經(jīng)驗研究

從理論與經(jīng)驗研究來看，馬艷和李真（2010）從經(jīng)濟學角度出發(fā)，以不平等交換的視角來分析發(fā)達國家與不發(fā)達國家之間貿(mào)易的“碳”不平等交換的問題。他們認為，國際貿(mào)易交換活動中，除了直接體現(xiàn)在商品價值方面的不平等交換之外，由于生產(chǎn)技術(shù)的差異和人為單方面制定的碳排放標準導致了“碳”的不平等交換，而不合理的國際分工和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是不平等交換的重要原因。王文舉和向其鳳（2011）對世界主要碳排放大國2005年的國際貿(mào)易中的隱含碳排放進出口差額進行了測算，提出規(guī)模效應、結(jié)構(gòu)效應、匯率效應的碳排放應該由消費者來承擔，純技術(shù)效應部分由消費者和生產(chǎn)者共同承擔。姜鴻、梅雪松和張藝影（2012）利用中國2007年的投入產(chǎn)出表，測算了2006～2008年中國與美國貨物貿(mào)易隱含的二氧化碳排放量，并根據(jù)歐盟排放交易體系（ETS）碳排放權(quán)價格，評估中美貿(mào)易利益。結(jié)果表明，中國無償為美國排放了二氧化碳，考慮到碳排放權(quán)價值之后，中方貿(mào)易利益減小，中國以犧牲環(huán)境為代價的低價格出口模式不可持續(xù)，外貿(mào)政策有待調(diào)整。李麗（2014）從低碳經(jīng)濟對貿(mào)易規(guī)則的影響的角度出發(fā)，認為中國應該積極參與環(huán)境產(chǎn)品清單的談判，并關(guān)注區(qū)域及雙邊貿(mào)易協(xié)定中低碳規(guī)則的發(fā)展趨勢，積極參與低碳領域國際標準的制定，更大程度上為我國對外貿(mào)易發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

（二）中國國際貿(mào)易與碳排放的實證研究

從實證研究來看，李斌、彭星（2011）在規(guī)模、結(jié)構(gòu)和技術(shù)效應三大效應的基礎上引入全球價值鏈視角，運用GMM法對全球價值鏈視角下貿(mào)易影響中國碳排放的機理進行實證研究，結(jié)果表明，對外貿(mào)易影響中國碳排放的三大主要因素是貿(mào)易規(guī)模的擴張、技術(shù)進步及融入全球價值鏈，全球價值鏈效應對碳排放的影響作用最大；碳排放效應分析中不存在環(huán)境庫茲涅茨的曲線，中國碳排放不存在“污染避難所假說”。吳獻金、鄧杰（2011）從規(guī)模、結(jié)構(gòu)和技術(shù)三個角度，對1995～2007年期間我國省際面板數(shù)據(jù)進行實證研究，結(jié)果顯示，我國存在碳排放量的環(huán)境庫茲涅茨曲線，代表結(jié)構(gòu)效應的資本勞動比和碳排放量存在顯著的負相關(guān)關(guān)系，貿(mào)易自由化的總效應會增加我國碳排放量，“污染避難所假說”在我國成立。王正明、溫桂梅（2013）以我國30個省市自治區(qū)2003～2009年的數(shù)據(jù)為基礎，基于SYS-GMM方法的面板模型進行分析，結(jié)果表明，當期及滯后一期的出口加劇了國內(nèi)碳排放，當期及滯后一期的進口對碳排放有積極效應；滯后二期的FDI起到優(yōu)化碳環(huán)境的作用；OFDI也降低了國內(nèi)的碳排放。我國應該實施綠色FDI引進戰(zhàn)略和新型“走出去”戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)變出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)。

（三）對外貿(mào)易中隱含碳的測算

一國在進行對外貿(mào)易時，進出口的不僅是商品本身，還包括其中隱含的碳排放。在全球都在關(guān)注和提倡“低碳”的大背景下，對外貿(mào)易隱含的碳排放是學術(shù)界和社會各界關(guān)注的焦點。近年來，如何在全球范圍內(nèi)分配減排任務問題受到越來越多的關(guān)注。從以網(wǎng)文獻來看，計算生產(chǎn)產(chǎn)品的碳排放量主要使用的是投入產(chǎn)出模型（Input-Output Model），其中單區(qū)域投入產(chǎn)出模型（SRIO）的使用最為廣泛。其基本假定是進口產(chǎn)品與國內(nèi)生產(chǎn)技術(shù)相同，在核算上表現(xiàn)為進口產(chǎn)品與本國產(chǎn)品具有相同的隱含碳排放系數(shù)，基于此計算的進口隱含碳排放有可能高估或者低估進口產(chǎn)品的隱含碳排放。具體到計算公式上，雖然學者們采用的字母符號有所差異，但是都是依據(jù)擴展的Kaya恒等式，利用對數(shù)均值迪氏分解法，推導出碳排放的計算公式：

其中，C是碳排放總量，E表示能源消費總量，Ei為i種能源的消費量，S表示i種能源在能源消費總量中的份額，表示各類能源的排放系數(shù)，即消費單位i種能源的碳排放量。如果進口產(chǎn)品的排放系數(shù)采用進口來源國的技術(shù)。則可以明顯提高碳排放測算的準確度，這一處理方法是多區(qū)域投入產(chǎn)出模型（MRIO）。多區(qū)域模型具有很多優(yōu)點，但是對于數(shù)據(jù)要求較高，周新（2010）采用了多區(qū)域產(chǎn)出投入法，對包括中國在內(nèi)的十多個國家2000年的國際貿(mào)易隱含碳排放量進行了核算，結(jié)果表明，美國貿(mào)易中隱含的碳排放量最大（464Mt），中國貿(mào)易中隱含碳排放的順差最大（452Mt）。

在二氧化碳來源的上，由于煤炭、石油和天然氣是中國廣泛使用的一次能源，大多數(shù)學者使用這三種能源的消耗來計算二氧化碳的排放量。除此之外，學者杜立民（2010）①估算水泥生產(chǎn)排放的二氧化碳占總二氧化碳排放量的10%左右。李子豪和代迪爾（2011）根據(jù)IPCC（2006）提供的煤炭、原油、天然氣、燃料油、柴油、汽油和焦炭七種燃料的凈發(fā)熱值和排放系數(shù)，處理后得到各種燃料的二氧化碳排放系數(shù)，從而求出二氧化碳排放總量。

（四）碳排放責任的認定

根據(jù)以往文獻，在核算一個國家碳排放量上，目前存在三種標準：生產(chǎn)者負擔原則、消費者負擔核算原則和生產(chǎn)者消費者共同負擔原則。生產(chǎn)者負擔原則指一個國家全部的二氧化碳排放量按生產(chǎn)過程中的二氧化碳排放量進行核算，消費者負擔原則指根據(jù)最終消費使用的各種產(chǎn)品和服務進行二氧化碳核算，生產(chǎn)者消費者共同負擔原則是以前兩種原則為基礎，將碳排放責任在生產(chǎn)者和消費者之間進行分配。一直以來，國際社會以及OECD國家基本上都采用生產(chǎn)者負擔原則作為環(huán)境政策制定的基本依據(jù)。按照生產(chǎn)者負擔原則核算每個國家的碳排放量有利于凈進口隱含碳的國家，不利于以中國為代表的發(fā)展中國家，不公平的核算方法很可能會對氣候協(xié)議效力的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。一些發(fā)達國家很可能因此大量從發(fā)展中國家進口高碳排放和高能耗產(chǎn)品，通過“碳泄漏”完成其減排任務，全球碳排放可能因此不減反增。

三、結(jié)論及研究展望

2009年12月的哥本哈根會議上，氣候科學家們表示要停止增加溫室氣體排放，并且在2015到2020之間要減少溫室氣體排放。我國在面對全球碳減排的問題上面臨越來越大的壓力。目前世界普遍使用的碳排放生產(chǎn)者負擔原則高估了我國的碳排放水平，導致以美國為代表的發(fā)達國家向我國“碳泄漏”的發(fā)生。為了確保我國能在一個公平合理的框架下確定其碳排放額度和排放權(quán)，在未來的國際談判中，我國應該堅持主張?zhí)寂欧派a(chǎn)者和消費者共同負擔的原則，保護我國對外貿(mào)易的利益，同時更加有效地促進世界范圍內(nèi)的真正碳減排。

關(guān)于我國國際貿(mào)易和碳排放問題的研究最近幾年開始增多，但是相較于西方發(fā)達國家來說，我們的研究起步較晚，還存在一些亟待解決和改進的問題。首先，是關(guān)于前文有提及的加工貿(mào)易產(chǎn)品的碳排放問題。加工貿(mào)易在我國國際貿(mào)易中占有很大的份額，如何建立科學合理的方式剔除進口中間產(chǎn)品對出口隱含碳排放的影響是需要解決的問題，目前這方面的研究成果較少。第二，我國學者對于中國對外貿(mào)易隱含碳排放進行核算時，大多是采用單區(qū)域投入產(chǎn)出模型，精準度更高的多區(qū)域投入產(chǎn)出模型使用較少，會在一定程度上影響我國的碳排放測度。第三，關(guān)于世界性氣候談判、世界性經(jīng)濟合作組織以及區(qū)域性經(jīng)濟合作組織的談判的動向?qū)μ寂欧艡?quán)和減排任務方面的影響上的研究不多，準確分析國際環(huán)境的變化對我國的影響，做好充足的調(diào)研和理論準備，會讓我國在參與這些協(xié)議談判時處于更加有利的地位。第四，關(guān)于中國國際貿(mào)易和碳排放的研究主要是通過結(jié)構(gòu)分析分解考察影響因素，通過建立計量經(jīng)濟模型進行定量考察各種類型的影響因素的研究較少，未來可以在這方面深入分析研究，為國家進出口政策的調(diào)整提供參考。

注釋

①杜立民.我國二氧化碳排放的影響因素：基于省際面板數(shù)據(jù)的研究[J].南方經(jīng)濟，2010（11）：20-33。

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篇4

[關(guān)鍵詞]碳排放權(quán);確認和計量;市場成熟度

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.12.124

1研究背景及意義

近年來，全球氣候變暖問題加劇，受到國際社會越來越多的關(guān)注，低碳經(jīng)濟勢在必行。聯(lián)合國于1997年制定了《京都議定書》，針對二氧化碳減排提出了三種機制：聯(lián)合履約機制 （JI），清潔發(fā)展機制（CDM），碳貿(mào)易機制（ETS）。《京都議定書》在法律層面上對各國的碳排放量進行了限定，使得碳排放權(quán)成為一種稀缺資源，具有市場流通價值。由此，碳交易市場在全球范圍內(nèi)逐步建立。

我國目前在全國范圍內(nèi)陸續(xù)建立起了碳交易市場，但仍未形成一個全國性的交易市場。對碳交易市場中碳排放權(quán)的會計處理做統(tǒng)一規(guī)定有利于規(guī)范碳市場的交易秩序，有利于整個碳市場的成長。此外，本文認為碳排放權(quán)的會計處理應根據(jù)企業(yè)持有其的目的不同而有所不同。而目前國內(nèi)仍沒有對碳排放權(quán)交易的會計處理作統(tǒng)一的規(guī)定，相關(guān)的交易制度也未出臺?，F(xiàn)有研究中雖然有不少關(guān)于碳排放權(quán)的會計處理，但是多數(shù)并未明確規(guī)定基于某種確定的發(fā)展程度的市場。因此，對基于碳交易視角下的碳排放權(quán)的會計確認與計量研究顯得尤為重要。目前我國碳市場正處于不成熟到成熟的過渡階段，最終必然走向成熟。由此，本文結(jié)合新出臺的《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，基于成熟碳市場提出了碳排放權(quán)的確認與計量方式。

2國內(nèi)外主流觀點概述

國內(nèi)外大多文獻中關(guān)于碳排放權(quán)的計量問題有三種主流的觀點：無形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)或金融工具，關(guān)于計量問題主要分為以公允價值還是歷史成本計量。

國內(nèi)方面，一是認為碳排放權(quán)是一種私權(quán)，本質(zhì)上是精神內(nèi)在的東西，但是主體可以通過“表達”而給它們以外部的“定在”，符合無形資產(chǎn)的定義，應將其確認為無形資產(chǎn);在計量的問題上，作者認為應以歷史成本進行計量，因為公允價值的選擇有賴于成熟、完善的碳交易市場，然而我國的碳交易市場仍在試行階段，價格機制并不完善（王愛國，2012）。二是認為碳排放權(quán)就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必然是出售，符合存貨的定義，應當作為存貨在會計上進行確認;計量問題上，作者指出鑒于我國目前還處在碳排放權(quán)的初級階段，它作為一種存貨，應當以實際成本進行初始計量，在資產(chǎn)負債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（張鵬，2010）。除此之外，也有學者認為碳排放權(quán)的目的是近期內(nèi)出售或回購，屬于衍生工具，應將其確認為交易性金融資產(chǎn)，并指出碳排放權(quán)的計量應在獲取時或報告期末按不同時點的公允價值進行計量，并于報告期末按該價格指數(shù)的實時數(shù)據(jù)進行后續(xù)計量（王艷，李亞培，2008）。

國外方面，一是支持為履行排污責任產(chǎn)生的法定義務所持有的排污權(quán)應確認為存貨，應按歷史成本計量有償獲得的排污許可證，免費取得的按零計量的觀點（美國聯(lián)邦能源管制委員會，F(xiàn)ERC，1993）。二是認為排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義，且沒有實物形態(tài)，屬于資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)，應按公允價值計量取得（包括授予和購入）的排污許可證（IASB，2004）。三是認為碳交易合同符合金融工具的定義，排放權(quán)是一種其價格隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場價格以外的因素而變動的特殊金融衍生產(chǎn)品（會計準則委員會，ASB，1998）。

3碳排放權(quán)的確認和計量

3.1基于成熟碳市場

我國財政部于2014年1月26日出臺了《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，該新準則強調(diào)公允價值是基于市場的計量。當采用公允價值計量某項資產(chǎn)時，市場成熟度不同會對所確認的公允價值產(chǎn)生影響。當市場充分活躍時，可以直接用當前的市場價值作為公允價值;當市場不夠活躍時，采用估值方法對公允價值進行估計入賬。

我國碳交易市場發(fā)展迅猛，且有國外成熟碳市場經(jīng)驗可以借鑒，在不久的將來必將達到成熟水平，故我們基于成熟碳市場下提出碳排放權(quán)的確認和計量方式。在此框架下，公允價值應采用市場交易價格入賬。

3.2根據(jù)碳排放權(quán)持有目的不同采用不同的會計處理方式

成熟碳市場和成熟碳交易機制有如下五個特征：

第一，配額的分配不再只是免費授予，大部分將由企業(yè)從政府手中以競拍的方式獲得，也就是說，配額不再完全免費。

第二，碳交易市場參與者不再只是有履約責任的重點排放單位，而增加許多以交易碳排放權(quán)并從中獲利為目的的投資者或投資機構(gòu)。

第三，法律法規(guī)制度比較完善，關(guān)于配額分配、配額交易、配額回收的各階段均有相關(guān)政策予以約束和執(zhí)行。

第四，政府監(jiān)管力度強。由于市場變得活躍，各種市場違規(guī)行為甚至操縱市場的行為也有可能變本加厲，政府對這種違反擾亂市場秩序的行為有較強的打擊力度以規(guī)避制止。

第五，企業(yè)信息披露全面。成熟碳市場下，企業(yè)不再是自愿披露模式，政府對企業(yè)信息披露有強制性要求，且有一套碳會計信息披露準則。

在成熟碳市場下，根據(jù)碳交易參與企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的不同，碳排放權(quán)應采用不同的確認和計量方式，具體分為以生產(chǎn)為目的持有和以交易為目的持有。

3.3為生產(chǎn)而持有

這種企業(yè)大多為政府規(guī)定的重點排放單位，在成熟市場下占比較小。持有碳排放權(quán)主要為了滿足自身生產(chǎn)的需要。在配額發(fā)放之時，首先從政府那免費獲得小部分配額，其生產(chǎn)所需大部分配額來源于對配額的競拍（競拍價一般低于市場交易價格）。在企業(yè)持有配額期間，其可以視自身情況在碳交易市場買賣配額。配額交收之日，履約企業(yè)必須向政府上繳與其排放額等量的配額，如沒有充足的配額上繳則要罰款（罰款金額一般高于市場價格）。

企業(yè)持有的碳排放權(quán)應確認為無形資產(chǎn)同時以公允價值計量。配額取得之時，應以公允價值（即）以公允價值（即市場價格）確認無形資產(chǎn)，同時入賬價值與實際取得價值之間的差異計入政府補助;會計期末，若企業(yè)持有的碳排放權(quán)的公允價值發(fā)生變動，要確認公允價值變動損益，調(diào)整碳排放權(quán)的賬面價值。

3.4為交易獲利而持有

這類企業(yè)在成熟碳市場中占據(jù)主流，它們不參與配額的發(fā)放也不參與配額的交收，它們只是把碳排放權(quán)作為一項投資工具，在配額發(fā)放與回收日之間在碳交易市場上頻繁的買進賣出，以賺取差價獲利為主要目的。

這種企業(yè)持有的碳排放權(quán)，符合交易性金融資產(chǎn)的定義，相應的，以公允價值計量。在配額取得之時，以公允價值（即市場價格）確認交易性金融資產(chǎn)，交易費用確認為投資收益;若這類企業(yè)持有碳排放權(quán)跨越不同的會計期間，則需要在會計期末確認公允價值變動損益，調(diào)整碳排放權(quán)的賬面價值;當企業(yè)出售碳排放權(quán)時，根據(jù)公允價值與賬面余額之間的差額確認投資收益。

4研究結(jié)論

關(guān)于碳排放權(quán)的確認和計量問題，國內(nèi)外尚沒有定論，無疑給信息使用者帶來諸多不便。因此，本文提出成熟碳市場下碳排放權(quán)確認和計量的新觀點――碳排放權(quán)應根據(jù)企業(yè)持有目的不同采用不停地確認和計量方式，希望能為碳會計體系的建立做出一點貢獻。

在成熟市場條件下，根據(jù)《公允價值準則39號》，市場價格即反映交易物的公允價值。本文將碳排放權(quán)的持有目的分為兩類：生產(chǎn)需要和交易獲利。前者在不成熟市場下占主流，后者在成熟市場下占主流。若是由于生產(chǎn)需要持有，應將碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)，采用公允價值計量，初始取得成本與公允價值之間的差異計入政府補助，后續(xù)根據(jù)公允價值變動確認公允價值變動損益;若持有是為了交易獲利，應將碳排放權(quán)確認為交易性金融資產(chǎn)，同樣采用公允價值計量，后續(xù)公允價值變動計入公允價值變動損益。

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篇5

【關(guān)鍵詞】碳排放權(quán)；會計確認；會計計量

在2009年的哥本哈根氣候變化會議上，各國首腦齊聚哥本哈根商討應對全球氣候變化的措施。2005年2月16日《京都議定書》正式生效在應對氣候變化危機的同時，也帶來了經(jīng)濟機遇。我國擁有著龐大的碳排放量，而我國作為發(fā)展中國家在《京都議定書》框架下無強制減排任務，因此我國有著碳排放權(quán)交易的巨大潛力。對于這一個新興市場的形成，碳排放權(quán)作為一種有價值的稀缺資源進行交易，必然會對參與CDM企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素產(chǎn)生影響。因此，我們需要對碳排放權(quán)加以認識，進而對其進行科學地確認和計量，以做出合理的會計業(yè)務處理。

一、碳排放權(quán)的概念及實質(zhì)

（一）碳排放權(quán)的相關(guān)概念

碳排放權(quán)也稱“溫室氣體排放權(quán)”。1997年12月，在日本京都召開的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》締約方第三次會議通過了旨在限制發(fā)達國家溫室氣體排放量以抑制全球變暖的《京都議定書》。在《京都議定書》框架下，每個發(fā)達國家締約方都有一定溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，就是“溫室氣體排放權(quán)”。由于這種排放權(quán)具有稀缺性，所以它能夠進行交換，具有市場價值。面對碳排放的減排義務和超標之后的經(jīng)濟負擔，各個企業(yè)靈活運用自己超出和剩余的碳排放權(quán)，進行碳排放權(quán)的交易。由此，碳交易，即“碳排放權(quán)交易”便應運而生。這樣一來，原來無形的碳排放權(quán)就變成了可以確認和計量的商品。

（二）我國碳排放權(quán)的實質(zhì)

我國的碳排放權(quán)區(qū)別于國外的“溫室氣體排放權(quán)”。2005年2月16日，旨在控制碳排放的《京都議定書》正式生效，第一階段（2005―2012年）該協(xié)議只對發(fā)達國家碳排放作出限制，并不要求我國減排，后來因碳減排在發(fā)達國家存在技術(shù)瓶頸和逐漸增高的成本，靈活地發(fā)展了清潔發(fā)展機制（Clean Development Mechanism，CDM）?！毒┒甲h定書》第12條闡釋的CDM，允許工業(yè)化國家的政府或者私人經(jīng)濟實體在發(fā)展中國家開展溫室氣體減排項目，并據(jù)此獲得“經(jīng)核證的減排量”（Certified Emission Reduction，簡稱CERs），亦即獲得碳排放權(quán)。發(fā)達國家可以用所獲得的CERs來抵減本國的溫室氣體減排義務。因此，許多發(fā)達國家的企業(yè)、基金或政府紛紛通過各種各樣的途徑尋求與發(fā)展中國家的CDM項目合作，目的在于順利實現(xiàn)《京都議定書》中量化的減排目標。這也得到發(fā)展中國家的積極響應，他們希望通過CDM項目合作，能夠吸引新的外國投資，促進技術(shù)轉(zhuǎn)移，同時從技術(shù)和經(jīng)濟的角度為各部門制定未來的減排策略提供信息支持。也正是因為CDM機制的頒布，才把發(fā)展中國家也納入減排陣營，使得碳排放為我國帶來了經(jīng)濟利益。

這樣看來，我國的碳排放權(quán)實質(zhì)是在《京都議定書》框架下，通過CDM項目產(chǎn)生的。所以，我國的碳排放權(quán)具有自身的特殊性，因此，對碳排放權(quán)的會計確認存在著很大爭議。

二、碳排放權(quán)的會計確認

既然碳排放權(quán)是一種有價值的稀缺資源，那么如何對碳排放權(quán)交易進行科學、合理的確認與計量就成為會計學術(shù)界應解決的首要問題。目前，我國的碳排放權(quán)作為一種交易商品，是在企業(yè)過去的交易、CDM項目或其他事項中形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，通過企業(yè)在營運過程中使用或出售已認證的碳排放權(quán)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且企業(yè)通過投入CDM項目或直接購買已擁有或控制碳排放權(quán)，該資源的投入成本或者價值能夠可靠計量。因此，碳排放權(quán)應該作為一項資產(chǎn)在會計系統(tǒng)中予以確認和計量。現(xiàn)階段，國內(nèi)學者就碳排放權(quán)應確認為何種資產(chǎn)觀點不一。

（一）碳排放權(quán)交易確認的不同觀點

關(guān)于碳排放權(quán)的確認問題，學術(shù)界的主要觀點有：確認為金融資產(chǎn)、確認為存貨、確認為無形資產(chǎn)三種。

王艷、李亞培（2008）認為，碳排放權(quán)作為一種特殊的經(jīng)濟資源，具有自由的交易市場和具體產(chǎn)品定價機制。由于清潔發(fā)展機制下碳排放權(quán)主要是在發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間交易，國際上有完善的排放權(quán)定價機制，公允價值能夠可靠取得。參與CDM項目企業(yè)通過減排取得的碳排放權(quán)是為了在近期內(nèi)出售以獲得資金和技術(shù)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》中金融資產(chǎn)的定義，其認為碳排放權(quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特點，因此碳排放權(quán)可作為交易性金融資產(chǎn)進行確認。

張鵬（2010）認為，對于一個CDM項目而言，碳減排量是其核心所在，存在于企業(yè)的日?；顒又?，并且對于目前中國的CDM項目來說，碳減排量就是為了執(zhí)行銷售合同而持有，它的最終目的必然是出售。所以，碳減排量是符合存貨的定義的，應當作為存貨在會計上進行確認。并且指出了碳排放權(quán)的確認條件，初始計量、期末計量和出售等問題。

王學、胡等（2009）指出，碳排放權(quán)具備無形資產(chǎn)的特征。碳排放權(quán)是經(jīng)相關(guān)權(quán)威部門簽發(fā)排放減量權(quán)證，可以作為一國減除溫室氣體的資源，其不具有實物形態(tài)，但可以單獨出售或轉(zhuǎn)讓；由于CDM項目實施過程中存在的風險，使得碳排放權(quán)在企業(yè)持有過程中帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。因此，其認為可以將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)在會計上進行確認。

由以上關(guān)于碳排放會計處理方法可知，不論是把碳排放權(quán)確認為金融資產(chǎn)，還是存貨，或是無形資產(chǎn)都有一定的道理。每種觀點都做出了自己的分析，并對碳排放權(quán)的會計確認進行了剖析。但為何同一種經(jīng)濟業(yè)務會出現(xiàn)三種截然不同的會計處理，這也是值得探討和深思的問題。本文認為，之所以在碳排放權(quán)會計處理問題上有截然不同的方法，原因在于我國碳排放權(quán)存在著兩階段性及各主體持有碳排放權(quán)的不同目的，而上述觀點沒有對此進行全面的分析。

（二）我國碳排放權(quán)確認的操作建議

在中國目前的狀況下，由于還沒有實質(zhì)性的國際條約來約束碳排放問題，所以中國的碳排放權(quán)問題都只是同CDM機制有關(guān)。通過與發(fā)達國家合作，企業(yè)把通過CDM項目所產(chǎn)生的碳減排量出售給發(fā)達國家，這是中國碳排放權(quán)的第一階段。

但是，伴隨著中國在世界溫室氣體排放中扮演越來越重要的地位，中國的溫室氣體排放遲早會受到國際條約的約束，政府會把溫室氣體減排量作為硬性指標分配到各個企業(yè)，這樣一來，中國的碳排放權(quán)就會像發(fā)達國家一樣，可以在碳排放權(quán)交易所進行交易，并且有自己的定價系統(tǒng)，始終以公允價值計量。這將會是中國碳排放權(quán)的第二階段。

由此，本文以我國碳排放權(quán)的兩階段性為基礎，結(jié)合交易主體持有碳排放權(quán)的不同目的進行具體的分析，將碳排放權(quán)分別確認為：無形資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)。

1、第一階段

（1）企業(yè)購買碳排放權(quán)只是為了銷售，應當確認為金融資產(chǎn)。由于企業(yè)碳排放權(quán)不僅僅是考慮近期出售而持有，因此筆者認為應該作為“可供出售金融資產(chǎn)”進行核算。

（2）企業(yè)購入留待以后使用的碳排放權(quán)，應將其確認為“無形資產(chǎn)”。

2、第二階段

（1）如政府對于企業(yè)規(guī)定了排放限額，且將排放配額分配給企業(yè)，以及為了達到政府規(guī)定的排放限額，企業(yè)需要從外部購買部分碳排放權(quán)才能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，此時，碳排放權(quán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，應當將其確認為“無形資產(chǎn)”。

（2）如企業(yè)使用分配取得的碳排放權(quán)尚有剩余，剩余的部分如果準備結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度自用，那么其仍然是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，并非為了在近期銷售，仍然應當作為確認為“無形資產(chǎn)”；但如果企業(yè)準備對外銷售，應確認為“可供出售金融資產(chǎn)”。

（3）如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中實際排放已經(jīng)超過其擁有的配額，如果不足的配額還沒有購買時，應當將該不足部分作為“預計負債”處理。

三、碳排放權(quán)的會計計量

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列表于財務報表而確定其金額的過程。上文中明確了碳排放權(quán)的資產(chǎn)歸屬后，碳排放權(quán)的計量問題也就迎刃而解了。

對于應確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”。在后續(xù)計量中企業(yè)應按照實際排放量對碳排放權(quán)進行攤銷，借記“無形資產(chǎn)攤銷――碳排放權(quán)”，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，再將攤銷額計入當期損益，借記“生產(chǎn)費用”，貸記“無形資產(chǎn)攤銷――碳排放權(quán)”。對于確認為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，不考慮減值。

對于應確認為可供出售金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和進行初始計量，借記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”；資產(chǎn)負債表日，應將公允價值變動計入所有者權(quán)益“資本公積――其他資本公積”，持有期間產(chǎn)生的收益作為“投資收益――碳收益”。當對碳排放權(quán)進行處置時，可以按照可供出售金融資產(chǎn)的處置規(guī)定，將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計入“投資收益――碳收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入“投資收益――碳收益”。

四、展望與小結(jié)

面對日益嚴重的環(huán)境問題，碳排放權(quán)非常有必要作為企業(yè)的一項資產(chǎn)進行確認，但是由于碳排放權(quán)存在許多特殊性，這些特殊性會對碳排放權(quán)會計信息的可靠性、相關(guān)性產(chǎn)生影響。所以清潔發(fā)展機制下碳排放權(quán)的會計核算需要結(jié)合許多因素進行綜合分析和探討。我國目前碳排放權(quán)交易制度尚處于起步階段，隨著我國碳排放權(quán)交易制度的推廣，該資產(chǎn)將為許多企業(yè)普遍擁有，因此，對其會計核算進行探討具有一定的理論和現(xiàn)實意義

本文對現(xiàn)階段我國碳排放權(quán)的實質(zhì)以及面臨的會計問題進行了分析，并根據(jù)我國碳排放權(quán)的兩階段性和各交易主體持有碳排放權(quán)的目的，對碳排放權(quán)的會計確認、會計計量，提出了不同的看法，以期能為我國在這方面制定相關(guān)會計準則規(guī)范提供參考。

參考文獻：

[1]王艷,李亞培.碳排放權(quán)的會計確認與計量[J].管理觀察，2008（12）.

[2]張鵬.CDM下我國碳減排量的會計確認和計量[J].財會研究，2010（1）.

[3]王學,胡,姜洋.淺談碳匯的確認、計量與定價[J].綠色財會，2009（8）.

[4]申金榮.淺議我國碳排放權(quán)的會計確認與計量[J].財會通訊，2011（8）.

篇6

【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)； 會計確認與計量； 信息披露

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0008-04

一、引言

2015年6月，中國政府正式向聯(lián)合國提交《強化應對氣候變化行動――中國國家自主貢獻》。文件稱：中國的二氧化碳排放在2030年左右達到峰值并爭取盡早達峰，到2030年，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降60%～65%，非化石能源占一次能源消費比重達20%左右。在2015年9月25日中美聯(lián)合的《中美元首氣候變化聯(lián)合聲明》中，我國也重申了這一目標，并表示將在2017年啟動全國范圍內(nèi)的碳排放交易體系，將覆蓋鋼鐵、電力、化工、建材、造紙和有色金屬等關(guān)鍵行業(yè)。黨的十報告也提出要“積極開展節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點”。黨的十八屆五中全會更是將“建立健全用能權(quán)、用水權(quán)、排污權(quán)、碳排放權(quán)初始分配制度”視為我國走可持續(xù)發(fā)展道路的關(guān)鍵所在。由此可見，推行碳排放權(quán)交易制度是貫徹落實中央全面深化改革要求的重大舉措，是推進生態(tài)文明建設和節(jié)能減排的重要內(nèi)容。

會計體系首先是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的真實反映，可以從企業(yè)發(fā)生業(yè)務的源頭予以控制，并經(jīng)過確認、計量、記錄和報告一系列嚴謹處理和提煉，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供其決策有用的會計信息。在當前社會背景下，傳統(tǒng)的會計理論體系已經(jīng)不足以完全滿足低碳經(jīng)濟的需求，有必要建立碳會計核算體系。碳會計是低碳經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，也促進了低碳經(jīng)濟的進一步豐富和發(fā)展，同時，碳會計最根本的會計屬性決定了其作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，將持續(xù)影響會計實踐的發(fā)展。

二、文獻綜述

如今，各國相關(guān)政府和有關(guān)組織都在積極研究碳排放權(quán)的相關(guān)會計核算問題，雖未制定統(tǒng)一會計政策，但這些研究也為我國學者的研究提供了參考和借鑒。

在碳排放權(quán)的相關(guān)會計研究中，國際會計準則理事會（IASB）的研究算最全面系統(tǒng)的。2004年12月其下屬委員會國際財務報告解釋委員會（IFRIC）頒布了《國際財務報告解釋公告第3號――碳排放權(quán)》。該公告解釋道：碳排放權(quán)的會計屬性確認為無形資產(chǎn)，取得碳排放權(quán)時按照其公允價值入賬，在后續(xù)計量方面，采用當前市場價值進行環(huán)境負債的后續(xù)計量，用歷史成本進行無形資產(chǎn)的后續(xù)計量；企業(yè)每個會計期間的碳排放量按其公允價值確認為環(huán)境負債，處置碳排放權(quán)時同時核銷環(huán)境負債和無形資產(chǎn)。后來，歐洲財務報告咨詢組織（EFRAG）認為碳排放權(quán)負債和資產(chǎn)的計量屬性不一致，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，IASB便撤銷了此公告。IASB此舉充分體現(xiàn)了碳排放權(quán)交易會計核算模式的建立是會計學者在探索會計前沿問題時的重大挑戰(zhàn)，因此加快該問題的研究步伐是當前國際會計學者的首要任務。

由于我國2012年才正式承擔減排任務，碳排放權(quán)交易在我國的起步較晚，因此關(guān)于碳排放權(quán)交易會計核算方面的研究基本仍處于探索階段，結(jié)論多樣化。

在會計屬性及計量方面，毛政珍（2015）基于成本視角認為為了加強對碳排放權(quán)核算的管理，不適宜將其列入其他會計要素中，而應單獨設立一項資產(chǎn)要素，制定相應的核算準則。沈劍飛等（2015）則將碳交易分為清潔發(fā)展機制（CDM）項目階段和后京都時代階段，前一階段將碳排放權(quán)計入無形資產(chǎn)，后一階段根據(jù)使用目的不同分別計入“碳經(jīng)營資產(chǎn)”和“碳金融資產(chǎn)”。張凱文（2014）認為應根據(jù)碳排放權(quán)的不同用途做不同處理：若是持有以備增值出售，則確認為投資性碳排放權(quán)，以公允價值模式進行初始計量和后續(xù)計量；若是持有用于日常經(jīng)營，則初始計量時以公允價值計入碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)計量以成本模式入賬。衛(wèi)志毅（2014）認為碳排放權(quán)應從有價證券、無形資產(chǎn)和存貨三方面核算。彭敏（2010）認為碳排放權(quán)基本符合無形資產(chǎn)的定義，在會計計量方面應采用歷史成本和公允價值相結(jié)合的方式――即初始計量采用歷史成本，后續(xù)計量采用公允價值計量。徐峰林和李晨晨（2011）認為碳排放權(quán)確認為交易性金融資產(chǎn)可以更直接地體現(xiàn)其價值屬性，并認為應以公允價值進行初始計量和后續(xù)計量。

在會計信息披露方面，李端生和賈雨（2014）認為應將碳信息的披露提升到企業(yè)社會責任層面，要求企業(yè)在社會責任履行評價報告中詳細披露相關(guān)碳排放權(quán)交易信息。陳華等（2013）通過構(gòu)建碳信息披露指數(shù)，分析我國上市公司2011年度自愿性碳信息披露的現(xiàn)狀，結(jié)果顯示我國碳信息披露狀況堪憂。張彩平和肖旭（2010）在結(jié)合國內(nèi)外研究后認為碳信息披露框架應由三部分構(gòu)成：碳排放核算、碳排放管理及碳減排審計。鄒武平（2010）則認為可以把碳排放信息直接加入報表中，在報表附注內(nèi)補充說明其基本文字信息。朱敏和李曉紅（2010）認為碳排放權(quán)信息的披露應包含表內(nèi)和表外兩方面，表內(nèi)信息可以列示出碳排放權(quán)的取得金額、出售時的遞延稅款等，而表外則披露企業(yè)減排方式、購入的方式、時間、持有目的、消耗情況和引進技術(shù)等信息。

可見目前無論是國外還是國內(nèi)，學者對碳排放權(quán)的會計確認、計量和披露都各執(zhí)己見，沒有得到統(tǒng)一的結(jié)論，這對于我國碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展和開拓是不利的。

三、我國碳排放權(quán)會計核算的現(xiàn)狀分析

（一）確認的現(xiàn)狀及問題

參與CDM項目時，碳排放權(quán)的初始確認屬性無法得到統(tǒng)一，在交易過程中大部分企業(yè)將碳排放權(quán)確認為交易性金融資產(chǎn)并以公允價值計量，少數(shù)企業(yè)認為碳排放權(quán)是持有以待出售，符合存貨的定義，故確認為存貨。

（二）計量的現(xiàn)狀及問題

近年來，我國了一些全國性和地方性的碳排放核算體系，例如，《上海市溫室氣體排放核算與報告指南》（2012）、《江蘇省溫室氣體排放信息平臺計算指南》（2013）、《基于組織的溫室氣體排放計算方法》（2010）等。但這些指南只是規(guī)范了如溫室氣體排放量的計算、具體考核指標等，并未涉及、解決碳排放權(quán)會計的具體核算問題。

（三）披露的現(xiàn)狀及問題

一是尚未建立碳信息披露的法規(guī)和制度。碳信息披露是一種自愿行動，大多數(shù)企業(yè)管理者對碳披露項目缺乏具體的了解，心存疑慮，對其重視程度不夠。許多管理者認為碳披露項目會讓企業(yè)承擔某種風險，如怕給競爭對手看到自己的關(guān)鍵數(shù)據(jù)等顧慮。企業(yè)沒有認識到碳披露是一個企業(yè)通過做碳檢測來摸清家底從而找到減排潛力的較好途徑，不僅可以有效地管理和降低成本，企業(yè)還可以從中發(fā)現(xiàn)更多機遇，尋找新的發(fā)展源動力，有助于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，樹立良好的企業(yè)形象，增強企業(yè)長遠競爭力。

二是碳披露數(shù)據(jù)參差不齊，沒有統(tǒng)一的度量口徑，使得碳披露的質(zhì)量得不到保證。企業(yè)大多沒有設立專門部門對此進行相關(guān)核算管理，使得碳披露項目在我國反響不大。

三是碳排放會計核算制度不健全，碳排放計量存在難題。碳信息披露內(nèi)容單薄、缺乏量化管理和數(shù)據(jù)搜集是目前我國企業(yè)進行碳信息披露的主要短板之一。要實現(xiàn)碳信息的量化管理，就必須建立起一個權(quán)威的碳排放量化和碳信息披露標準。但是目前我國企業(yè)碳信息披露的隨意性較強，會計體系還未完全建立，缺乏可比性；對企業(yè)進行碳信息的披露方式和核算方法也沒有明確的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的碳會計計量標準。

四、碳排放權(quán)會計的理論基礎與核算體系的構(gòu)建

（一）理論基礎構(gòu)建

碳會計碳排放權(quán)會計理論基礎是指對構(gòu)建會計理論體系起著指導或支撐作用的理論，也是構(gòu)建碳會計體系的重要支撐。它需要明確三個問題：一是碳會計假設：將確立研究碳會計更為具體的理論問題的基礎，并為研究會計技術(shù)與方法和分析實務操作提供前提條件；二是碳會計對象：明確碳會計核算中的客體，界定企業(yè)需要納入碳會計核算的經(jīng)濟業(yè)務；三是碳會計基本原則：以承接傳統(tǒng)會計原則為主，探索碳會計是否需要滿足新的會計基本原則。

1.碳排放權(quán)會計的基本假設

（1）會計主體假設

碳排放權(quán)交易之所以能夠在市場進行，主要因為碳排放權(quán)具有相當明確的產(chǎn)權(quán)歸屬，因此碳排放權(quán)會計的主體是個體企業(yè)，是擁有碳排放權(quán)使用權(quán)、交易權(quán)的個體企業(yè)；碳排放權(quán)會計的主體也是國家，因為國家也需要履行減排義務，承擔社會責任。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營假設是進行碳排放權(quán)會計確認、計量、披露的重要前提，是指企業(yè)在未來可預見的期間內(nèi)仍會按照保持的發(fā)展水平不會倒閉、破產(chǎn)，只要國家仍有減排的需要，碳排放權(quán)交易便會持續(xù)存在，企業(yè)碳排放權(quán)會計的核算也不會停止。只有在此假設的基礎上，財務報表披露的數(shù)據(jù)才會真實可靠。

（3）會計分期假設

會計分期假設是指企業(yè)在進行碳排放權(quán)交易一段時間后定期進行會計報告和披露，以便信息使用者進行決策。會計分期是衡量企業(yè)一定期間減排效果的重要基礎。

（4）雙重計量假設

鑒于碳排放權(quán)會計的復雜性，單一的貨幣計量假設無法滿足企業(yè)需求，碳排放權(quán)的取得及交易的會計確認和計量能夠借助貨幣計量，而非貨幣計量（如噸、立方米、升等）更能直觀地反映如碳排放強度等指標。

2.碳排放權(quán)會計的核算對象

會計的核算對象是指會計核算中的客體，界定企業(yè)需要納入會計核算的經(jīng)濟業(yè)務。碳排放權(quán)會計的核算對象是運用會計理論進行會計確認、計量和報告的碳排放權(quán)。具體可以包括發(fā)生碳排放權(quán)交易時資產(chǎn)負債的變動、日后的減值變動及處置時的損益結(jié)轉(zhuǎn)等。

3.碳排放權(quán)會計的基本原則

碳排放權(quán)會計首先也要遵守最基礎的傳統(tǒng)會計原則如可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等，除此之外還需遵守特殊的會計原則。

第一，經(jīng)濟效益與環(huán)境效益相結(jié)合原則：可持續(xù)發(fā)展理論是碳排放權(quán)交易的重要理論基礎，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的同時要注重環(huán)境的保護，注重環(huán)境效益不僅是為了社會公眾的利益，也是企業(yè)能得以持續(xù)經(jīng)營的前提保障。

第二，外部不經(jīng)濟性內(nèi)部化原則：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放到大氣的碳氣體直接危害著社會公眾的利益和安全，但企業(yè)并未對此付出相應成本，這便是外部負經(jīng)濟。因此為準確確認、計量碳排放權(quán)會計，企業(yè)應將外部不經(jīng)濟性內(nèi)部化為企業(yè)的成本，這也利于企業(yè)時刻考慮對社會的減排責任。

（二）核算體系構(gòu)建

碳排放的會計核算體系是指碳排放與交易事項在財務會計框架內(nèi)的確認、計量及披露。

1.碳排放權(quán)的會計確認體系構(gòu)建

（1）碳排放權(quán)的會計屬性

碳排放權(quán)的會計屬性應為資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則》中指出，資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或者事項中形成的，由企業(yè)擁有或者控制，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在符合此定義的同時還應滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本可以可靠計量。

首先，碳排放權(quán)符合《會計準則》中資產(chǎn)的基本定義：碳排放權(quán)是企業(yè)在過去的交易或事項中形成的，企業(yè)主要是通過政府無償授予或從市場購買來取得碳排放權(quán)，滿足“在過去的交易或事項中形成”這一點；碳排放權(quán)是企業(yè)擁有或控制的，無論是政府授予還是購買所得的碳排放權(quán)，企業(yè)都擁有對其的使用權(quán)和出售權(quán)，在法律規(guī)定范圍內(nèi)可以自由支配，用于自身生產(chǎn)經(jīng)營或出售獲利。

其次，碳排放權(quán)滿足兩個條件：一是與碳排放權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。若企業(yè)將碳排放權(quán)用于自身生產(chǎn)，可以抵減因減排產(chǎn)生的成本；若企業(yè)超額完成減排指標，可以在市場中出售剩余碳排放指標獲取利益。因此碳排放權(quán)可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。二是碳排放權(quán)成本可以可靠計量。政府無償授予的碳排放權(quán)在初始確認時可按照公允價值計量；外購所得的碳排放權(quán)的成本以當時的交易價格為準。

（2）碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別

碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別應具體細分自用型碳排放權(quán)和出售型碳排放權(quán)，并分別確定。

自用型碳排放權(quán)資產(chǎn)應屬于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。首先自用型碳排放權(quán)是從政府無償獲取的，企業(yè)對其擁有使用權(quán)；其次碳排放權(quán)是企業(yè)擁有的排放碳氣體的權(quán)利，不具有實物形態(tài)；另外碳排放權(quán)能從企業(yè)中分離出來用于出售、轉(zhuǎn)移等，具有可辨認性；最后自用型碳排放權(quán)不同于出售型碳排放權(quán)，其帶來的經(jīng)濟利益是間接的，不能用貨幣計量。

出售型碳排放權(quán)資產(chǎn)應屬于交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，特點包括持有目的為短期獲利及具有活躍市場。企業(yè)在滿足自身生產(chǎn)的基礎上，將剩余的碳排放權(quán)近期出售賺取差價，滿易性金融資產(chǎn)的定義。另外碳排放權(quán)交易具有活躍市場，公允價值能在市場中獲得，滿易性金融資產(chǎn)的條件。

2.碳排放權(quán)的會計計量體系構(gòu)建

（1）計量屬性

對于外購的碳排放權(quán)的計量屬性可以按歷史成本模式計量，因為外購的碳排放權(quán)的購買價款和支出成本可以確定，且擁有合法的原始單據(jù)作為交易憑證，提高了信息的可靠性，所以可以采用歷史成本模式計量。

對于政府無償授予的碳排放權(quán)若仍按歷史成本模式計量，則初始計量便為零，當企業(yè)出售碳排放權(quán)時，取得的收入會與成本不相匹配，高估企業(yè)的利潤，導致企業(yè)不能真實反映會計信息。公允價值無償取得資產(chǎn)時的支付成本，是指資產(chǎn)負債日當天的市場價值，故根據(jù)《國際會計準則第20 號――政府補助會計和對政府援助的揭示》的規(guī)定“企業(yè)應以公允價值對無形資產(chǎn)進行初始確認”，政府無償授予的碳排放權(quán)可采用公允價值計量模式。

（2）初始計量

對于外購的碳排放權(quán)，應采用歷史成本模式按照購買當日的支付價格及相關(guān)稅費確認其初始入賬金額。

對于政府無償授予的碳排放權(quán)，應以資產(chǎn)負債日當天的公允價值對其進行初始價值確認。當交易市場很活躍時，碳排放權(quán)的公允價值是公開市場標價；當交易市場不夠活躍時，可通過類似交易價格或國際慣用交易價格確定碳排放權(quán)的公允價值。

（3）后續(xù)計量

自用型碳排放權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時排放碳氣體而不受罰的權(quán)利，因此自用型碳排放權(quán)是有具體使用年限的，超過使用年限則殘值為零。故按照我國《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定：在企業(yè)進行無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應采用合理方法進行攤銷。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，碳排放量逐漸增加，自用型碳排放權(quán)便隨之減少，碳排放權(quán)的賬面價值也會減少，因此可以采用企業(yè)實際碳排放權(quán)量占總持有量的比例進行攤銷。每個會計期末，企業(yè)應重估碳排放權(quán)的可收回金額，若可收回金額低于碳排放權(quán)的賬面價值，則碳排放權(quán)發(fā)生減值，要計提減值準備。

作為交易性金融資產(chǎn)，出售型碳排放權(quán)應于資產(chǎn)負債日根據(jù)市場報價調(diào)整碳排放權(quán)的公允價值。若資產(chǎn)負債日的公允價值低于其賬面價值，則調(diào)減碳排放權(quán)的賬面價值，同時其公允價值變動調(diào)減公允價值變動損益；反之則調(diào)增。

除此之外，還應對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向大氣層排放的碳氣體征收生態(tài)稅，以完善我國稅收體制，同時能有效減少資源浪費、空氣污染的現(xiàn)象。鑒于生態(tài)稅是一種懲罰性稅種，企業(yè)在預提生態(tài)稅時應視作“營業(yè)外支出”的增多，以便期末結(jié)轉(zhuǎn)時沖減“本年利潤”。

3.碳排放權(quán)的會計信息披露體系構(gòu)建

投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等都是碳排放權(quán)會計信息使用者。他們所需要的信息必須為其決策提供幫助，那么企業(yè)關(guān)于碳排放權(quán)的取得和使用成本以及碳排放權(quán)交易帶來的經(jīng)濟效益等指標的披露必不可少。由于碳排放權(quán)不僅影響企業(yè)自身財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，還涉及企業(yè)的社會責任等，故應采用財務報表表內(nèi)和表外相結(jié)合的方式進行披露，披露時，關(guān)于會計確認、計量、處置的結(jié)果披露于財務報告中，關(guān)于無法計量的信息則表外披露，方便企業(yè)和會計信息使用者作出決策。

（1）表內(nèi)披露

為了使信息使用者明確企業(yè)碳排放權(quán)相關(guān)信息，企業(yè)應在會計報表中增設“碳排放權(quán)”項目。

首先，應在資產(chǎn)負債表“交易性金融資產(chǎn)”下增設“碳排放權(quán)”，用于買入賣出碳排放權(quán)的核算；在“無形資產(chǎn)”下增設“碳排放權(quán)”，用于企業(yè)自用型碳排放權(quán)的增加和減值、攤銷核算；企業(yè)所繳生態(tài)稅則可以通過新增“應交稅費――應交生態(tài)稅”科目反映，根據(jù)賬戶的期末貸方余額進行填列，用以反映企業(yè)應交、未交或多交的生態(tài)稅。

其次，在利潤表“管理費用”下增設“碳排放權(quán)”，用于其減值核算；“公允價值變動損益”下增設“碳排放權(quán)”，用于計量資產(chǎn)負債日公允價值的變動；“投資收益”下增設“碳排放權(quán)”，用于處置時的核算；“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”下增設“碳排放權(quán)”，用于每期分攤的遞延收益的核算，企業(yè)繳納的生態(tài)稅亦在“營業(yè)外支出”科目下列示。

最后，在現(xiàn)金流量表中，碳排放權(quán)超額使用所支付的罰金和購買自用型碳排放權(quán)支付的現(xiàn)金計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，出售碳排放權(quán)所收到的現(xiàn)金和購買出售型碳排放權(quán)支付的現(xiàn)金計入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（2）表外披露

表外披露的目的在于進一步解釋和補充財務報表中的內(nèi)容。對于碳排放權(quán)而言，應于表外披露的信息包括：企業(yè)取得碳排放權(quán)的方式、時間、數(shù)量，持有目的，計量屬性的選擇，所交生態(tài)稅的情況，企業(yè)制定的減排戰(zhàn)略，減排目標，等等。企業(yè)可以根據(jù)自身特點和需求進行不同的內(nèi)容披露。企業(yè)可以編制單獨的碳排放權(quán)報告書，詳細披露企業(yè)碳排放權(quán)的戰(zhàn)略和實施情況，列明會計核算相關(guān)文字說明，將這些非量化信息提供給包括審計人員在內(nèi)的信息使用者。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

近年來碳排放權(quán)交易日益興起，在緩解環(huán)境污染問題的同時，其帶來的會計核算問題尚未得到解決。本文就企業(yè)碳排放權(quán)會計核算問題展開一系列研究，得出以下結(jié)論：

碳排放權(quán)按照獲取來源可以簡單分為政府無償授予與從市場購買獲得，按照持有目的可分為自用型和出售型。獲取碳排放權(quán)后按其持有目的不同確認為不同屬性：企業(yè)自用的碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)，用于出售獲利的碳排放權(quán)確認為交易性金融資產(chǎn)。

初始計量時從獲取來源不同入手，外購的碳排放權(quán)以歷史成本入賬，而政府無償授予的碳排放權(quán)則采用公允價值計量。

后續(xù)計量時從持有目的不同入手，自用型碳排放權(quán)屬于無形資產(chǎn)，需進行攤銷和減值測試，處置時轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)“累計攤銷”等賬戶；出售型碳排放權(quán)屬于交易性金融資產(chǎn)，后續(xù)計量時應按資產(chǎn)負債日的公允價值調(diào)整其賬面價值，確認公允價值變動損益，處置時將獲利計入“投資收益”。

信息披露時為保證信息的真實性和完整性，應在表外披露相關(guān)文字信息，在表內(nèi)披露相應會計數(shù)據(jù)，用于反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）建議

首先，制定完善、強有力的碳排放權(quán)會計政策，明確規(guī)范碳排放權(quán)的會計計量屬性、初始計量、后續(xù)處理及披露等內(nèi)容，為企業(yè)會計工作人員提供統(tǒng)一的核算模式，便于會計信息的對比。

其次，碳排放權(quán)不同于其他，還需要加強法律基礎的建設，為碳排放權(quán)交易行為提供約束和保障，明確合法行為與違法行為，促進我國碳排放權(quán)交易的穩(wěn)步發(fā)展。

最后，碳排放權(quán)會計的監(jiān)管亦必不可少，需要設立專門的監(jiān)管審核機構(gòu)和崗位。在企業(yè)內(nèi)部設立專門的內(nèi)審小組對企業(yè)自身碳氣體的排放情況進行監(jiān)督；在企業(yè)外部，會計師事務所和政府機構(gòu)可以對企業(yè)的碳排放情況定期審計，加大監(jiān)管力度，保證企業(yè)披露數(shù)據(jù)的真實性。

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篇7

關(guān)鍵詞：碳信息披露質(zhì)量 CDP 現(xiàn)狀 對策

前，越來越多的企業(yè)通過年度報告等自愿披露碳信息。碳信息披露項目（CDP）是成立于2000年的全球性非營利組織，總部設在倫敦，該項目提供全球自然資源環(huán)境信息披露系統(tǒng)，來自80多個國家207個城市的4 500多家企業(yè)通過此系統(tǒng)報告、管理和共享重要的環(huán)境信息。CDP從2002年開始向全球許多的大型企業(yè)、上市公司發(fā)出參加碳信息披露調(diào)查的邀請。CDP調(diào)查從投資者的角度出發(fā)，著重提高公司管理層對于生存環(huán)境變化的關(guān)注。

一、我國上市公司碳信息披露的發(fā)展歷程

為了改善環(huán)境質(zhì)量，促進企業(yè)公開環(huán)境信息，國家環(huán)保部門2007年頒布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，這是我國第一部關(guān)于公開環(huán)境信息的部門規(guī)章;2008年5月14日，《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確規(guī)定了披露環(huán)境信息的相關(guān)程序要求和披露方式。

2009年11月25日，在“低碳經(jīng)濟與金融創(chuàng)新論壇”上CDP委托商道縱橫首次對中國100家上市公司的調(diào)查問卷進行結(jié)果分析，并且正式了《碳信息披露項目中國報告2009》。結(jié)果顯示11家上市公司對問卷進行了填寫，提供相關(guān)信息的企業(yè)有18家。

2011年CDP關(guān)于中國碳信息的調(diào)查問卷顯示，100家市值最大的上市公司中46%做出了積極回應，其中11 家企業(yè)填寫了問卷，35 家提供了相關(guān)信息，39 家沒有回復，15 家拒絕參與。這100家上市公司涉及到的行業(yè)有28個，參與問卷調(diào)查的行業(yè)有7個。

2014年，我國向CDP披露信息的上市公司從2013年的32家增加到45家，42家企業(yè)還通過其他途徑如企業(yè)年報、其他合規(guī)性文件等披露了應對氣候變化和溫室氣體排放的表現(xiàn)。與其他經(jīng)濟體相比，我國企業(yè)2014年回復率（45%）處于中等水平，相對高于澳大利亞、新西蘭及印度。CDP中國項目主任李如松表示，從上述信息可以表明，我國在應對氣候變化的頂層設計方面已具備良好基礎，政策驅(qū)動效果和企業(yè)重視水平同步提高并互相促進。盡管如此，在應對氣候變化具體政策的完善和碳交易市場的成熟方面，我國依舊處于上升階段。

2015年2月12日，CDP與安永在京共同舉辦2015年中國企業(yè)氣候變化信息披露項目啟動會，對2015年CDP的氣候變化項目開展計劃進行了分享。同時，啟動會了《中國企業(yè)碳信息披露情況現(xiàn)狀深度分析》報告，肯定了中國企業(yè)在過去一年中取得的進步，并通過與其他國家碳信息披露情況的對比，指明中國企業(yè)存在的差距和未來發(fā)展的方向。

二、國內(nèi)外上市公司碳信息披露的比較

（一）國際碳信息披露的基本框架。從20世紀80年代開始，西方的一些國家間組織就開始了對于氣候變化的研究和探討，并制定了相對應的一些制度規(guī)章去要求企業(yè)披露自身的溫室氣體排放信息。但是，由于缺乏經(jīng)驗，也沒有統(tǒng)一的計算標準，這個項目的實施存在極大困難，在企業(yè)提供的報告中可以看出，從內(nèi)容到格式都有很大的差異，進而給調(diào)查者對于這些信息的篩選和分析帶來了困難。為了解決這個問題，一些國際間的非政府組織各自制定了關(guān)于企業(yè)碳信息披露的框架，方便了企業(yè)披露自身的碳信息，而投資者和管理人員通過對這些信息的分析比較能夠更清楚地看到氣候變化對于自身發(fā)展的影響，從而調(diào)整自身的發(fā)展步伐，制定發(fā)展戰(zhàn)略。

碳信息披露項目（CDP）作為全球代表性的碳信息調(diào)查活動，它的披露框架由碳風險、機遇與戰(zhàn)略;碳減排核算;碳減排管理和全球氣候變化治理四個方面組合而成。它是目前世界上有關(guān)碳信息披露的典型范例，它為企業(yè)提供了全面的關(guān)于氣候變化的碳信息。（1）氣候變化帶來的機遇和挑戰(zhàn)。氣候的變化給企業(yè)的生存發(fā)展造成了極大的威脅，例如惡劣的氣候條件、能源價格上漲和利用率的提高、社會賦予的環(huán)境保護責任、競爭對手的關(guān)于低碳技術(shù)的開發(fā)應用等。每個行業(yè)的性質(zhì)和產(chǎn)品不同，相對的由氣候變化帶來的風險也不相同。同時，氣候的變化帶來了國家政策的調(diào)整，企業(yè)可以抓住機遇，投資新的低碳技術(shù)，開發(fā)新的低碳產(chǎn)品，不僅可以獲得巨大的經(jīng)濟效益，也可以贏得良好的社會口碑。（2）碳排放信息的計算。目前，碳排放信息的計算主要包括碳減排會計報告、外部機構(gòu)的審核、歷年碳排放的差異比較、溫室氣體的排放數(shù)量等等。其中還包括每個國家的碳排放數(shù)量額度和指定的減排目標數(shù)量。（3）關(guān)于碳排放的相關(guān)管理。碳排放管理體系包括排放強度、減排項目、減排規(guī)劃、能源的成本等方面。減排的強度是對于企業(yè)每年碳排放的減價額度，以及制定的關(guān)于減排的措施方法。減排項目是具體的減排實施的總體規(guī)劃，減排需要的技術(shù)、投入、目標等都包括在內(nèi)。（4）全球氣候變化的治理活動。氣候的治理活動是每個國家、每個地區(qū)、每個企業(yè)甚至每個人應盡的義務，它不僅僅是一個環(huán)境問題，還關(guān)系到人類的發(fā)展。這就需要每個人都行動起來，明確自身的責任，采取應對措施和策略，做出積極貢獻。

（二）我國碳信息披露分析。

1.我國上市公司對于CDP的回應?；貞夹畔⑴俄椖浚–DP）調(diào)查，是目前我國上市公司碳信息披露的主要形式之一。從2011年11月在京的《碳信息披露項目中國報告2011》中可以看出我國上市公司的參與程度有了大幅度的提升，但與其他國家相比仍有顯著差距。

2.我國碳信息披露框架。除了回答CDP的調(diào)查問卷外，企業(yè)的社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告也是我國上市公司碳信息披露的主要形式。我國碳信息披露框架主要包括：碳排放核算、碳排放管理和碳減排審計三個部分。碳排放核算主要是收集、分析碳排放的數(shù)據(jù)，從而整理出碳排放的報告。碳排放的管理包括：制定減排的目標、實施執(zhí)行減排的計劃、制作減排的成效報告。碳減排的審計是針對碳減排的數(shù)據(jù)審計、碳減排的信用鑒證和碳配額的交付審計。

三、我國上市公司碳信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國上市公司碳信息披露的現(xiàn)狀。

1.我國對于CDP的調(diào)查反饋率和信息的提供質(zhì)量有了明顯的提高。2008年只有5%的上市公司給予了回答，2009年的回答率為11%，并且有18家上市公司提供了自己的相關(guān)信息，2011年46%的上市公司做出了回應，而到了2014年回復率為45%，每年的回答質(zhì)量和提供的信息質(zhì)量有了大幅度的提升，如表1所示。從對于CDP調(diào)查反饋率的逐漸增加中可以看出，我國上市公司對于自然環(huán)境、氣候環(huán)境的變化逐漸加深了了解和認識，積極主動地公開自身碳信息的觀念和意識逐漸形成，不僅對于氣候變化的認知進一步加深，同時更善于抵抗風險和抓住機遇。例如，對于國家號召的節(jié)能減排工作，越來越多的企業(yè)不再是只當作一項政策和規(guī)定來執(zhí)行，而是通過技術(shù)的改革創(chuàng)新把它更好地融入到日常的發(fā)展和運營中來，從而獲得更多的經(jīng)濟和技術(shù)效應。

2.不同的行業(yè)對于CDP調(diào)查的參與態(tài)度大不相同?！禖DP（碳披露項目）中國報告 2011》涉及到的28個行業(yè)中僅有7個行業(yè)的上市公司進行了回復，分別為：建筑與工程、煤與消費用燃料、信息技術(shù)、石油和天然氣、銀行、運輸、汽車與汽車零部件。其中銀行業(yè)共有4家企業(yè)填寫了調(diào)查問卷，位居榜首，如下頁表2所示。而未進行CDP調(diào)查或者拒絕調(diào)查的上市公司有54家，分布在酒店、金屬與采礦、建筑材料、航空、化學制品、經(jīng)銷商與貿(mào)易公司、餐飲與休閑、金融服務等行業(yè)。銀行業(yè)參與CDP調(diào)查的次數(shù)最多，數(shù)量最高，原因在于：銀行業(yè)是低碳排放行業(yè)，與其他產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系密切并且樣本比較穩(wěn)定。金融行業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)對于CDP調(diào)查高度重視，充分利用自身優(yōu)勢，積極參與到碳信息的披露中來，充分利用這一機遇，創(chuàng)造新的效益，帶動其他行業(yè)碳信息的發(fā)展。而一些高消耗的上市公司參與度相對較低。如圖1所示。

（二）上市公司碳信息披露中存在的問題。（1）缺乏碳信息披露的動力。一方面，由于國家政策的不完善，上市公司缺少政策支持，碳信息披露質(zhì)量不盡如人意。另一方面，上市公司自身的利益關(guān)系、技術(shù)力量的限制、資金投入的限制等使得上市公司自身對于碳信息披露的動力不足。（2）信息保密問題。企業(yè)對于碳信息披露相對比較謹慎。環(huán)境問題是影響較大的社會問題，相關(guān)部門對于這個問題比較敏感，企業(yè)對于這些數(shù)據(jù)的披露容易進行篩選和隱瞞，尤其是上市公司，它們的規(guī)模一般較大，社會影響力也較大，不愿積極地披露碳信息的相關(guān)數(shù)據(jù)。（3）缺乏對碳信息數(shù)據(jù)的審計。由于碳信息的牽涉范圍較大，關(guān)注度較高，而上市公司對于碳信息的披露相對隨意，數(shù)據(jù)的準確性有待提高，我國也沒有專門的第三方機構(gòu)對于上市公司披露的這些數(shù)據(jù)進行核實和審計。（4）上市公司沒有關(guān)注氣候變化的專門機構(gòu)。從CDP調(diào)查近幾年的數(shù)據(jù)可以看出，許多上市公司沒有成立相關(guān)的部門來負責碳信息管理，有的明確拒絕參與這個調(diào)查，有的則是相互推脫，沒有明確的責任人，對于數(shù)據(jù)的收集和披露產(chǎn)生了較大影響。（5）沒有統(tǒng)一的披露準則和規(guī)范體系。為了使不同行業(yè)的數(shù)據(jù)具有可比性，CDP調(diào)查問卷中涉及到了上市公司如何計算溫室氣體排放的工具和流程，但是在調(diào)查過程中，有一半的上市公司沒有進行回答，還有的上市公司表示現(xiàn)階段沒有相關(guān)的數(shù)據(jù)規(guī)范體系?？梢钥闯鑫覈蟛糠稚鲜泄居捎诠芾眢w制的限制，還是把碳信息的觀念停留在認識了解的基礎階段，而沒有把規(guī)范計算和披露事宜付諸實施。從CDP的調(diào)查報告中可以看到上市公司碳排放信息數(shù)量稀少，難以進行分析研究，而且上市公司碳信息的披露存在不及時、不準確、不充分、不真實的情況，規(guī)范的制度管理體系對于碳信息的統(tǒng)計計算至關(guān)重要。

四、我國上市公司碳信息披露質(zhì)量不高的原因

（一）碳信息披露涉及到會計信息的公開。會計信息是一個企業(yè)重要的管理信息，會計信息的公開使得這些信息具有了公共性質(zhì)，任何人、任何企業(yè)都可以了解到這些信息，而這些信息的使用并沒有給信息的提供者帶來相對的補償，并且需要承擔一定的道德風險。這些特點使得企業(yè)之間出現(xiàn)了信息的不均衡狀態(tài)，獲得信息較多的企業(yè)會獲得一些超額的信息回報，根據(jù)這些消息調(diào)整自身的戰(zhàn)略，往往會給信息披露者帶來一定的風險和損失。為了應對這些潛在的風險，信息披露者對于需要披露的信息會進行相應的篩選、修改，依據(jù)成本效益原則進行披露，這些信息數(shù)據(jù)就具有了一定的局限性和不準確性。

（二）上市公司內(nèi)部控制權(quán)相對弱化。上市公司碳信息披露使得內(nèi)部的相關(guān)信息被公眾所了解，不同的人群所了解信息的渠道不同，造成了股東之間的信息不平衡，大股東的信息優(yōu)勢會傷害到未及時得到相關(guān)信息的中小股東的權(quán)益，造成企業(yè)內(nèi)部、股東之間的矛盾激化，內(nèi)部動蕩，影響了上市公司控制權(quán)的實施。

（三）巨大的利益誘惑。碳信息披露使得社會大眾的目光緊緊盯在了企業(yè)身上，企業(yè)必須盡快采取相應的措施來解決環(huán)境氣候問題，這就需要企業(yè)改進當前的生產(chǎn)技術(shù)水平，投入新的力量、新的技術(shù)進行研發(fā)。研發(fā)需要很多的投資，并且在短時間內(nèi)很難取得較大的進展，獲得較大的利益。企業(yè)從自身的利益出發(fā)，很難愿意去改變目前盈利的生產(chǎn)模式，轉(zhuǎn)而去投入新的未知的生產(chǎn)領域。

五、對于提高我國上市公司碳信息披露質(zhì)量的建議

（一）建立完善的多層次碳排放信息披露法律法規(guī)體系。規(guī)范的法律法規(guī)制度是政策實施的重要前提，我國上市公司碳信息披露的執(zhí)行實施離不開法律法規(guī)的支持，我們應該借鑒國外經(jīng)驗，制定一部完整的關(guān)于企業(yè)碳信息披露的法律。此外，針對會計信息的特殊性，應該制定出符合我國國情、符合我國證券市場發(fā)展的會計制度，上市公司可以據(jù)此來提供相關(guān)信息，減少上市公司的造假行為，也保證了上市公司的合法權(quán)益。

（二）建立統(tǒng)一的碳排放信息披露準則，搭建碳排放信息的公共披露平臺。碳信息披露需要的是精確、可靠、真實的數(shù)據(jù)，不然就喪失了其存在的意義，碳信息的披露、量化管理就很難實現(xiàn)。從社會責任報告（CSR）中不難發(fā)現(xiàn)，我國的相同行業(yè)、相似行業(yè)的披露口徑并不相同，使得不同企業(yè)之間的碳信息難以對比，信息的利用價值大大減弱。此外，我國也缺少碳信息披露方面的會計規(guī)定，缺少統(tǒng)一的披露標準，碳交易中的相關(guān)信息沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范，嚴重影響了我國碳信息披露的進程。因此，必須盡快建立起一個符合我國實際情況的數(shù)據(jù)規(guī)范體系來進行上市公司數(shù)據(jù)的收集和計算研究。我國可以借鑒目前世界上比較權(quán)威的統(tǒng)計標準，探索適合我國上市公司情況的核算體系。

我國上市公司參與CDP調(diào)查的數(shù)量較少，大部分上市公司是通過自身的年報、官方網(wǎng)站、社會責任報告（CSR）等渠道進行碳信息披露，我國還未建立起一個專門的渠道來這些信息。應要求上市公司不僅向政府部門信息，還要向社會大眾進行公開，需要像正規(guī)的財務報表那樣接受第三方的審查。

碳信息披露是基于數(shù)據(jù)的披露，沒有相關(guān)的數(shù)據(jù)支持，就沒有進行合理統(tǒng)計、分析研究的可能。CDP是國際間的調(diào)查組織，不一定符合我國目前的發(fā)展大環(huán)境，也不一定符合我國的基本國情，其中涉及到的數(shù)據(jù)框架條目、計量方法也不一定適合我國上市公司，我們需要做的是借鑒和創(chuàng)新，而不是生搬硬套。目前，建立符合我國特點的行之有效的碳排放信息披露準則，搭建碳排放信息公共披露平臺至關(guān)重要。

（三）建立有效的社會監(jiān)督機制與審計體系。社會監(jiān)督需要由第三方的權(quán)威機構(gòu)來執(zhí)行，比如說由一些比較知名的律師、著名的律所來擔當，由于這些人、這些機構(gòu)具有較全面的專業(yè)知識，并且對于我國的制度規(guī)章、上市公司的內(nèi)部機構(gòu)和外部環(huán)境有充分的了解，邀請他們來向我國上市公司宣傳普及碳信息的相關(guān)知識，建立一整套行之有效的碳信息披露制度和標準比較恰當。在上市公司披露自身的碳信息后由專門的審計部門、專業(yè)的人才對這些信息進行真實性的分析并作出排名。另外，公眾和政府極其關(guān)注環(huán)境信息，他們的注視推動了上市公司披露碳信息的步伐，大部分上市公司披露碳信息是為了迎合政府的政策和公眾的要求，從而提高自身的公眾知名度。針對這種情況，國家應該擴大對于低碳信息的宣傳力度，向公眾普及更為直接詳細的低碳知識，提高公眾的環(huán)保意識和社會使命感，監(jiān)督上市公司的碳信息披露。

（四）上市公司應以積極的態(tài)度參與到碳信息的披露中來。從CDP的報告中可以看出，我國上市公司參與程度不高，積極性不大，參與的上市公司以大型央企為主，中小型企業(yè)和私營企業(yè)參與碳信息披露的很少。我國上市公司對于碳信息披露認識不深，它們中的大多數(shù)是把節(jié)能減排當做一種口號，當成一種負擔，并不是以積極主動的態(tài)度來回應。但是氣候環(huán)境惡化嚴重，低碳行動刻不容緩，上市公司必須以積極的姿態(tài)來參與其中，主動披露碳信息，注重自身的社會責任和使命，創(chuàng)新低碳技術(shù)、開發(fā)低碳產(chǎn)品，積極應對環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)。

（五）加強政府對碳排放信息披露的監(jiān)管作用。首先，政府部門是環(huán)境治理的主導部門，但是單靠政府是不能完成治理環(huán)境的。政府應該鼓勵上市公司對于碳信息進行披露，政府的大力宣傳、教育、協(xié)助有利于上市公司加強對低碳行動的認識，增強上市公司的使命感。其次，政府應該制定一些優(yōu)惠的政策、措施去鼓勵上市公司披露碳信息，例如，對于一些較完整地披露了碳信息的上市公司提供一定的技術(shù)和政策支持，幫助其獲得優(yōu)惠的貸款等等。再次，對于上市公司的碳信息進行獨立的審計，制定完整的審計標準，規(guī)范上市公司的碳信息披露，建立行之有效的獎懲制度，對于優(yōu)秀的上市公司進行獎勵，對于一些做的不好的、信息披露不真實的上市公司加以嚴懲，可以邀請其他各個方面的組織、個人、媒體來共同監(jiān)督這項工程，以此來促進我國上市公司碳信息披露的發(fā)展進程。

六、結(jié)論

雖然現(xiàn)階段低碳經(jīng)濟發(fā)展比較迅速，環(huán)境信息的逐步披露也是大勢所趨，但是從我國現(xiàn)階段碳信息的披露狀況來看，我國的證券市場發(fā)展還不成熟，與之相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，上市公司碳信息披露還沒有明顯的提升，披露的內(nèi)容也相對散亂，沒有一定的規(guī)范體系，是一項長期而艱巨的任務。由于我國碳信息的披露缺乏相應的規(guī)范準則、理論指導和實踐經(jīng)驗，導致我國上市公司碳信息披露難以取得較大的突破。這需要上市公司、政府和社會大眾的共同參與，使碳信息的披露越來越透明化、規(guī)范化。S

參考文獻：

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篇8

關(guān)鍵詞：氣候變化；碳收支；遙感；碳收支模型

中圖分類號： S153；S127 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）11（b）-0000-00

1. 引言

隨著全球氣候變暖的日益嚴重，人類面臨到了迄今為止最重大的生態(tài)環(huán)境問題。隨著全球氣候變暖的日益嚴重，人類面臨到了迄今為止最重大的生態(tài)環(huán)境問題。氣候變化所帶來的不良影響已經(jīng)涉及到區(qū)域經(jīng)濟秩序、政治格局前景、人類生存環(huán)境以及能源發(fā)展方向等領域。區(qū)域碳收支能力是承載于碳排放和碳匯之上，運用于評價剖析和趨勢預測的科研方向。相關(guān)研究表明通過遙感技術(shù)經(jīng)濟、高效地提取土地利用和地物覆被信息，成為現(xiàn)階段研究全球氣候變化的有力手段之一。[1]因此加強區(qū)域碳收支評估的精確性和針對性、研究區(qū)域碳收支能力估算的有效途徑，對區(qū)域碳環(huán)境的平衡和氣候變化的預測具有承上啟下的效果。

2.主要原理和方法

2.1土地分類原理

隨著《聯(lián)合國氣候變化框架公約》及《京都議定書》的生效實施，人們史無前例的認識到了全球氣候變化對我們造成的危害將極為嚴重，這其中涉及碳循環(huán)的土地利用覆

被變化就是重要因素之一。世界各國隨之高度重視針對氣候變化的土地覆被分類的研究，其中包括：歐洲環(huán)境署（EAA）為便于歐盟各國間進行統(tǒng)一的環(huán)境監(jiān)測，提出了CORINE土地覆被分類系統(tǒng)；美國方面通過遙感技術(shù)衍生出針對森林特色植被和稀疏草地的分類體系，將其命名為Anderson分類系統(tǒng)；中國中科院提出了主要面向植被覆蓋的土地利用分類系統(tǒng)，便于我國大尺度的生態(tài)環(huán)境評價研究。同時政府間氣候變化專門委員會（IPCC）利用土地利用、土地利用變化和林業(yè)活動，估算碳儲量變化和溫室氣體排放。

在諸多分類系統(tǒng)的輔助下，張磊[2]等專家提出了基于碳收支的中國土地覆被分類系統(tǒng)，該系統(tǒng)結(jié)合我國地物排列、監(jiān)測水平、季節(jié)變化等19個特征指標，設計出6大類、38個小類面向碳收支的土地覆被類型，推動了我國區(qū)域碳收支能力專題研究的發(fā)展。

2.2遙感技術(shù)

2.2.1遙感應用于碳收支研究

遙感技術(shù)的發(fā)展經(jīng)歷了波段分辨率、空間分辨率、時間分辨率的不斷提高的過程[3-4]?，F(xiàn)階段引用遙感技術(shù)進行區(qū)域碳收支能力的研究，已經(jīng)徹底改變了傳統(tǒng)的基于碳源匯實地觀測的方法，使得區(qū)域碳收支能力的研究面積更具整體化，突破了以往獲取和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的瓶頸。例如：方精云[5]等利用遙感技術(shù)結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)研究1981-2000年中國陸地植被的碳匯情況，預測了我國森林固碳能力將會顯著增加的趨勢，同時總結(jié)了其反演模型的不確定性；Soegaar.H[6]等利用遙感技術(shù)提高了基于景觀層面碳通量的估算水平。

2.2.2針對碳收支專題的遙感分類方法

反觀現(xiàn)階段高分辨率遙感影像大量出現(xiàn)并廣泛應用的大背景下，傳統(tǒng)基于像元的分類方發(fā)法不斷面臨挑戰(zhàn)，已經(jīng)難以滿足現(xiàn)階段的需求，王東生[7]等就曾在基于RS和GIS的不同土地利用方式的碳收支研究中提出，傳統(tǒng)的分類方法無法對主要土地利用類型開展進一步的細分，導致估算出的碳收支結(jié)果對實踐的指導意義不大?；诖嗣嫦?qū)ο筮b感影像分類技術(shù)脫穎而出、推陳出新，面向?qū)ο蠓诸惣夹g(shù)可以完美地利用影像對象的空間、形狀、紋理、上下文等特征信息進行更加深入細致的分類，使得區(qū)域碳收支能力的研究更加切合實際。例如郭亞鴿[8]等利用面向?qū)ο蟮姆诸惙椒▽ι种脖贿M行二級信息提取，并通過精度對比體現(xiàn)出面向?qū)ο蠓诸惙椒ㄏ啾葌鹘y(tǒng)分類的精確度具有很大的提高。

2.3碳收支模型

目前國內(nèi)外在區(qū)域碳收支能力的研究上早已將經(jīng)驗模型提升到碳循環(huán)參數(shù)模型方向，大量的RS模型、GIS模型應用于碳收支能力研究的成功案例逐漸涌現(xiàn)，已經(jīng)成為現(xiàn)階段生態(tài)碳循環(huán)相關(guān)研究的必經(jīng)之路。徐國泉[9]采用Divisia分解法建立了碳排放的因素分解模型，分析了10年間影響中國人均碳排放的主要因素，拉動了節(jié)能減排政策的實施。朱文泉[10]等人在GIS技術(shù)的支持下，利用MODIS數(shù)據(jù)構(gòu)建了一個區(qū)域NPP估算模型，提高了估算森林NPP的可操作性和真實性。國外方面，Rik Leemans[11]結(jié)合環(huán)境資源結(jié)構(gòu)模型預測分析了生物能源對全球氣候變化和區(qū)域碳循環(huán)的影響，總結(jié)了綠色能源使用和節(jié)約的相關(guān)措施。因此為增加區(qū)域碳收支能力研究的精確性和預見性，基于前人的經(jīng)驗總結(jié)歸納其碳收支相關(guān)模型的優(yōu)劣，建立更為適宜研究區(qū)域土地利用現(xiàn)狀的碳收支模型顯得尤為重要。

3. 關(guān)于影響因素的研究

除了研究區(qū)域碳收支的原理與方法之外，形成區(qū)域內(nèi)碳能力差異的影響因素也是現(xiàn)階段關(guān)于碳收支能力的研究重點。大部分專家學者認為經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地形地勢分異是三大影響碳收支能力的主導因素。

3.1經(jīng)濟發(fā)展

工業(yè)革命帶動了世界經(jīng)濟高速發(fā)展的趨勢，同時也帶來了諸多如全球氣候變化、生態(tài)環(huán)境污染等人為災害。因此，為了更為科學的探究經(jīng)濟發(fā)展與碳收支之間的關(guān)系，環(huán)境庫茲涅茨曲線（EKC曲線）應運而生，并且隨之而來的相關(guān)研究大量開展。DeBruyn S M[12]等人認為在中、遠期之后環(huán)境壓力與經(jīng)濟關(guān)系應該是N形曲線，而非傳統(tǒng)觀念上的倒U形曲線。相似的結(jié)論在胡初枝[13]等結(jié)合分解分析法研究EKC模型后也有展現(xiàn)，并分析出中國自1990至2005年碳排放量總體呈現(xiàn)出N型曲線。近期國內(nèi)大量研究表明在省、市級層面上，區(qū)域碳排放與經(jīng)濟發(fā)展之間存在著一種脫鉤關(guān)系，并且有待進一步探討。

3.2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與區(qū)域碳收支能力的研究大都一致認為，區(qū)域碳排放與第二第三產(chǎn)業(yè)息息相關(guān)，而碳匯能力與第一產(chǎn)業(yè)緊密聯(lián)系。李雷鳴[14]等曾在分析山東省碳排放問題時發(fā)現(xiàn)人口因素及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素對區(qū)域總碳排放量起到?jīng)Q定性的作用。而李建[15]更為細致深入的探討了三個產(chǎn)業(yè)與我國各省碳收支能力的具體關(guān)系，其研究表明區(qū)域碳排放的強度跟該區(qū)域第二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)最深，第一產(chǎn)業(yè)對區(qū)域碳排放的作用最小。同時潘磊等提出了以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化、產(chǎn)業(yè)內(nèi)部減排等手段，解決遼寧省碳收支能力與生態(tài)環(huán)境和諧等問題，并給出了低碳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化的經(jīng)濟發(fā)展對策，得到了很好的效果。

3.3地形地勢分異

在區(qū)域碳收支能力的研究上，雖然尺度不大，但大部分區(qū)域內(nèi)仍涉及到明顯的地形地勢分異問題，從而會造成溫度、水分、植被覆蓋等因素的變化。例如黃從德[16]等人結(jié)合四川森林碳儲量等信息分析出海拔越高，總結(jié)出碳收支能力的影響越小，碳密度越大等特點，對日后區(qū)域碳收支能力的研究具有推動作用；劉玉[17]針對獨特花崗巖地形區(qū)進行區(qū)域碳匯能力研究，發(fā)現(xiàn)裂隙帶厚度與風化程度干涉了區(qū)域土地利用和植被覆蓋度等情況，從而影響了花崗巖地區(qū)的碳匯強度。相信隨著RS和GIS技術(shù)的快速發(fā)展，更多關(guān)于特殊地形地勢的區(qū)域碳收支能力相關(guān)研究將逐步解決。

4. 總結(jié)展望

近年來，國內(nèi)外在區(qū)域碳收支能力的研究上具有長足的進展，尤其是通過RS技術(shù)和GIS技術(shù)解決碳收支問題方面。面向?qū)ο蠓诸惣夹g(shù)的迅猛發(fā)展和空間分析技術(shù)的廣泛應用，完全可以解決傳統(tǒng)的實地觀測不便、手工統(tǒng)計資料量大等問題，為日后拓寬區(qū)域碳收支能力的研究提供了強有力的技術(shù)支持。

該研究取得進展的同時也存在某些不足，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1） 由于測算模型的不同、標準碳轉(zhuǎn)換系數(shù)不統(tǒng)一、能源消耗統(tǒng)計來源相異等問題，使得同一區(qū)域的碳收支能力估算結(jié)果具有或多或少的差異，影響了區(qū)域碳收支能力研究的實用性前景，容易誤導區(qū)域碳收支預測分析的結(jié)果。

（2） 在區(qū)域碳收支能力的影響因素方面，大量研究主要針對經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人為干擾等相關(guān)因素，而忽略了較為重要的政策性因素。相信國家政策性因素對于現(xiàn)階段區(qū)域碳收支能力的研究影響也很關(guān)鍵。

（3） 大量研究提出了不少針對統(tǒng)一劃定區(qū)域碳收支放標準的制度性建議，可是，當今中國經(jīng)濟發(fā)展并不均衡，西部地區(qū)與東部沿海一帶的經(jīng)濟水平差距較大，統(tǒng)一劃定區(qū)域碳收支標準不利于我國部分西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，為此應該因地制宜的給予一些補償性措施以平衡區(qū)域碳收支差異。

基于此，高度重視節(jié)能減排工作對于區(qū)域碳收支問題仍舊尤為重要。我國正處于工業(yè)加速擴張、經(jīng)濟逐步提升、社會文明高速發(fā)展時期，隨著社會發(fā)展、人口增加、城市轉(zhuǎn)換以及人民物資豐足，我國已成為受人矚目的碳排放大國。為此中國有責任進行相關(guān)內(nèi)容的科學研究，提高碳源利用效率，降低碳排放強度，完善節(jié)能減排工作，處理好區(qū)域碳收支的問題。

參考文獻：

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篇9

碳標簽是指把商品在其整個生命周期中所產(chǎn)生的碳排放量信息以標簽的形式標識出來，以告知消費者單位產(chǎn)品的碳排放量，也稱為碳足跡。由于有了產(chǎn)品上的碳標簽信息，利用商品上加注碳足跡標簽的方式可以引導消費者選擇更低碳排放的商品，從而達到減少碳排放、緩解氣候變化的目的。目前，已有 12個國家及地區(qū)通過立法要求其企業(yè)實行碳標簽制度，全球有一千多家著名企業(yè)將低碳作為其供應鏈的目標之一。如日本已于 2011 年 4 月開始實施農(nóng)產(chǎn)品碳標簽制度，要求擺放在商店的農(nóng)產(chǎn)品通過碳標簽向消費者顯示其生產(chǎn)過程中排放的二氧化碳量 ;美國加利福尼亞州在 2008 年通過了2009 年碳標簽法令，以法律的形式確立了碳標簽制度;家樂福、IBM、宜家等均已要求其供應商提供碳標簽。

為了能將碳標簽體系推廣到世界各國以降低全球碳排放，以歐盟為首的發(fā)達國家正在積極考慮將氣候變化與國際貿(mào)易掛鉤，著手要求發(fā)展中國家在出口商品時加注碳標簽。在這樣一個碳標簽應用大背景下，碳標簽已經(jīng)成為部分國家，尤其是走完工業(yè)化進程的發(fā)達國家，如英國、美國、日本等國貿(mào)易保護的一種手段，會給我國經(jīng)濟帶來各種不利的沖擊，比如出口產(chǎn)品的競爭力減弱、國際市場進入門檻提高、市場份額減少以及多邊貿(mào)易沖突加劇等。

這種情勢意味著我國發(fā)展碳標簽體系政策已迫在眉睫，基于此，我國一些學者已經(jīng)開始等借鑒國際標準組織已經(jīng)的標準和英國 Carbon Trust 的 PAS2050 標準，嘗試搭建中國碳標簽體系的框架。在具體的實施上，2009 年 6 月，中國標準化研究院和英國標準協(xié)會在北京共同主辦了 PAS2050 中文版會，以推動建立碳標簽制度在我國的試點工作。在現(xiàn)有的國內(nèi)外關(guān)于碳標簽的研究中，與本文相關(guān)的文獻體現(xiàn)在碳標簽對消費者的影響上。部分學者從碳標簽對消費者及生產(chǎn)廠家行為影響上進行了研究，學者 Shane等認為碳標簽的市場接受程度主要取決于消費者對碳標簽的認知程度和標簽公信力等方面，在此基礎上，我國學者帥傳敏等通過實證方法發(fā)現(xiàn)碳標簽會對不同類型的消費者對貼有碳標簽的低碳產(chǎn)品的消費行為產(chǎn)生影響。尤其是對于學歷層次和月收入水平等人口變量對消費者低碳標產(chǎn)品的支付意愿具有顯著影響。

而且從產(chǎn)品替代性方面，與沒有碳標簽的同類產(chǎn)品相比，擁有更多產(chǎn)品信息的產(chǎn)品具有更高的替代彈性。據(jù)統(tǒng)計，67% 的顧客更傾向于購買低碳足跡產(chǎn)品，約 44% 的顧客愿意轉(zhuǎn)向購買低碳足跡產(chǎn)品。本文在前人分析的基礎上做進一步研究，考慮產(chǎn)品貼上碳標簽后對消費者行為的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個方面 ：第一，考慮低碳消費者、企業(yè)、政府(環(huán)保機構(gòu))之間的博弈行為，解決碳標簽標準的設置問題 ;第二，碳排放標簽政策實施中可能存在的問題。

2 模型說明及相關(guān)假設

2.1 碳標簽

當前市場上的碳標簽主要有兩種類型，分別為二氧化碳當量標簽和分級標簽，其特征見表 1。相對于具體的碳足跡數(shù)據(jù)標簽，分級標簽具有直觀，更易于實施的特點。二氧化碳當量標簽以英國碳標簽為代表 ;而碳等級標簽以美國的 Climate Conscious Carbon Label、香港地區(qū)的LCMP 標簽為代表。而這兩種標簽關(guān)于低碳標準(碳等級)所對應的碳足跡高低的制定則是企業(yè)最為關(guān)注的。只有自身產(chǎn)品的碳排放能夠達到標準，那么其所付出的努力才能夠得到市場的認可，否則減排努力就無法為企業(yè)創(chuàng)造收益。而碳標簽劃分級別的方式可以使消費者對于產(chǎn)品的單位碳產(chǎn)出率有直觀的了解，可以更清晰地引導消費者進行低碳產(chǎn)品的消費，如家電行業(yè)的能效分級。本文將考慮碳標簽達標標準如何設定才能使社會效益最大化。

2.2 消費者需求

碳標簽可以直觀地引導購買者和消費者選擇更低碳排放的產(chǎn)品，從而達到低碳和節(jié)能的目的。碳標簽只是標示了單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的碳排放(環(huán)保程度)，要真正發(fā)揮效果，一個重要的條件是消費者具有保護氣候和環(huán)境的傾向，即擁有足夠的環(huán)保意識，對于更加環(huán)保的產(chǎn)品擁有更高的支付意愿，這一方面需要政府加強對消費者消費觀念的引導;另一方面也需要政府給予一定的政策支持。對于消費者需求提出以下假設 ：消費者需求與產(chǎn)品碳排放的負相關(guān)關(guān)系。碳標簽將影響消費者的支付意愿，綠色程度更高的產(chǎn)品消費者支付意愿更高，綠色程度更低的產(chǎn)品消費者支付意愿更低。如電飯煲、電風扇等四類生活小家電在貼上新能效標識后，相比未貼新能效標識的產(chǎn)品增加 20% ～ 30%。

因此，我們假設產(chǎn)品的綠色程度與消費者的支付意愿呈正相關(guān)的關(guān)系，即某一產(chǎn)品的單位碳排放越低則消費者的支付意愿越大(與碳減排正相關(guān))。本文中考慮的減排主要是通過技術(shù)投資減排，主要考慮企業(yè)技術(shù)投資減排，這是因為技術(shù)投資減排已經(jīng)成為我國直接減少碳排放來的主要方式。2012 年 8 月，國務院印發(fā)了《節(jié)能減排十二五規(guī)劃》明確我國將有 2.366 萬億資金投向節(jié)能減排領域。潔凈煤技術(shù)、火電行業(yè)中的脫碳技術(shù)和投資于可再生能源等碳減排的方式是從源頭控制碳排放的主要方式。

3.結(jié)束語

篇10

關(guān)鍵詞：個人碳交易 成本效益 社會認可

一、引言

根據(jù)2008年簽署的《氣候變化法》（Climate Change Act）的規(guī)定，到2050年英國應在1990年基礎上減少80%碳排放量的長期目標，其中到2020年應當在1990年基礎上減少26%。要完成長期目標意味著英國每年要減少大約4%的溫室氣體排放量。近年來英國采取了許多經(jīng)濟方面的手段來減少能源利用以努力減少碳排放，包括采用歐盟能源標識（EU energy labels）、加入歐盟排放交易體系（EU ETS）等，盡管如此，根據(jù)英國環(huán)境、食品與農(nóng)村事務部（DEFRA，the Department for Environment， Food and Rural Affairs）2008年報告稱，從1990年到2007年英國凈CO2排放量只減少了8.2%。由此，英國許多專家學者以及政府機構(gòu)開始探索新的政策領域，以有效減少碳排放，完成既定目標。2004年至2005年，英國許多學者都致力于研究個人碳交易，有些研究還取得了政府支持。2006年至2007年，英國環(huán)境部國務大臣David Miliband對于在減少英國碳排放上引入個人碳交易表達了濃厚興趣，從而助推了更多學者和組織對個人碳交易的研究熱情，到2008年來自于英國更多大學的專家、智囊團以及政策制定機構(gòu)廣泛地對個人碳交易進行了更深入的探討。英國下議院環(huán)境審計委員會（EAC，The Environmental Audit Committee）在2007年至2008年度報告中指出，英國政府如果要完成至2050年的碳排放目標，僅減少工商企業(yè)的碳排放量將毫無意義，必須考慮減少來自于家庭和個人的減排問題。個人碳交易能促使人們在行為方式上變得更低碳化，且其在促成更大幅度的減排上比征收碳稅更有潛力。對于個人碳交易也有不同聲音。作為專門負責環(huán)境保護的政府部門，英國環(huán)境、食品和農(nóng)村事務部的2008年中期研究報告，在對個人碳交易的研究進行了回顧后，認為目前個人碳交易缺乏社會認可而且實施起來成本遠大于收益，因此就當前而言，個人碳交易只是一種超前的觀點（An idea currently ahead of its time）。通過筆者查閱英國近年來關(guān)于個人碳交易的研究文獻發(fā)現(xiàn)，專家學者以及英國下議院環(huán)境審計委員會（EAC，Environmental Audit Committee）的研究結(jié)論與英國環(huán)境、食品和農(nóng)村事務部截然不同。本文分別從個人碳交易的內(nèi)涵及具體形式、來自政府的關(guān)注、引入方式、成本與收益、社會認可等方面來概述英國學者及政府方面的研究成果，以期為我國尋求更多緩解減排壓力措施提供有益的政策參考。

二、英國個人碳交易研究概述

（ 一 ）個人碳交易的內(nèi)涵及具體形式 2006年，Simon Roberts和Joshua Thumim在向英國環(huán)境、食品和農(nóng)村事務部提交的名為《個人碳交易概要――思想、問題與接下來的步驟》研究報告認為，個人碳交易是一個有吸引力而又簡單的概念，包括個人碳排放津貼（Personal carbon allowances）、個人碳排放配給（Personal carbon rations）、碳排放信用額度（Carbon credits）等。Tina Fawcett（2010）認為，個人碳交易是一個包含了大量特殊政策建議的概念集合，旨在以更有效、更公平方式來改變?nèi)藗冃袆右詼p少碳排放。盡管個人碳交易有不同的版本，而它們的共同特征是給予每個人免費的可交易碳津貼，涵蓋了直接源于其家庭能源利用以及個人交通排放的碳，而不包括體現(xiàn)在購買的商品或服務中的碳排放；且這種津貼將逐年減少以與國家長期的碳減排目標相一致。在個人碳交易的整體概念框架下，有多種不同的具體政策建議。其中兩個經(jīng)常被學者們提及的是個人碳排放津貼（PCA，personal carbon allowances）和可交易能源配額（TEQs， Tradable energy quotas）。在上世紀九十年代分別由兩位獨立研究人首先提出（Hillman， 1998；Fleming， 1997），后來學者們對其進行了完善（Hillman and Fawcett，2004；Fawcett，2005； Starkey and Anderson， 2005）。個人碳排放津貼的主要內(nèi)容：每個成年人都分得數(shù)量一致的可交易碳津貼，這包括來自于他們家庭能源利用以及個人交通（含飛機旅行）所排放的碳量；家庭中的未成年人的津貼較成年人少，且由其家長負責管理。個人碳交易的另一種實施形式是，由Fleming1997年首先提出的可交易能源配額，其所涵蓋的范圍比個人碳排放津貼更廣，包括了整個經(jīng)濟社會的碳排放量。對于個人部分，除了不包括飛機旅行的碳排放外，其他與個人碳排放津貼完全一致?？山灰啄茉磁漕~由許多碳單位（Carbon units）組成，每個碳單位代表了排放一噸CO2的權(quán)利。在這種體系下，任何組織必須通過全國性的拍賣來購買碳排放許可，這種形式將取代當前實施的歐盟排放交易體系（EU ETS）。Fleming認為可交易能源配額為人們對氣候的擔憂和飛漲的油價找到了解決問題的答案。

（ 二 ）個人碳交易的政府關(guān)注 英國政府對個人碳交易系統(tǒng)的關(guān)注始于2004年，國會議員Anon在提交的個人提案中建議，引進家庭碳排放交易機制，設置國家碳排放最高限額。盡管經(jīng)過討論該提議沒有被作為法規(guī)，而從此掀起了政府關(guān)注個人碳交易的序幕。英國環(huán)境部國務大臣David Miliband在2006年至2007年報告中呼吁，需要全社會為減少碳排放作出貢獻，因為和工商企業(yè)一樣，個人在減少碳排放中也能起到重要作用。而且，個人碳交易能幫助人們認識到他們是如何通過自身行為的變化來對環(huán)境保護做出貢獻的。Miliband對個人碳交易系統(tǒng)的關(guān)注，直接導致DEFRA授權(quán)對個人碳交易問題進行研究的計劃。2008年DEFRA和EAC分別了它們關(guān)于個人碳交易的研究報告。DEFRA主要擔心的是個人碳交易的社會認可與成本問題，懷疑這兩個問題是否能被滿意解決，故得出結(jié)論，認為個人碳交易就目前而言有些超前。政府部門應當繼續(xù)參與到個人碳交易問題的討論，而進一步的研究工作應當由學術(shù)、研究機構(gòu)而不是由政府來進行。與DEFRA得出的結(jié)論不同，EAC在一個月后其研究報告，對實施個人碳交易給予了更大支持，并對DEFRA擱置對個人碳交易的進一步研究表示深切遺憾。其研究結(jié)論認為，個人碳交易在幫助減少國家碳足跡上必不可少。盡管尚有進一步工作要做，而個人碳交易一定是一個可行的政策選擇，應當立即、認真地施行。

三、英國個人碳交易研究對我國的啟示

中國目前經(jīng)濟發(fā)展仍是嚴重依賴導致大量碳排放的化石燃料，單位產(chǎn)出的能耗過高，能源消耗量大。2009年，根據(jù)英國風險評估公司Maplecroft公布的溫室氣體排放量數(shù)據(jù)：中國每年向大氣中排放的二氧化碳超過60億噸，位居世界各國之首。據(jù)《京都議定書》第一期承諾要求，2012年之前發(fā)展中國家無需承擔全球碳減排，而在2012年之后中國將面臨前所未有的溫室氣體減排壓力。中國在1990年至2005年單位GDP的能耗下降了47%，基本實現(xiàn)了既定目標。2009年中國政府公開承諾到2020年比2005年單位GDP碳排放下降40%-45%，顯示了我國政府在節(jié)能減排、推進可持續(xù)發(fā)展方面的決心。而需要關(guān)注的是，“提高能效、節(jié)能，越往后越難?！睘閷崿F(xiàn)“十一五”目標，中國已經(jīng)關(guān)閉了很多鋼鐵、焦炭、火電、水泥、造紙等高污染企業(yè)，把容易減排的、容易提高能效的都減排了，以后提高能效、減少排放困難程度會更大。同時，我國政府下了很大功夫完成了“十一五”的節(jié)能減排目標，主要是行政強制措施，而行政強制手段存在違背市場規(guī)律、社會接受難、政企不分、易產(chǎn)生社會矛盾等缺點。所以必須需要尋求新的碳減排領域。據(jù)Maplecroft公司在2009年公布的涵蓋185個國家和地區(qū)的二氧化碳排放指數(shù)報告，澳大利亞和美國的人均碳排放排在前兩位，分別為20.58噸和19.58噸。中國排在第44位，人均碳排放為4.6噸。而不容忽視的是，隨著中國工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐的加大，中國公民個人碳排放量正在迅速增加。據(jù)中國電力企業(yè)聯(lián)合會數(shù)據(jù)，2010年中國全社會用電量4.19萬億千瓦時，經(jīng)計算較上年增長14.56%，保持較快增長。其中，城鄉(xiāng)居民生活5125億千瓦時，同比增長12.02%，增幅與上年基本持平。另外，據(jù)統(tǒng)計，2009年全國車市銷量增長最快的是豪華車，其中高檔大排量的寶馬進口車同比增長82%以上，大排量的多功能運動車SUV同比增長48.8%。與此相對照，不少發(fā)達國家都愿意使用小型汽車、小排量汽車。提倡低碳生活方式，并不一概反對小汽車進入家庭，而是提倡有節(jié)制地使用私家車。日本私家車普及率達80%，但出行并不完全依賴私家車。在東京地區(qū)私家車一般年行使3000至5000公里，而上海私家車一般年行使1.8萬公里。長期以來，大多數(shù)人已經(jīng)形成了高碳排放的消費習慣及從眾消費心理，要想改變現(xiàn)狀，而僅僅依靠相關(guān)政府部門加強宣傳和教育，通過不斷提升公民職業(yè)道德素質(zhì)來減少個人碳排放將是一個長期過程。要想取得事半功倍的效果，各級政府必須采取干預措施，積極尋求通過市場機制來解決碳排放問題。同時，各級政府部門應深刻認識到，要實現(xiàn)節(jié)能降耗目標，不只是依靠制造業(yè)、建筑業(yè)等工商企業(yè)的節(jié)能減排，也應當包括人們?nèi)粘Ｉ盍晳T中許多節(jié)能細節(jié)。對于世界第一人口大國來說，每個人生活習慣中浪費能源和碳排放的數(shù)量看似微小，一旦以眾多人口乘數(shù)計算，就是巨大的數(shù)量。據(jù)中國科技部《全民節(jié)能減排手冊》計算，全國減少10%的塑料袋，可節(jié)省生產(chǎn)塑料袋的能耗約1.2萬噸標煤，減排31萬噸二氧化碳。

效仿英國在個人碳交易方面的研究及嘗試，充分發(fā)揮市場機制在限制個人碳排放中的作用，實施個人碳排放交易，完全大有作為，況且個人碳排放量已具備測定及實施條件?，F(xiàn)時主要任務應當是積極進行個人碳排放交易的前期研究工作，積極探索節(jié)能減排的新領域，為政府相關(guān)決策部門提供有益的政策建議。當然，在個人碳減排方面不能盲目照搬國外個人碳交易的成果，中國有自己的實際情況，應探討適合中國自身情況的減少個人碳排放的辦法，尤其是政府職能部門在加大政策宣傳之余，充分認識到碳交易對個人自覺形成低碳、綠色環(huán)保意識，低碳行為養(yǎng)成的重要意義，采取有效的財政激勵措施，如對那些低排放者給予補貼等，引導低碳生活。學術(shù)界必須著手去探討引入市場機制解決個人碳排放問題，為相關(guān)政策制定提供參考。

*本文系河南省教育廳人文社會科學研究項目“政府投資項目績效審計指標體系研究”（項目編號：2012-QN-227）的階段性成果

參考文獻：

[1]Tina Fawcett， Personal carbon trading： A policy ahead of its time？ /locate/enpol，2010.

[2]Bird， J.， Lockwood， M. Plan B The Prospects for Personal Carbon Trading，Institute for Public Policy Research， London.2009.

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[4]DTI， Meeting the Energy Challenge： A White Paper on Energy. The Stationery Office， Norwich.2007.

[5]Fleming， D.. Tradable Quotas： Setting Limits to Carbon Emissions. Elm Farm Research Centre， Newbury，1997.

[6]Miliband， D. Environment， food and rural affairs： House of Commons Debate 14 December 2006. Hansard， London.，2006.

[7]Prescott， M. A Persuasive Climate： Personal Trading and Changing Lifestyles.RSA， London.，2008.

[8]Simon Roberts and Joshua Thumim， A Rough Guide to Individual Carbon Trading：The ideas， the issues and the next steps，Report to DEFRA。DEFRA.gov.uk，2006.