導語：如何才能寫好一篇金融產品稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為應對國內經濟衰退，奧巴馬政府提出了一攬子經濟刺激方案，涉及資金7890億美元，其中35％用于減稅。

該方案中主要的減稅措施包括：刺激消費方面，在2009和2010稅收年度，給予每個美國中低收入居民納稅人每年不超過500美元(每個家庭不超過1000美元)的薪酬稅收抵免；增加個人所得稅的子女稅收抵免放寬規(guī)定期限內首次購房稅收抵免的條件。促進投資方面，對企業(yè)2009年新購置資產的稅收給予特別扣除；企業(yè)在2008年和2009年發(fā)生的經營虧損可以向前結轉5年。為穩(wěn)定就業(yè)，在2009年和2010年，對新招聘越戰(zhàn)老兵和16歲－24歲無業(yè)青年的企業(yè)給予就業(yè)稅收優(yōu)惠。

日本：降低部分企業(yè)所得稅率

日本政府通過兩次修訂2008年度預算和編制2009年度預算，出臺了約87萬億日元的經濟刺激方案，其中用于減稅的約12萬億日元。

為刺激消費，對購買于2009－2013年人住的房屋，購房人將獲得10年內最高500萬日元(購買普通房屋)或600萬日元(購買高檔房屋)住房貸款的稅收減免優(yōu)惠。

為促進投資，該國自2009年4月1日至2011年3月31日，對年度所得不超過800萬日元的中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由22％降至18％。自2009年2月1日起，重新實行對中小企業(yè)的虧損退稅政策。停征土地轉讓的特殊附加費用，此政策至2013年12月31日有效。轉讓土地所有權時繳納的登記稅，分別減按1％和0.8％稅率征收的優(yōu)惠政策延長至2011年3月31日。個人在股票交易中獲得的資本利得和股息所得享受10％優(yōu)惠稅率的政策延長至2011年。

英國：推遲提高稅率計劃

為刺激消費，英國政府臨時降低增值稅標準稅率，從2008年12月1日至2009年12月31日，增值稅標準稅率從17.5％臨時降至15％；根據消費物價指數的變化，個人所得稅基本扣除標準相應提高，由2008－2009年度的每人6035英鎊提高到2009－2010年度的6475英鎊。

為促進投資，公司所得稅稅率自2008年4月1日起從30％降為28％，該國推遲提高對小公司適用優(yōu)惠稅率的計劃，將期限延長至2010年4月1日。延長公司虧損向前結轉的期限，對公司2008－2009年度產生的經營虧損允許向前結轉3年，但結轉額最多不超過50000英鎊。為防止集團公司總部遷至低稅國，計劃在《2009年財政法案》中規(guī)定，對公司的境外股息免征公司所得稅。此外，對酒稅、煙稅、燃油稅和民航乘客稅，提高了消費稅征稅標準，以增加稅收收入。

德國：提高固定資產折舊范圍

2009年1月13日，德國政府宣布第二個約500億歐元的經濟刺激方案，并于1月27日以補充預算案的方式獲議會通過。

涉及的主要稅收政策包括：2009年和2010年分別提高個人所得稅免征額170歐元并調整稅率表，個人所得稅最低稅率由15％降為14％；從2009年7月1日起降低醫(yī)療保障稅(繳款)稅率；給予一次性子女補貼每人100歐元；針對2009年購置或生產的固定資產，實行25％的余額遞減折舊，并提高固定資產加速折舊的范圍。

俄羅斯：減輕企業(yè)稅負

2008qq 2月，俄羅斯政府決定減輕企業(yè)稅負以應對經濟危機，2009年減稅總額約為5500億盧布，相當于俄羅斯GDP的1％。

在促進投資方面：將企業(yè)所得稅稅率調低4個百分點，從24％降至20％(小企業(yè)適用稅率從15％降至5％)；提高用于現代化改造、重組、設備維修的固定資產的購置成本在購置當年的扣除比例，由10％提高至30％；截至2009年底，取消公司所付銀行貸款利息的稅前扣除上限；為幫助石油企業(yè)渡過危機，石油的礦產稅起征點從每桶9美元上調至15美元，對一些重要石油產區(qū)的開發(fā)實行稅收減免。

巴西：優(yōu)惠政策振興汽車工業(yè)

為減緩全球金融危機的壓力，刺激經濟增長和擴大市場需求，巴西政府宣布實施聯(lián)邦稅收減免政策，減免金額預計達84億雷亞爾(約36億美元)，主要涉及個人所得稅、個人消費金融操作稅和汽車工業(yè)產品稅。

為刺激消費，對個人所得稅提高了適用各檔稅率的最低限額和最高限額。個人消費金融操作稅稅率從3％降至1.5％，有效期限視情況另定。為促進投資，優(yōu)惠稅收政策主要涉及汽車工業(yè)產品稅。汽車企業(yè)享受工業(yè)產品稅減免政策，排氣量不超過1000毫升的微型轎車(酒精或酒精燃料)免征工業(yè)產品稅(原來為7％)；排氣量在1000毫升到2000毫升之間的汽油燃料汽車，其適用的稅率從13％降至6.5％，混合燃料或酒精燃料的汽車適用的稅率從11％降至5.5％1排氣量超過2000毫升的汽車，稅率不變。

韓國：加速所得稅扣除計劃

該國在2008年提出降低公司稅稅率之后。又進一步提出了減稅計劃。在刺激消費方面：到2010年，所有稅收區(qū)間的個人所得稅稅率都將下調，從目前的8％－35％，下調至6％－33％。收入扣除額度將提升到100萬韓元～150萬韓元。遺產和贈與稅稅率將會降低，從目前的10％－50％降至6％－33％。

在促進投資方面：公司所得稅扣除計劃將進行加速，從5年計劃變?yōu)?年計劃，從目前的13％提高到25％：中小型企業(yè)的稅基從1億韓元提高到2億韓元；資本利得稅的納稅門檻將從6億韓元提高到9億韓元。

印度：鼓勵出口

篇2

大凡有幸踏出國門、來到大洋彼岸的中國人，無不驚嘆于美國各大超市、商場充斥著的中國產品之豐富，鋪天蓋地的“中國制造”，從服裝、紡織品、玩具、禮品到各式家用電器，還有最新款式的電腦、iPhone、iPpad等，應有盡有。而更令中國人驚嘆的還有這些原本產于中國的“中國制造”，價格之低廉，甚至遠遠低于國內同類產品的價格，而有些產品價差之大，足以令人瞠目結舌，匪夷所思。

根據中國媒體報道，中國商務部長陳德銘在2010年年終的全國商務工作會議上透露，2010年中國赴美的人數大概在100萬，平均每人退稅購買的商品就在7000美元以上，就是70億元，僅僅在美國，中國游客購買高檔商品就要消費460多億元人民幣。中國游客自海外瘋狂購物，中國政府意識到中外物價差距，從2010年8月開始海關對進境旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用物品開征進口關稅。

那么是什么導致本是同根生的“中國制造”中美兩國間的巨大差距呢?

傾斜的政府稅收政策

中國政府專為出口商品制定的稅收優(yōu)惠政策，就先天性地制造了“中國制造”在中美兩國間的價格差異。

中國對美貿易非常龐大，每年達數千億美元的規(guī)模，2008年按照美方統(tǒng)計達3377.72億美元，但中國輸美的產品主要集中在服裝、紡織品、玩具、日常生活用品及家具等低端產品，在國際市場，作為低端產品的出口，價格競爭是一個重要條件。為了推動出口貿易，加強產品競爭力，長期以來，中國政府對出口企業(yè)實施出口退稅政策，以降低出口產品的價格，特別是在進入21世紀以后，政府政策不斷調整，退稅力度不斷加大，大大刺激了出口企業(yè)的積極性，推動了中國的出口貿易，同時這一政策也直接導致在美國出售的“MadeIn China”總是價格較低，而且要比中國國內售價便宜。

出口退稅是國家或地區(qū)對已經報關離境的出口貨物，把在出口前在生產和流通各環(huán)節(jié)已經繳納的國內增值稅或者消費稅等間接稅的稅款，退還給出口企業(yè)的一項稅收制度。該項制度是政府鼓勵出口的一種手段，通過使出口商品以不含稅的價格進入國際市場，避免跨國物品流動重復征稅，提高競爭力。實際上就是政府以財政補貼出口。

1985年，中國將工商稅分為產品稅、增值稅、營業(yè)稅。同年3月，國務院批準了《關于對出口產品征、退產品稅或增值稅的規(guī)定》。特別是1994年的稅制改革，確立了在商品流通環(huán)節(jié)普遍課征增值稅，選擇性課征消費稅的稅收制度。與此相適應，出口商品則應退增值稅和消費稅。1994年的稅制改革，最具有政策含義的是，規(guī)定了對出口貨物實行零稅率的政策，即貨物在出口時的整體稅負為零，實行“應退盡退”的中性原則。所以，1994年后，中國對出口貨物稅收實行零稅率政策：出口貨物適用的退稅率為17％和13％；對小規(guī)模納稅人購進的特準退稅的出口貨物退稅率為6％。據此測算，平均出口退稅率為16.13％。從后來的中國出口貿易實踐看，出口退稅政策對中國的出口貿易發(fā)展具有舉足輕重的作用。

出口退稅政策的實行，“應退盡退”政策的出臺，給中國出口商以較大的議價空間，較內銷產品，可以降價達16.13％，甚至更多，以擴大出口。老外也深知中國這一出口補貼政策，以此壓中國企業(yè)降價出售，而扣除了出口退稅的產品成本價，就成為一些企業(yè)的出口報價的底價。一些外貿企業(yè)也專吃“退稅飯”，其主要利潤來源，就是政府每年的退稅款。

“中國制造”退稅后在進入美國海關時，美國政府還要征收關稅。美國是自由市場經濟國家，奉行自由貿易政策，也是WTO成員國，當前WTO成員國的平均關稅率為6％，但美國的進口關稅一般為2％。

此外，在美國，商場或超市出售的商品其標價是不含稅的，在付款時，收銀員要加收政府課征的銷售稅，這一點與中國不同。銷售稅率，各州不同，從0～10％不等。紐約的銷售稅率為8％，猶他州為6.75％左右，有些州的稅率更低，而且是累退的。

美國的關稅加上銷售稅仍低于中國的出口退稅額力度，因此在美國的“中國制造”價格低于中國就是很自然的了。

值得注意的是，中國政府的直接財政補貼，推動了中國的出口貿易以年均超過25％的高速增長，讓美國及其他國家的外國人享受到“中國制造”的實惠，卻加重了中國政府的財政負擔。

由于出口退稅超出了中央財政的承受能力，1995年開始出現了欠退稅現象，2003年全國出口退稅欠款超出2000億元人民幣。為了減低出口退稅對中央財政的巨大壓力，政府也想降低出口退稅率或取消出口退稅，但退稅率的下調幅度甚或取消，受出口形勢的制約，過低的出口退稅率勢必對出口產生負面影響，出口額大幅度下降，進而擴大失業(yè)率，降低整個經濟增長。國家也曾經多次大幅度調整出口退稅率，但后來下調的退稅率又不得不上調，尤其在金融危機時期，政府不得不大幅提升出口退稅率。

惡性的企業(yè)間競爭

中國惡性的企業(yè)間出口價格競爭，也在談判桌上拉開了中美兩國“中國制造”的價差。

2009年，中國以總額超過1.2萬億美元的出口貿易額，取代德國成為世界最大的出口貿易國家。盡管中國是世界最大的制造業(yè)中心，其工業(yè)制成品在出口貿易中的比重穩(wěn)定在90％以上，但中國的出口貿易，大多是技術含量低的低端產品，再加上沒有做出品牌，進人的門檻低，因而價格競爭成為中國出口企業(yè)爭奪海外市場的主要手段，以量取勝，以廉取勝，是很多出口企業(yè)的經營思想。

中國企業(yè)間的競爭，伴隨著中國外貿體制的改革深化而日益加劇。隨著外貿經營權的不斷放開，在中國從事出口貿易的企業(yè)越來越多，截至2008年底，全國對外貿易經營實體超過74萬家，其中有民營企業(yè)38.6萬家，更重要的是，由于中國的行業(yè)集中度低，中小企業(yè)占這些出口貿易企業(yè)的絕大多數，達80％以上，而且其出口額也占全國出口總額的70％以上，所從事的行業(yè)主要集中在勞動密集型產業(yè)中。這些中小企業(yè)，由于所有制、技術水平、生產規(guī)模、議價能力差異巨大，降價是他們唯一的搶奪訂單的法寶，價格低了，還要再低，價格一降，就再難以上調。

一年兩度在廣州舉行的中國進出口商品交易會，也是世界上僅有的最大的出口商品交易會，2010年的秋季交易會，就設有標準展臺5.7萬個，有23599家境內外企業(yè)參展。為攬到出口訂單，眾多中國出口商無不使出渾身解數，在此進行最激烈的競爭，還有遍布全國各地的很多未參展企業(yè)，也通過各種方式，爭奪中國出口市場份額。近年來眾多行業(yè)又遇上產能嚴重過剩，再加上世界性的國際金融危機導致

的世界進口市場的收縮，中國出口企業(yè)間的惡性競爭，達到白熱化。每一家企業(yè)都追求利潤最大化，無序混亂，互挖墻腳，不斷把出口價格推向新低，最終導致價格等于邊際成本，企業(yè)利潤等于零，讓利海外的結果。

中國企業(yè)的相互殺價，得利的是以沃爾瑪為代表的眾多跨國公司，他們在談判桌上以一對多，以靜制動，旁觀中國企業(yè)競相降價，塵埃落定，獲得企業(yè)最低出價，并以此作為在美國出售該商品的標價依據。與此相對照，“中國制造”的同類產品，其中國零售市場出售的標價依據，卻是國內批發(fā)市場的平均價。

低價者，勝；剩下者，王。獲得海外訂單的中國企業(yè)，消化成本、謀求微利的主要方式，就是不斷壓榨勞動力價格，使得中國沿海企業(yè)工人的工資長期得不到提升。

龐大的流通體系

中國商品流通的一大特色，就是異常龐大的流通及銷售體系，環(huán)節(jié)眾多，渠道冗長，更重要的是，政府相關部門及各級供應商，從生產到流通，再到銷售各個環(huán)節(jié)，步步設卡，層層加碼，每過一關，都被收費，結果就是大幅度推高了商品的國內市場終端零售價格。

稅收是中國政府財政收入的主要來源，政府的各種名目的稅收，是商品價格推高的一大原因。按照中國的稅收政策，商品從生產到流通，要征收增值稅、營業(yè)稅和消費稅等稅種。而且從生產廠商到銷售終端，每一個環(huán)節(jié)，政府都要征稅。此外，企業(yè)除了繳納這些政府公布的稅費，還要支付各主管部門名目繁多的各種上不了臺面的費用。

根據中國國家統(tǒng)計局的數據，中國在2010年GDP總值為397983億元，按可比價格計算，比上年增長10.3％，增速比上年加快1.1個百分點。根據國家財政部的數據，2010年全國財政收入83080億元，比上年增加14562億元，增長21.3％，增幅幾乎是上年的兩倍。對比兩部門數據發(fā)現，國家財政收入增長速度，遠高于GDP的增速。與此同時，全球發(fā)達國家的財政收入僅在以1％左右低速增長或負增長。

商品從生產廠家到銷售終端，還要經過運輸，在中國運輸費用也占商品銷售價格的很大一部分，運輸費用中的過路費是大頭。在中國，收費站比服務站多，過路費比燃油費貴。在美國，高速公路叫FreeWay，高速公路上也有收費站，但很少，而且收費不多，有時在高速路上開車一整天，從一個州到另一個州，沿途也見不到一個收費站，真正是FreeWay(免費公路)。至于汽油，美國的汽油絕對比中國便宜，而且其中還包含各種稅費，卡車司機在公路上只管開，直到燃料耗盡，再不會發(fā)生其它費用。這樣一來，美國的運輸費大大低于中國。

商品經過長途運輸，好不容易運到商場或超市大門口，進入上市階段時，還要繳納一大筆費用。商場及超市還要征收進場費，擺上貨架以后，商場及超市還要依據該商品的銷售額收取一定比例的傭金，俗稱扣點；還有各種名目繁多的管理費、廣告費、節(jié)日費，如此等等。此外，商品進超市或商場，非常困難，企業(yè)還要進行公關，還要付出一大筆公關費。

近期國內農產品價格大幅上漲，媒體矛頭齊指農產品的流通費用和農貿市場的場地費，即攤位費，并曝光一些城市農貿市場高昂的攤位費。據報道，在南京的一些農貿市場，一個1米長的攤位，一個月需1000元人民幣，一年就是1萬多，農民僅賣一些青菜蘿卜，就付出如此高昂的成本，遑論南京黃金地段一些大商場、大超市的攤位費有多貴。

羊毛出在羊身上，國內廠家、商家所付出的這些所謂稅費、過路費、攤位費等都要被打入商品銷售價格中，自然推高了商品國內市場的終端銷售價。

篇3

關鍵詞：加入wto；稅收政策；調整；不同影響

一、加入wto后我國稅收政策的調整勢在必行

我國加入wto是逐漸與國際接軌的過程，也是和現代市場經濟逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設計和調整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調整的基本政策，其實施的成效對確保我國入世后獲得經濟發(fā)展起著很關鍵的作用。

（一）加入wto要求我國建立新的符合國際規(guī)范的稅收制度

在50年的發(fā)展歷程中，wto（gatt）一直致力于為國際貿易、國際投資提供相對公平、穩(wěn)定和充分競爭的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國際社會廣泛接受為處理國家間稅收關系和處理涉及外國公民或法人征納關系的行為規(guī)范。具體而言，wto在稅收上的約定體現在以下幾個方面：

1.稅收國民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當今國際社會公認的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對象（即征稅客體）的不同而設有不同的稅種，不能因納稅人（即負稅主體）的不同而稅負各異。應當是不分納稅人的國籍（中、外籍）和資金來源（內資和外資）都依法負有同等的納稅義務。

在全面理解wto有關稅收的國民待遇原則上，有幾點值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對于所有稅和財產稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于wto規(guī)則未加規(guī)范的領域。因此，要結合國際稅收規(guī)范和我國對外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務，不受稅收歧視的權利，但只要不扭曲國際貿易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進口產品的稅收優(yōu)惠，也不限制對內資或國內產品征稅和稅率調整。任何國家的稅收都不可能不體現政策，而沒有差別也就沒有政策。三是wto的國民待遇原則主要根據各成員國經平等協(xié)商后達成的協(xié)議實行，而且在協(xié)議中一般都根據不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

2.最惠國待遇原則。它主要要求在貨物貿易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個平等競爭的關稅環(huán)境。

3.市場開放的原則。在經濟全球化的大背景下，該原則要求在wto體制下多邊談判的基礎上，任何締約國都要大幅度削減關稅，消除數量限制等非關稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務進口，開放本國市場。

4.公平競爭的原則。該原則要求用市場價格參與國際競爭，禁止成員國采用補貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進口方在利益受到損害或威脅時采用反補貼或者反傾銷措施，同時對稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實施提出了不破壞公平競爭的要求。

5.透明度原則。要求成員國通過在報刊上刊登或設立查詢點或通知wto等各種方式，及時公開與貿易有關的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國締結的足以影響其貿易政策的協(xié)定。wto規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個成員需要提高關稅或者其他稅、費的稅率、費率，必須提前公布，否則不得實施。

6.發(fā)展中國家特殊待遇原則。在wto體制中根據發(fā)展中國家的不同情況設置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護條款，關稅可較發(fā)達國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是wto在追求實質公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據本國經濟發(fā)展的實際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個短暫的緩沖期。

（二）我國現行稅收政策已經明顯不適應當前經濟發(fā)展和新的形勢的需要

目前我國經濟的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢；從微觀上看重點在深化國有企業(yè)改革。自1998年以來我國一直實施積極財政政策，但始終沒有調動起民間投資的積極性，這與現行的稅收政策不無關系。

1.1994年稅收改革在當時通貨膨脹的情況下選擇了對投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應目前的經濟形勢。尤其是生產型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進的固定資產中所含的稅額，實際上是重復征稅，特別是對資本密集和技術密集企業(yè)的重復征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設備更新?lián)Q代和技術進步。而且我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外“消費型”的增值稅，則稅率高達23%，在一定程度上削弱了國內企業(yè)的競爭力。

2.目前我國內外資企業(yè)稅收負擔差異的矛盾已經積累到必須加以解決的程度。加入wto前，我國對外商投資企業(yè)和進口設備實行特殊的低于國內企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務于對外開放政策，適應對外開放戰(zhàn)略格局的演進而形成的，對我國引進外資和經濟增長起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內資企業(yè)寬。據一些資料反映，外資企業(yè)的實際稅負比內資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報率一般要高于內資的投資回報率，致使國內資金投資受到約束，放大了外資對內資企業(yè)的“擠出效應”，也成為國有企業(yè)改革的一個不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴重。據一些研究報告估計，1996年，中國對外資的稅收減讓使稅收流失達1300億元，1997年這個數字約為1700億元。稅收收入的流失構成了吸收國外投資的重要成本。三是內外有別的稅收優(yōu)惠政策的設計背景是我國的高關稅壁壘和大量的非關稅限制的存在。加入wto后，隨著市場準入程度的大幅度提高，國內企業(yè)將面臨嚴峻的直接競爭壓力，如果不調整對外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競爭劣勢將更加顯著。

3.稅種配置的不合理抑制了國家財政宏觀調控的空間。我國目前仍是以流轉稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費稅、營業(yè)稅三項流轉稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢過度依賴增值稅，抑制了國家財政支持積極的產業(yè)政策的能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調節(jié)社會財富分配的功能乏力。現實是我國貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會資金的邊際利用效率，另一方面相對貧困人口比例的增加也限制了社會消費，使積累和消費的矛盾更加突出。

4.稅費不清加重了政府財力不足與企業(yè)負擔過重的矛盾。據調查研究表明，目前各類收費數額預計占我國gdp的10%以上，而我國各項稅收收入占gdp的比重接近12%，二者相加的總體負擔大約在22%-25%之間，我國與國際可比的宏觀稅負不算重（發(fā)展中國家20世紀90年代平均稅負為17%，含社會保障稅），但總體負擔并不輕，重就重在非稅負擔上。過多過亂的收費不僅使企業(yè)不堪重負，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財力。

二、加入wto后我國稅收調整的主要走向

（一）在降低關稅總水平的同時，完善國家主權利益的關稅保護體系

1.在逐步降低并約束關稅總體水平的同時，合理調整關稅稅率結構。根據入世的有關協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關稅至9.5%～9%.大多數產業(yè)的最高關稅要降到15%以下，極少數可以在一定時期內實施保護的幼稚產業(yè)的最高關稅也要約束在30%以下。

另一方面，隨著關稅總體水平的降低，我國要依據有效保護理論和關稅結構理論，利用wto規(guī)則關于允許保護國內幼稚產業(yè)的例外條款，并與國內經濟結構的調整和產業(yè)政策的要求相結合，不斷合理調整關稅稅率結構，形成“從原材料到中間產品到最終制成品”、“比較優(yōu)勢明顯產品到比較優(yōu)勢不明顯產品到缺乏比較優(yōu)勢產品”的由低到高的梯級關稅稅率結構，以體現對產業(yè)的不同保護。

2.大力清理整頓和削減關稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關稅和實際關稅。我國關稅名義稅率高，但實際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強征管力度明顯加大，但實際征稅的數額仍不到按名義稅率應征數額的1/4.主要就是因為關稅減免太多，稅基過窄。今后，關稅優(yōu)惠的重點將逐步傾斜到國家重點扶持的支柱產業(yè)上來，同時要注意外資企業(yè)和內資企業(yè)在關稅政策上的平等待遇。

3.對出口產品實行零稅率。嚴格實施把加工貿易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進行保稅管理的制度，把現行的“不征不退”改為“有征有退”?！叭胧馈敝?，中國將實行徹底的零稅率。

4.調整稅制結構，增補重要關稅。工業(yè)化國家現行的關稅稅目總量一般為1萬多個，而我國關稅稅目總計只有7000多個。因此，要細化稅制結構，增設新的稅目，同時增補一些特別關稅，如進口附加稅、反補貼稅、反傾銷稅、緊急關稅等。

5.利用wto技術性貿易壁壘協(xié)議和動植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產品可以按產品技術標準和衛(wèi)生檢疫標準實行差別性進口稅收政策，將某些不合要求的國外產品阻在關外。這也是日本、韓國及其他發(fā)達市場經濟國家都常用的國際慣例。

（二）建立能保持收入水平可持續(xù)增長和滿足政府宏觀調控職能的稅收結構

1.對不符合中國入世規(guī)則要求的稅收政策進行清理、調整和修改，并廢除不符合反傾銷和反補貼原則的稅收政策。

不符合國民待遇原則的稅收政策主要包括：

（1）進口產品稅負高于國產品。如對國內生產和銷售的而進口不免稅的農業(yè)生產資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進口糧食等農產品按13%的稅率征收增值稅，對銷售自產糧食等農產品免征增值稅，從事農產品購銷經營的商業(yè)企業(yè)計算繳納增值稅可以按收購價款的10%作進項稅額抵扣。

（2）對一些含有無形資產的產品，進口時征收了增值稅，進入國內后，還有可能對其中的無形資產再征收營業(yè)稅。而同樣的產品，在國內則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。

（3）限于國產設備的技改項目投資抵稅。從1999年7月1日起，對內資企業(yè)投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目購置的國產設備，可按增值稅專用發(fā)票所載價稅合計金額的40%，從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當年不足抵免時，可以延續(xù)在不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對準許投資抵免的國產設備，企業(yè)仍可按設備原價計算折舊。

不符合補貼與反補貼協(xié)議的稅收政策有：

（1）按出口業(yè)績減免稅。如外商投資的產品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負擔率不得低于10%.外國投資者再投資于產品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構成了對本國出口產品的直接稅補貼。

（2）外國公司、企業(yè)和其他經濟組織向我國公司、企業(yè)提供設備技術，由我方用產品返銷或交付產品等供貨方式償還價款的本息，免征預提所得稅，可能被作為出口補貼。

（3）“以產頂進”和“以出頂進”等有替代進口性質的補貼。為了鼓勵加工出口產品的企業(yè)使用國產鋼材，國家對寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實行“以產頂進”辦法給予免、抵、退稅。再如，為了解決國產棉花積壓，鼓勵企業(yè)使用國產棉加工出口產品，對國產棉實行“以出頂進”，給予免、抵、退稅。

（4）對國內特定廠家生產的數控機床、鑄鍛件、模具產品等實行的增值稅先征后返。

（5）對國內遠洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

此外，我國還要廢止那些不能適應經濟發(fā)展變化的稅種，如固定資產投資方向調節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

2.逐步統(tǒng)一稅制，促進公平競爭及發(fā)揮稅收宏觀調控作用的稅制體系。

（1）統(tǒng)一內外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性的和產業(yè)導向性的稅收優(yōu)惠來取代現行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預計在中國加入wto之后的一段時間內，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時間不會太長。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅預計可能需要3年時間。內外資企業(yè)所得稅率（國內企業(yè)為33%；外資企業(yè)為15%，甚至更低）趨向于折衷水平──25%.

（2）逐步調整進口機器設備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等原內外有別的其他稅種。

（3）增值稅要由目前的生產型向消費型轉變，擴大增值稅的征稅范圍。這將與國際上通行的消費型制度下所有的外購帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國內企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產成本。

（4）適當擴大消費稅征收品目，實行有差別的消費稅稅率。最主要的措施是對一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會、按摩等娛樂業(yè)和一些服務性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費品（現時煙、酒、化妝品已在批發(fā)層面征收消費稅）開征高消費稅，稅率按行業(yè)不同，如電子游戲機等的消費稅，可能高達20%.其次對國內供應能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需品和國內有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產能力的產品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數字化產品（部分應用軟件、影碟）等等，也實行較高的消費稅稅率，反之則實行較低的稅率。與此同時，香皂、護膚品等老百姓日常消費品將不再列入消費稅征收范圍。此外，對一些嚴重污染環(huán)境的企業(yè)，也要考慮征收消費稅。

（5）為減輕農產品市場放開后對農民可能造成的負面影響，應以建立新的農業(yè)稅收為核心，通過農業(yè)稅收改革、規(guī)范政府和農民之間的分配關系，減輕農民負擔，以保護農民的生產經營積極性，并減輕開放農產品市場后給農民可能造成的損失；在此基礎上，新的農村稅制應發(fā)揮產業(yè)政策的導向功能，促進農業(yè)和農村經濟的發(fā)展。

（6）進一步完善個人所得稅，建立分類與綜合相結合的稅制。開征遺產稅和社會保障稅，加強個人所得稅征管，調節(jié)社會分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標準，保持社會穩(wěn)定。

（7）積極推進“費改稅”改革，調整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費為輔、稅費并存的政府收入體系。

3.為促進國內經濟結構和資本結構的調整，提高國內產業(yè)的國際競爭能力，在靈活運用wto規(guī)則的前提下，根據國家新的產業(yè)政策的要求，制定或調整相應的稅收政策，主要有：

（1）加大對農業(yè)、企業(yè)技術進步、科研成果轉化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對軟件和集成電路產業(yè)實行即征即退政策。即對國內一般納稅人銷售自行開發(fā)生產的計算機軟件產品和集成電路產品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退。

（2）對有國際比較優(yōu)勢的產品和企業(yè)如紡織、家電、礦產品、建材產品等，實行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。

（3）充分利用wto規(guī)則允許的對貧困地區(qū)的補貼方式。當前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵內資和外資企業(yè)到西部投資，并實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

（4）對在能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項目，以及農業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產業(yè)部門的國外投資繼續(xù)實行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。

（5）應降低我國金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強國內金融業(yè)的競爭能力。

4.隨著稅收在參與國際之間的權益分配日益重要，為防止稅收流失，進一步完善對國際經濟活動的稅收政策。主要對轉讓定價、國際資本流動和新興產業(yè)應稅行為的認定、適用稅種、稅收管轄權、稅收抵免等有關問題進一步研究，加快制定和完善對跨國公司直接投資、國際服務貿易、電子商務的相關稅收政策。

值得注意的是，上述內容主要是指明稅收調整的方向，并不意味著我國加入wto后都會立即發(fā)生改變。尤其是調整的兩個重點，增值稅的轉型和改革對外商的稅收優(yōu)惠政策會實行漸進式調整策略，分步實施，平穩(wěn)過渡。

三、對經濟影響的靜態(tài)分析

（一）對經濟增長的影響

1.刺激社會投資和消費。我國即將到來的重大稅收調整從經濟上講，通過轉變稅制，擴大稅基，公平稅負，實際上起到了減稅的作用，將對生產和消費有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實行的減稅讓利，明顯地促進了經濟發(fā)展就是個有力的證明。減稅之所以會具有擴張效應，從根本上說是由于在市場經濟條件下，稅收是價格的重要組成部分，在價格一定的條件下，稅額的大小會直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。根據市場原則，企業(yè)之所以要投資和經營是為了追求利潤的最大化，而這里的利潤最大化，是指企業(yè)在交納流轉稅、所得稅和其他稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤最大化。因此，減稅會直接提高企業(yè)的利潤率，增強社會投資的積極性。同時，調整個人所得稅超額累進的級距，事實上降低了邊際稅率，提高了普通消費者的可支配收入。

2.有利于經濟結構的調整和優(yōu)化。消費型增值稅由于向資本有機構成高、抵扣比重大的基礎產業(yè)、高新技術產業(yè)傾斜，消除了稅負在產業(yè)結構、地區(qū)結構上的過高累退性，推動了高新技術產業(yè)、基礎產業(yè)、以及基礎產業(yè)較為密集的中西部地區(qū)的發(fā)展。同時，現行稅收優(yōu)惠的改革，體現了稅收政策與政府產業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調。關稅和國內稅結構的調整，有利于更好地保護和促進國內幼稚產業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強資源稅、財產稅、房地產稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對生產經營的“硬約束”機制，避免對資源、勞動力、房地產的浪費，變粗放經營為集約經營，實現經濟增長方式的轉變。

3.促進出口。我國出口產品的增值稅退稅率經近年的調整，已達平均15%的水平，但仍低于一般產品17%的法定稅率，留有一定的降低稅負的空間。而且現行增值稅的稅率要比現在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國產品在國際市場上的競爭力大打折扣。出口產品得以徹底退稅，有利于提高國際市場競爭力。

此次的稅收調整有望為我國投資推動型的經濟增長提供新的動力。據估計僅實行消費型增值稅后，每年可新增投資1%，第3年gdp可增長0.59%，稅收減少1%，當年經濟可增長0.25%，從中長期看又有利于增加國家財政收入，進一步增強其宏觀調控、實施產業(yè)政策的能力。

（二）對相關產業(yè)的影響

1.關稅調整的影響，會明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢、原材料進口和出口導向型的產業(yè)。隨著我國反傾銷、反補貼稅的制訂和實施，國內鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對國外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關稅降低的負面影響主要集中在我國不具備比較優(yōu)勢的資本密集型和技術密集型產業(yè)上，如汽車、電信設備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術產業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學制藥類和生物制藥類中短期內受的沖擊也會比較大。農業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長期的挑戰(zhàn)。

2.增值稅由生產型轉向消費型，受益最大的是資本有機構成高的企業(yè)，反過來說，對資本構成低的企業(yè)，可能會有負面影響。目前的轉型可能分兩步走，首先在稅負較重和重復征稅嚴重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵發(fā)展與投入的高新技術產業(yè)實行轉型，以推動其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進口產品由于實際稅負低形成的對國內同類產品的價格優(yōu)勢，減輕對幼稚產業(yè)的沖擊，還可以鼓勵國內這些原本稅收負擔較重的資本和技術密集型產業(yè)（如汽車、化工和高新技術產業(yè)等）獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進外國資本在資本和技術密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

3.所得稅率統(tǒng)一是大勢所趨，對外資企業(yè)以及特區(qū)內企業(yè)都會有影響。根據有關部門2000年頒布的政策，各地實行的對上市公司所得稅先按33%的法定稅率征收，再返還18%、實征15%的優(yōu)惠政策將在2001年年底到期。但我國優(yōu)惠政策的調整會使一些行業(yè)和企業(yè)受益。高新技術產業(yè)和西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國家對西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對于這些企業(yè)的相對盈利能力有一定的支持作用。

4.消費稅政策的調整對一些餐飲、娛樂等服務業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價白酒生產企業(yè)，由于競爭激烈，增稅負擔難以轉嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對一些農業(yè)企業(yè)而言，由于國家已停止實行對從事肉禽蛋、水產品和蔬菜批發(fā)業(yè)務的企業(yè)增值稅先征后返的稅收政策，也會使其收益減少。隨著國家有關補貼政策的逐步取消，預計受影響的行業(yè)和企業(yè)會增加。而房地產業(yè)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進房地產業(yè)的發(fā)展。

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篇4

西方發(fā)達國家循環(huán)經濟政策經歷了產生和逐步發(fā)展成熟的過程，這些政策是與一定歷史條件下的經濟科技發(fā)展水平和人們的認識水平相聯(lián)系的。西方國家循環(huán)經濟及其政策發(fā)展經歷了三個階段：

(一)末端治理階段。在傳統(tǒng)經濟模式下，人類從自然中獲取資源，又不加任何處理的向自然排放廢棄物，是一種“資源—產品—污染排放”的單向線性開放式經濟過程。但隨著經濟的發(fā)展，由于工業(yè)化和無限制的征服自然而帶來的全球性生態(tài)危機凸顯出來，環(huán)境污染、生態(tài)失調、能源短缺、人口膨脹等一系列問題困擾著人類，于是人們開始注意環(huán)境問題。20世紀70、80年代，德國、日本、美國等西方發(fā)達國家在發(fā)展循環(huán)經濟的早期都經歷過末端治理過程。在這一階段，世界各國的政府都積極制定各種法律、法規(guī)及獎勵懲罰制度：一是對廢棄物回收再利用提供法律支持，二是對污染排放的處罰和廢棄物回收再利用的獎勵。1972年德國頒布了《廢棄物管理法》，要求關閉垃圾堆放廠，建立垃圾中心處理站，進行焚燒和填埋。后來德國意識到，簡單的垃圾末端處理并不能從根本上解決問題，于是在1986年頒布了新的廢棄物管理法，試圖解決垃圾的減量和再利用問題。1991年通過了《包裝條例》，要求將各類包裝物的回收規(guī)定義務，并于1992年通過了《限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務回收廢舊車。日本從70年代起實施環(huán)境保護末端治理戰(zhàn)略，并于1970年制定了《廢棄物處理法》。1991年制定《關于促進利用再生資源的法律》，目的是確保廢棄物的適當處理和再生利用。日本大阪市對回收廢紙、舊布等廢棄物的社區(qū)、學校等集體發(fā)放獎金。并于80年代以后轉向從生產和消費源頭上防止污染的“管端預防”，實現了發(fā)展戰(zhàn)略的新突破；美國也于1976年制定了《固體廢棄物處置法》，加強對廢棄物的末端治理。這一時期循環(huán)經濟的重點是污染的防治和垃圾的處理。

(二)生態(tài)治理階段。隨著人們環(huán)保意識的強化，逐步認識到，與其被動地等待廢棄物產生后進行回收再利用，不如主動采取行動，實施清潔生產，減少廢棄物排放量，盡力把廢棄物消滅在產生之前。20世紀90年代以后，西方國家紛紛提出了生態(tài)治理，并通過立法和政府政策加以實施。在這一階段，政府政策從提倡廢棄物回收再利用轉變?yōu)閺娭仆茝V清潔生產：一是制定清潔生產標準，二是推廣清潔生產技術，三是運用環(huán)境管理工具。日本1993年制定了《環(huán)境基本法》，隨后制定了《容器和包裝物的分類收集與循環(huán)法》和《特種家用電器循環(huán)法》等；德國1994年制定了在世界上有廣泛影響的《循環(huán)經濟和廢棄物處理法》，并于1999年制定了《垃圾法》和《聯(lián)邦水土保持與舊廢棄物法令》；美國90年代也分別制定了相應的法規(guī)，對電池生產過程中汞含量加以限制，禁止在制冷設備生產、使用過程中排放含有氟氯化碳的制冷劑。1990年，美國國會通過《污染預防法》，變末端治理的污染控制政策為源頭治理的污染預防政策。為推動資源的回收利用，美國環(huán)境保護署宣布，到1993年城市垃圾回收利用率達到25%。生態(tài)治理理念要求遵循生態(tài)學規(guī)律，強調在生態(tài)閾值的范圍內，合理利用自然資源和環(huán)境容量，在物質不斷循環(huán)利用的基礎上發(fā)展經濟，使經濟系統(tǒng)和諧地納入到自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)過程中，實現經濟活動的生態(tài)化。從原來的僅對人力生產力的重視轉向在根本上提高資源生產力，在尊重自然的基礎上切實有力地保護生態(tài)系統(tǒng)的自組織能力。生態(tài)治理遵循“減量化、再利用、資源化”的原則，采用全過程的“清潔生產”，以達到減少進入生產流程的物質量，以不同方式多次反復使用某種物品和廢棄物的資源化目的，是一個“資源—產品—再生資源”的“閉環(huán)”反饋式循環(huán)過程。

(三)深生態(tài)治理階段。深生態(tài)治理是在生態(tài)治理的基礎上，不僅強調處理好“生產—資源—環(huán)境”的關系，實行生產全過程治理，而且主張將制度、體制、管理、消費、文化等因素通盤考慮，注重觀念創(chuàng)新，注重生產、消費方式的變革，將生態(tài)治理的領域從生產、環(huán)境領域擴張到管理、文化等生活領域。在這一階段，政府循環(huán)政策重點是：一是完善循環(huán)經濟發(fā)展的法律體系，二是構建綠色技術支持體系，三是構建循環(huán)經濟綠色消費。日本進入新千年以后，逐漸意識到建立不受環(huán)境與資源限制的新型社會經濟體系的重要性，將環(huán)境保護和節(jié)約資源融合到經濟活動的各個層面，并先后頒布了《建立循環(huán)型社會基本法》、《可循環(huán)食品資源循環(huán)法》、《綠色采購法》等；德國于2001年制定了《社區(qū)垃圾合乎環(huán)保放置及垃圾處理場令》，2002年制定了《持續(xù)推動生態(tài)稅改革法》等；而美國人的生態(tài)理念十分重視循環(huán)消費。美國人開展循環(huán)消費的渠道很多，既有家庭的庭院甩賣，也有慈善機構進行的舊貨交易，消費者還可以通過一些商業(yè)網站或政府支持的網站進行舊貨買賣。由于循環(huán)消費觀念的普及和循環(huán)消費社會機制的發(fā)展，循環(huán)消費已成為美國社會和經濟生活中的重要組成部分。

二、西方國家在發(fā)展循環(huán)經濟中的主要經濟政策

循環(huán)經濟發(fā)端于20世紀60年代。20世紀90年代以來，西方國家紛紛提出了循環(huán)經濟策略，并以法律和政策手段為先導，推進其發(fā)展。日本、德國、美國等西方國家在推進循環(huán)經濟發(fā)展過程中，主要采用了如下政策手段：

(一)投資政策。西方國家主要采取預算撥款、專項資金、財政補貼、優(yōu)惠貸款利率和抵稅優(yōu)惠等投資政策，興建環(huán)保設施、環(huán)境開發(fā)技術項目、廢棄物再利用項目、合理利用能源項目、可再生能源研究與開發(fā)等推動循環(huán)經濟的發(fā)展。日本政府2003年與循環(huán)經濟相關的財政預算為35.1億日元，2004年為24.7億日元。日本還對發(fā)展循環(huán)經濟實行各種補貼政策：對中小企業(yè)從事的有關環(huán)境技術開發(fā)項目給予補貼，對廢棄物再資源化工藝設備生產給予補助，補助費均占其研發(fā)、生產費用的1/2左右；對引進先導型合理利用能源設備予以補貼率為1/3的補貼；對推進循環(huán)社會結構技術實用化予以補貼率為2/3的補貼。日本政府還實行特別折舊率政策，對各類環(huán)保設施在其原有折舊率的基礎上再增加14%-20%的特別折舊率。日本政府還實行優(yōu)惠利率貸款政策，對從事3R研究開發(fā)、設備投資、工藝改進等活動的各民間企業(yè)，根據不同情況分別享受1.85%、1.80%、1.75%政策貸款利率。美國政府通過實行抵稅優(yōu)惠政策鼓勵可再生能源的開發(fā)和利用。對可再生能源的發(fā)電項目提供抵稅優(yōu)惠。如對生產節(jié)能型家電的廠家提供抵稅優(yōu)惠；對消費者購買節(jié)能設備也能獲得抵稅優(yōu)惠；對購買燃料電池車等新型車輛的消費者可享受抵稅優(yōu)惠。德國對興建環(huán)保設施，其補貼數額相當于投資費用的一個百分點，對建造節(jié)能設施所耗費用，按其費用的25%給予補貼。

(二)稅收政策。西方國家主要采取征收新鮮材料稅、生態(tài)稅、垃圾填埋和焚燒稅等稅收政策推動循環(huán)經濟的發(fā)展。通過征收能源稅以達到合理開發(fā)和節(jié)約利用能源、提高能源利用率，加快發(fā)展可再生能源和保存不可再生資源的目的。日本政府對實行循環(huán)經濟的企業(yè)、項目，給予各種稅收優(yōu)惠：對廢舊塑料制品類再生處理設備，在使用年度內除了普通退稅外，還按取得價格的14%特別退稅；對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生產制造設備、空瓶洗凈處理裝置等除實行特別退稅外，還可以獲得三年的固定資產稅退還；對公害防止設施可減免固定資產稅。根據設施的差異，減免稅率分別為原稅金的40%-70%。美國聯(lián)邦政府對開發(fā)利用太陽能、風能、地熱和潮汐的發(fā)電技術投資總額的25%，可以從當年的聯(lián)邦所得稅中抵扣；風能和閉合回路生物能發(fā)電企業(yè)自投產之日起10年內，每年生產1千瓦時的電，可享受從當年的個人或企業(yè)所得稅中免交1.5美分的待遇(2003年提高到1.8美分)。美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業(yè)可減稅10%。德國實行生態(tài)稅政策，于1998年制定了綠色規(guī)劃，將生態(tài)稅引進產品稅制改革中：所有的地方公共交通工具只支付增加的能源稅率的一半；公共的貨車和鐵路運輸只負擔電稅的50%；合并生產熱和電力的設備，其每月的使用率或每年的任意使用率不低于70%的，可以完全減免現行的礦物油稅；直接使用由風能、太陽能、地熱能、生物能、水能等可再生能源生產的電和由此類能源制成的蓄電池或類似系統(tǒng)產生的電免除電稅。

(三)收費政策。西方國家主要實行廢舊物資商品化費、垃圾處理費、污水治理費等收費政策推動循環(huán)經濟的發(fā)展。廢棄物收費的征收主要有兩類，一類是向城市居民收費，另一類是向生產商收費(又稱產品費)。德國政府采取垃圾收費政策，強制居民和生產商增加對廢棄物的回收和處理投入。垃圾處理費的征收主要有兩類：一類是向城市居民收費，以垃圾處理稅或固定費率的方式收取；另一類是向生產商收取產品費，即要求生產廠商對其生產的產品全部生命周期負責，充分體現“污染者付費”的原則。德國政府還實行押金抵押返還政策。先后頒布了《飲料容器實施強制押金制度》和《包裝條例》，規(guī)定任何人購買飲料時都必須多付0.5馬克作為容器的押金，以保證容器使用后退還商店以循環(huán)利用。購買液體飲料的容器是不可回收利用的，購買者必須至少多付0.25歐元的押金，當容器容量超過1.5升時需要至少多付0.5歐元。日本實行對廢舊物資商品化收費。日本法規(guī)中規(guī)定，廢棄者應該支付與廢舊家電收集、再商品化等有關的費用。產品費的征收更充分地反映了“污染者付費”的原則，要求生產商對其生產產品的全部生命周期負責。產品費的征收對于約束生產商使用過多的原材料，促進生產技術的創(chuàng)新，以及籌集垃圾處理資金都有較大的幫助。

(四)政府優(yōu)先購買政策。在消費性支出方面，西方國家政府主要通過綠色采購行為來促使市場鼓勵再循環(huán)利用，如推出鼓勵和推動綠色采購的法律與行政命令，出版各種指導綱要與手冊，積極推動綠色政府采購活動。為了促進國家機構積極購買對環(huán)境友好的再循環(huán)產品，日本政府制定和實施了《綠色采購法》。美國幾乎所有的州均有對使用再生材料的產品實行政府購買的相關政策和法規(guī)。為擴大可再生能源市場，美國采取了由政府部門帶頭使用新能源方式的辦法，美國已經要求其聯(lián)邦機構使用可再生能源的比例在2011年達到總能耗的7.5%。2002年美國根據《能源政策法》撥款3億元用于實施太陽能工程項目，在2010年前，在聯(lián)邦機構的屋頂安裝2萬套太陽能系統(tǒng)。

三、建立和完善我國循環(huán)經濟政策機制

改革開放以來，我國在推動資源節(jié)約和綜合利用，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面，取得了積極成效。但傳統(tǒng)的粗放型經濟增長方式仍未根本轉變，資源利用率低，環(huán)境污染嚴重。而西方國家在推進循環(huán)經濟發(fā)展過程中的以法律和政策手段為先導的推進模式，對我國發(fā)展循環(huán)經濟無疑有重要啟示。我們應從以下方面建立和完善我國循環(huán)經濟政策機制：

(一)投資政策。目前，我國政府對發(fā)展循環(huán)經濟的財政投入偏低，財政補貼制度設計不合理。我國“十五”期間的環(huán)保投資仍然不及發(fā)達國家20世紀70年代的水平。為此，政府應加大對循環(huán)經濟投資的支持力度，各級投資主管部門在制定和實施投資計劃時，應加大對發(fā)展循環(huán)經濟的支持。各級財政和環(huán)保部門應安排排污資金，加大對企業(yè)符合循環(huán)經濟要求的污染防治項目的投入力度。在實施財政政策時要從國情出發(fā)，堅持“集中財力、重點突出”，將支持循環(huán)經濟發(fā)展的財力優(yōu)先集中在具有比較優(yōu)勢的地區(qū)和產業(yè)上。對發(fā)展循環(huán)經濟的重大項目和技術開發(fā)、產業(yè)化示范項目給予直接投資或資金補助、貸款貼息等支持，并發(fā)揮政府投資對社會投資的引導作用。應加快研究建立促進節(jié)能、節(jié)水產品和節(jié)能環(huán)保型汽車、節(jié)能省電型建筑推廣的鼓勵政策。各類金融機構應對促進循環(huán)經濟發(fā)展的重點項目給予金融支持。對污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術的研究和開發(fā)等公用性事業(yè)應給予財政補貼、中長期低息貸款等。

(二)稅收政策。目前，我國政府對發(fā)展循環(huán)經濟缺乏系統(tǒng)的環(huán)保稅收政策。沒有設立專門的環(huán)境稅種，有關生態(tài)環(huán)境稅收的規(guī)定不完善。為此，政府應加大財稅手段的應用，開征環(huán)境保護稅，具體包括諸如污染稅、原料稅、資源稅、產品稅等稅種。適時出臺燃油稅，完善消費稅制。增強資源稅、消費稅的環(huán)境保護功能；完善資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，調整和完善有利于促進再生資源回收利用的稅收政策，加快建立大宗廢舊資源回收處理收費制度。對一些虧損或者微利的廢舊物品回收利用和對污染物無害化處理的企業(yè)應加以稅收優(yōu)惠和政府補貼。

(三)價格政策。西方國家在推進循環(huán)經濟發(fā)展過程中，很少采用價格政策。而我國過去實行的是計劃經濟，長期以來形成了不合理的價格關系。即“商品高價、原材料低價和資源無價”的扭曲價格，結果導致資源利用效率低下和浪費。為此，政府應改變財政補貼的項目和額度，調整資源環(huán)境商品價格，利用價格杠桿促進循環(huán)經濟發(fā)展。政府應調整資源性產品與最終產品的比價關系，理順自然資源價格，逐步建立能夠反映資源性產品供求關系的價格機制。應調整水、熱、電、天然氣等價格政策，促進資源的合理開發(fā)、節(jié)約使用、高效利用和有效保護。扶持建立能夠使各種資源能夠合理流動的開放市場。利用市場機制，明晰資源產權，使資源和其他物品一樣進入市場，使其價格正確地反映它的全部社會成本，以促進稀有資源的有效利用。

(四)收費政策。目前，我國的垃圾收費等環(huán)保收費政策不合理，從而造成對廢棄物的回收和處理投入不足，不利于循環(huán)經濟的發(fā)展。為此，政府應加大對排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等的收費力度。應積極研究以資源量為基礎的礦產資源補償費征收辦法，進一步擴大水資源費征收范圍并適當提高征收標準，優(yōu)先提高城市污水處理費征收標準，全面開征城市生活垃圾處理費。在理順現有收費和資金來源渠道的基礎上，應積極探索建立和完善企業(yè)生態(tài)環(huán)境恢復補償機制。另外，采用政府優(yōu)先購買綠色產品的政策，對于促進和引導循環(huán)經濟的發(fā)展有重要意義。

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篇5

關鍵詞：煤礦巷道 進項稅額 抵扣問題

2009年9月9日，財政部、國家稅務總局了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號，以下簡稱“113號文”），將“礦井”和“巷道”列入了構筑物范圍。據此，地方稅務部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設施”的進項稅額。煤炭企業(yè)的“礦井與巷道”是否屬于113號文規(guī)定的構筑物，礦井和巷道的附屬與配套設施能否抵扣進項稅，為修繕上述資產發(fā)生的進項稅能否抵扣？筆者每年到煤礦企業(yè)進行所得稅匯算清繳業(yè)務時，不同煤礦企業(yè)的財務人員也會問到上述問題，本文根據增值稅理論、稅收負擔等情況，進行了探討。

1、煤礦井下巷道及其附屬設施抵扣進項稅額的理由

1.1、生產巷道不屬于“不動產在建工程”

煤礦井下的準備巷道和回采巷道，布置在采掘工作面附近，直接為煤炭生產服務，習慣上稱為生產巷道，不屬于稅收政策所述的“不動產在建工程”。

不動產在建工程是一項資產，是需要在財務賬面上確認且不能移動的固定資產，而煤礦企業(yè)的生產巷道是隨著煤炭開采的推進而坍塌，屬于煤炭生產中的一次性消耗，不屬于增值稅規(guī)定的不動產在建工程，也不屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產。

113號文規(guī)范的是固定資產進項稅額抵扣問題，并沒有對企業(yè)一次性消耗物資的進項稅額抵扣問題有新的限制性規(guī)定。在增值稅轉型前，煤礦井下“生產巷道”沒有被定性為不動產在建工程，全國煤炭企業(yè)對生產巷道進項稅額都進行了抵扣，而今我國全面實施了增值稅轉型，對進項稅抵扣范圍也給予了放寬。

1.2、煤炭井下巷道不屬于稅法所述的“構筑物”

1.2.1、煤礦井下各類巷道都是員工在其間生產的場所，不屬于113號文規(guī)定的范圍。煤炭企業(yè)生產實行“兩班生產一班檢修”的循環(huán)作業(yè)。所謂檢修就是對井下所有設備、巷道內所有管線路和所有巷道進行檢查和維修。這些檢修活動就是員工在巷道內的作業(yè)過程。井下大巷不僅是職工在其間進行生產調度的作業(yè)場所，而且是員工在其間為維護安全生產而進行的通風、排水和供電等服務的作業(yè)場所，同時還是員工在其間為運送材料、煤炭產品和人員的作業(yè)場所。

1.2.2、煤炭生產場所不僅包括采掘工作面，而且包括其他各類巷道。從各類巷道在生產中作用來說，準備巷道和回采巷道是布置在采掘工作面附近，是井下采煤、掘進直接作業(yè)的場所；開拓巷道是煤礦通風、排水、運輸和調度的生產場所，也是井下生產不可或缺的生產場所。

1.2.3、113號文的附件所列舉的礦井與巷道，應在113號文件所述的“構筑物”之內，而不應該超越正文的精神。煤炭企業(yè)的礦井與巷道是員工在其間生產的場所，不屬于113號文件所述的構筑物，

1.3、煤礦井下附屬與配套設備不同于其他設備與設施

地面建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施是維持其基本使用功能而進行的投入，是該類固定資產不可分割的組成部分。煤礦井下的附屬設備和配套設施，既為生產巷道服務，又為開拓巷道服務，上述設備與設施屬于既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目的固定資產，按增值稅暫行條例第二十一條規(guī)定，取得的進項稅額也是能夠抵扣的。

2、煤礦井下巷道進項稅額抵扣問題的影響

2004年以來，隨著世界范圍內能源緊張狀況持續(xù)，煤炭價格上揚趨勢明顯，煤炭企業(yè)大面積巨額虧損局面逐步改善，煤炭企業(yè)稅收逐年提高。2008年以后，隨著國際金融危機爆發(fā)和我國宏觀經濟轉型，煤炭市場從賣方市場逐漸轉為買方市場。尤其是進入2012年后，煤炭價格一路走低。盡管國家采取了減稅讓利的措施，但煤炭企業(yè)的綜合稅負一直較重，且有越來越重的趨勢。

2.1、煤炭企業(yè)現行稅收和社會負擔過重

2.1.1、增值稅抵扣范圍窄

煤礦能夠抵扣進項稅的只有輔助材料、電力、修理費、生產用工器具和設備等，而對于占生產成本比例較大的遷村購地、青苗補償、塌陷治理等費用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進項稅額。

2.1.2、煤炭產品稅率高

2009年，我國實行增值稅轉型后，煤炭產品的增值稅稅率由13%恢復到17%，煤炭企業(yè)新增生產用設備的進項稅額可以抵扣，但煤礦生產用設備多在基本建設、技術改造期間集中形成，正常生產期間新增設備較少，相應抵扣的進項稅額較少。

2.2、稅收政策將進一步加重煤炭企業(yè)稅負

將不構成固定資產的“生產巷道”定義為“不動產”，將構成固定資產的“礦井”、“巷道”定義為不能抵扣進項稅額的“構筑物”，那么，煤炭企業(yè)井下巷道的開拓支出、維修支出以及附屬與配套設備的進項稅額均不能抵扣，增值稅稅負還將增加。

當前，煤炭行業(yè)的安生生產形勢嚴峻，如果對煤炭企業(yè)征收高額的增值稅，在一定程度上增加了煤礦生產經營的不穩(wěn)定因素，不利于煤炭工業(yè)健康發(fā)展。

篇6

[關鍵詞]資源型城市；轉型政策；可持續(xù)發(fā)展

[中圖分類號]F293.3

[文獻標識碼]A

[文章編號]1005－6432(2011)19－0161－02

1　產業(yè)政策

1.1產業(yè)定位政策

資源產業(yè)在西方發(fā)達國家都為第一產業(yè)，與農業(yè)一樣同為基礎產業(yè)。而我國把資源產業(yè)作為了第二產業(yè)，國家對資源產業(yè)索取過多，稅賦不合理，導致資源產業(yè)投入不足，被迫走上了不能持續(xù)發(fā)展的道路。因此建議國家參照聯(lián)合國標準產業(yè)分類法，對資源產業(yè)重新定位，樹立基礎產業(yè)的地位，制定相應的低稅賦扶助政策，建立全球資源供應體系與資源戰(zhàn)略儲備制度，開發(fā)與保護資源并重，真正走可持續(xù)發(fā)展的道路。

1.2產業(yè)結構政策

產業(yè)結構政策大致可以歸納為主導產業(yè)選擇政策和產業(yè)扶持政策。資源型城市在確定新的主導產業(yè)之前應根據自身特有的資源稟賦進行科學的調研，發(fā)展能帶動城市整體可持續(xù)發(fā)展的主導產業(yè)。而產業(yè)扶持政策則是針對城市目前規(guī)模較小但具有發(fā)展前途的產業(yè)，這些產業(yè)經過一段時間的扶持之后可逐漸成長為城市的主導產業(yè)或支柱產業(yè)。如山西提出的“以煤為基，多元發(fā)展”就是依舊把煤炭作為主導產業(yè)，同時重點扶持先進裝備制造業(yè)、現代煤化工、新型材料工業(yè)。

1.3產業(yè)財政稅收政策

資源型城市在轉型中要支付巨大的轉型成本，因此中央政府應加大對資源型城市財政轉移支付的力度，在分級財政中增加地方政府留成比例，支持重點產業(yè)發(fā)展，比如稅賦過重是資源型產業(yè)普遍面臨的問題。因此從產業(yè)和國家經濟可持續(xù)發(fā)展的角度來看，國家應調整資源產品稅賦，改生產性增值稅為消費性增值稅，以擴大抵扣范圍來降低應繳增值稅稅率。制定資源產業(yè)轉型中專用資產補貼稅，落實稅收返還政策，降低部分稅種的稅率。

1.4產業(yè)金融政策

國外資源型城市的轉型都是以大量的資金投入為基礎，因此產業(yè)轉型離不開金融政策的支持。金融政策方面，主要是產業(yè)的政策性金融支持，比如要求國家政策性銀行設立轉型專項資金，改善中小企業(yè)的融資條件，允許商業(yè)銀行靈活處置資源企業(yè)的不良資產，鼓勵直接的資源融資，對產業(yè)的推出和替代產業(yè)提供金融支持等。

2　社會政策

2.1再就業(yè)政策

資源型城市轉型應該是以生存、穩(wěn)定為第一目標，其次才是發(fā)展和繁榮。在選擇轉型時首先考慮的應該是解決職工的就業(yè)和溫飽問題，只有這樣才能確保轉型有一個穩(wěn)定的社會環(huán)境。因此，實施積極的促進就業(yè)政策是對資源型城市經濟轉型最重要的政策支持。國家和地方政府可以優(yōu)先安排符合產業(yè)政策的勞動密集型的資源產品深加工項目，積極組織招商引資并成立企業(yè)園圃，大力培育中小企業(yè)，增加就業(yè)崗位。

2.2社會保障政策

國家或城市的再就業(yè)政策可以在一定程度上解決就業(yè)問題，但單靠再就業(yè)政策還遠遠不能解決轉型中遇到的大量失業(yè)下崗的問題，還需要建立社會保障政策來配合與輔助。因此國家需要拿出一定的專項資金來解決下崗職工的安置費和基本生活費等費用。同時建立社會最低保障體系，在解決職工進入社會統(tǒng)籌問題時，國家應給予經濟補償。

2.3人力資源政策

我國的資源型城市長期以來都是低價輸出原材料，因此這些城市的勞動多為簡單的體力勞動，適應現代市場經濟的人才極度缺乏。在這樣的基礎上，要想在短期內實現轉型，就需要國家抓住國際國內產業(yè)轉移的歷史機遇，給予這些城市強有力的政策支持。各個資源型城市要樹立以人為本的觀念，把人才的培養(yǎng)和選拔放在重要地位，制定切實可行的人力資源政策。比如，建立職工培訓基地、建立完善的人才引進機制、積極開展市校合作等。

3　環(huán)境政策

3.1生態(tài)環(huán)境保護

國家要從滿足市場需求和城市可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，協(xié)調好資源開發(fā)與經濟建設和環(huán)境整治的關系，不能再走那種“先污染后治理”、“有增長無發(fā)展”的經濟發(fā)展模式。國家或地方政府應設立資源型城市環(huán)境治理和保護專項基金，用于環(huán)境治理及土地的復墾。同時建立一套促進地方政府和企業(yè)自覺進行環(huán)境保護和治理的激勵機制，比如對利用廢渣、廢灰等企業(yè)實行優(yōu)惠的扶持政策，將城市環(huán)境質量和企業(yè)遵循國家環(huán)境標準和狀況作為考核的重要指標，調動企業(yè)積極性，促進城市環(huán)境的改善。

3.2投資環(huán)境營造

經濟環(huán)境決定著一個地區(qū)經濟發(fā)展的快慢，一個好的投資環(huán)境，可以受到投資者的青睞，形成招商引資的吸引力，也可以增強國家對該地區(qū)支持的信心。經濟轉型的環(huán)境和氛圍需要地方政府來營造。政府應出臺相應的政策鼓勵民間投資、大力招商引資，以招商引資成功率來考核招商引資效果，并建立獎勵激勵機制對相關部門及民間人士進行考評。

3.3發(fā)展環(huán)境維護

篇7

論文摘要：證券稅制包含證券流轉稅、證券投資所得稅和證券交易利得稅等稅種。國外的證券流轉稅正朝寬稅基低稅率方向發(fā)展，其作用日漸淡化；證券投資所得稅的稅率不斷下調，計稅方法不斷優(yōu)化以處理股息重復征稅；證券交易利得稅正逐步推廣，稅負普遍從輕。我國現行的證券交易印花稅和證券投資所得稅的稅負偏重，調控功能較弱，證券交易利得稅也不完整。我國的證券稅制政策調整，應以寬稅基低稅率來改革證券流轉稅，運用一體化方法完善證券投資所得稅，并合理設計計稅依據和稅率以健全證券交易利得稅。 

 

一、導言 

 

證券市場是現代資本市場的重要組成部分，它被形象地稱為現代經濟的“晴雨表”。稅收作為政府調控證券市場的重要政策工具，對證券市場的發(fā)展產生了舉足輕重的影響。證券稅制是由多稅種、多征稅對象、多稅率組成的稅制體系。它主要涉及的稅種有三種。一是證券流轉稅。這是對證券的發(fā)行和流通課征的稅，包括證券印花稅和證券交易稅等。二是證券投資所得稅。這是對證券投資所產生的股息、紅利、利息所得課征的稅，即通常所指的股息稅和利息稅，它們經常列入個人所得稅和公司所得稅范疇。三是證券交易利得稅。這是對證券買賣差價收益課征的稅，理論上應歸屬于資本利得稅范疇，許多國家未單獨開征資本利得稅，就把證券交易利得歸入普通所得稅計征。總體而言，國外證券稅制模式的發(fā)展表現為初期以流轉稅為主體稅種模式，成熟期以所得稅為主體稅種模式，稅制目標經歷了“效率優(yōu)先——公平為主——效率與公平兼顧”的調整過程，具體制度設計也體現出“簡單——復雜——簡單”的特點。隨著世界經濟一體化格局的形成和各國之間經濟競爭的加劇，各國政府都在積極調整各自的證券稅制政策，以更好地鼓勵投資的增長，維護資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。因此，研究各國證券稅制的發(fā)展動態(tài)，借鑒它們的成功經驗，然后結合我國證券稅制的運行狀況，做出適當的證券稅制政策調整，可以更好地規(guī)范和調節(jié)我國證券市場的發(fā)展，提高資源配置效率，貫徹社會公平政策。 

 

二、國外證券稅制的發(fā)展動態(tài) 

 

(一)證券流轉稅的發(fā)展動態(tài) 

理論上認為，證券流轉稅會降低證券價格水平，遲滯資本的流動，縮減市場成交量，影響證券市場效率，總體的消極效應較大。所以，證券流轉稅通常適用于發(fā)展初期的證券市場。世界上多數發(fā)達國家已不再征收證券流轉稅，現在仍舊征收該稅的部分國家，也在積極調整相關的稅收政策。 

證券流轉稅的發(fā)展動態(tài)主要表現為：(1)證券流轉稅改革朝寬稅基、低稅率方向發(fā)展。隨著各種金融工具的創(chuàng)新，金融產品層出不窮，因而各國證券流轉稅征稅范圍也從傳統(tǒng)的股票市場擴展到債券、基金以及期貨期權等衍生金融產品，涵蓋整個資本市場。同時，證券流轉稅的稅率呈現不斷下調趨勢，甚至許多國家已完全廢止證券流轉稅。(2)證券流轉稅普遍運用差別稅率來調整證券市場結構。通常，股票交易稅率較高，公司債券和政府債券稅率依次降低，基金稅率更低甚至免稅，而各種衍生金融產品稅率也各不相同。同時，不同的投資主體也實行不同稅率，短期投機者適用的稅率要高于長期投資者適用稅率。這些措施的目的都在于調整投資結構，促進證券市場的平穩(wěn)發(fā)展。(3)證券流轉稅主要采用單向征收方式。因為雙向征收無差別地對待買賣雙方，抑制投機效果較差。如果僅對賣方征稅，那么僅增加賣方成本，促使其延長證券持有期，這樣可以鼓勵投資抑制投機，促進證券市場健康發(fā)展。同時，單向征收稅負遠低于雙向征收，也符合證券流轉稅率不斷下調趨勢。因此，絕大多數國家的證券流轉稅僅對賣方征收，只有極少數國家仍采用雙向征收方式。 

 

(二)證券投資所得稅發(fā)展動態(tài) 

證券投資所得稅中最主要的是股息稅，關于股息稅的理論爭辯很激烈。傳統(tǒng)論代表poterba和summers等認為股息稅對新股投資和留利投資均產生了很大影響，因此解決股息的重復征稅具有重要意義。而新論代表auerbach等認為，股息稅會對新股投資產生重要影響，但并不影響留利投資。經驗論證中，支持股息稅傳統(tǒng)論和新論的實證證據基本是平分秋色。各國分別根據各自的經濟特點采納不同的股息稅理論，并積極調整股息稅政策。 

股息稅的發(fā)展動態(tài)主要表現為：(1)證券投資所得稅稅率呈不斷下調趨勢。oecd國家在1980—2000年之間，平均最高個人所得稅率從67％下調到47％，平均公司所得稅率在1996—2002年之間從37.6％下調到31.4％。這些持續(xù)的輕稅政策強有力地刺激了投資需求，推動了證券市場的發(fā)展。(2)妥善處理股息稅已成為完善證券投資所得稅的核心問題?，F實中，美國等極少數發(fā)達國家和部分發(fā)展

三、我國證券稅制的運行現狀分析 

 

我國的證券市場從90年代初起步，經歷十多年的風雨坎坷，已經取得了巨大發(fā)展。證券稅制也隨著證券市場的發(fā)展而不斷調整。總體來說，我國形成了以證券流轉稅為主體，證券所得稅為輔助的證券稅制模式。它對證券市場初期的發(fā)展起到了一定的調控作用。然而，隨著證券市場的逐漸發(fā)展成熟，也暴露出許多問題與不足，需要加以仔細研究并及時調整完善。 

 

(一)證券交易印花稅的現狀分析 

1．在財政收入中占有一定的地位。我國的證券交易印花稅在90年代基本處于持續(xù)增長狀態(tài)，增長速度較快。它占財政收入的比重也一路攀升，從1995年的0.42％增長到高峰期2000年的3.63％。隨著2001年后的證券市場持續(xù)低迷，證券交易印花稅收人大幅萎縮，其占財政收入比重也相應下降。 

(2)稅率偏高，稅基偏窄。我國的證券交易印花稅稅率90年代初起征時設為6‰，這是個非常高的水平。直到2001年前，稅率仍維持在4‰的高水平。2001年后的股市持續(xù)走低，政府才調低稅率至2‰，2005年1月后調低至1‰。2007年5月底，政府又將證券交易印花稅率從1‰上調到3‰，而世界上征收證券流轉稅的國家的稅率基本都在1‰左右，且多實行單向征收，實際稅率遠低于我國。另外，我國的證券交易印花稅實際上僅對股票交易征收，并沒有將債券、基金和金融衍生工具納入征稅范圍，稅基相對較窄。 

(3)調控功能不顯著，股市投機很活躍。我國的證券交易印花稅曾多次進行調整，試圖調節(jié)股市的運行。但事實證明它對股市的調節(jié)大多為短期影響，并不能使股市進入理性運行狀態(tài)。例如1998年6月調低印花稅率后，雖然當日成交量漲幅達20％，但后期成交量不增反降。2000年股市狂漲，印花稅也未能抑制過度投機。2005年1月下調證券交易印花稅率，試圖挽救過度頹廢的股市，而結果恰相反，一周后股票指數不升反降，跌幅達1.69％。而2007年5月30日證券交易印花稅率從1‰上調至3‰后，當日股指重挫下跌6.5％，連續(xù)三日內股指累計暴跌近14％，市值蒸發(fā)12873億元人民幣。印花稅的巨大震蕩影響已遠遠超出決策層的預料。種種現象表明，印花稅顯然不是調控股市的優(yōu)良稅種。另外，我國的證券交易印花稅對買賣雙方征收，它對抑制我國股市過高的換手率作用甚微。 

 

(二)證券投資所得稅的現狀分析 

篇8

【關鍵詞】出口 退稅

一、出口退稅政策演變

出口退稅政策是調控對外貿易的重要手段，我國1985年正式建立出口退稅制度并在此后進行了若干次調整。其中比較大的一次調整是2004年，試圖通過對不同行業(yè)制定不同的出口退稅率使得出口產品的結構得以優(yōu)化，從而帶動我國外貿增長模式的變化。2006年的調整是繼2004年之后的又一次重大調整，針對國內需求大的商品取消出口退稅政策或調低出口退稅率針對國家支持出口的商品（比如高科技產品）調高了出口退稅率。我國出口退稅政策自制定以來，經過數次調整，這與當時經濟形勢的變化是密不可分的。

（一）出口退稅的幾次調整

1978年至1994 年。在這一時期，我國實行的是計劃經濟體制，并未實行市場經濟，很少與世界上其他國家進行貿易往來，進出口貿易處于較低的水平。1993 年，我國對出口產品實行零稅率。這一時期，盡管出口退稅已經覆蓋全部出口產品，但是由于當時我國絕大多數產品征收的是沒有實行抵扣制的產品稅或者是很不規(guī)范的增值稅，所以這種退稅是不徹底的。

1994年至1997 年。由于這一時期經濟發(fā)展迅速，出口企業(yè)數量激增，同時延續(xù)全額出口退稅政策，政府財政壓力大，很多企業(yè)不能及時退稅，政府出現拖欠退稅款的情況。這一時期開始，退稅率不再實行。一刀切。而是根據商品類別制定不同的退稅率。

1998年至2003 年。這一年爆發(fā)了席卷亞洲的金融危機，我國為了應對危機，提出在保持人民幣不貶值;經濟保持高速增長兩項目標。因此，這一時期國家對出口退稅率又作了

全面的提高，退稅率的調高起到了預期的作用 ，拉動經濟增長、推動出口貿易發(fā)展。

2004年至2008 年。2006 年提高了“兩高”產品的出口退稅率。出口退（免）稅作為宏觀調控政策的重要手段，在調整經濟結構，促進發(fā)展方面發(fā)揮重要的作用。

2009 年至今，2008 年全球性的金融危機爆發(fā)。我國長期以來以“投資、出口”拉動國內經濟增長的模式遭受重創(chuàng)，外部需求急劇萎縮，沿海大量出口企業(yè)倒閉。為了幫助我國大量的出口企業(yè)渡過難關，防止出口貿易出現“自由落體”式下滑，我國政府從2008 年8月起再次調高出口退稅率。

（二）我國出口退稅的實現目標

第一，貿易目標。作為拉動中國經濟增長的三駕馬車之一―出口，促進其發(fā)展是重要的。出口退稅保證我國的出口商品以不含稅的價格進入國際市場，與其他國家或地區(qū)的商品平等競爭，從而促進出口貿易的發(fā)展。第二，優(yōu)化結構目標。我國的對外貿易出口過程中存在很多問題，特別是盲目出口、低附加值產品出口等，對我國的對外貿易產生了負效應，在出口退稅政策的制定中考慮出口結構，通過出口差別退稅率的辦法，優(yōu)化出口商品結構，促進我國的外貿增長方式的轉變，逐步實現國家產業(yè)結構的調整目標。第三，財政目標。以所得稅為主的西方國家在出口退稅方面會很少涉及財政收入問題，因為退稅與所得稅無關。而以流轉稅為主的發(fā)展中國家，平衡國家財政收支便成為十分重要的問題，出口退稅率的高低直接影響稅收退庫的多少。

二、推行出口退稅政策中的缺陷

出口退稅雖然對于促進出口貿易總量的增長與調節(jié)貿易結構有重大意義。但經過多年的發(fā)展，出口退稅制度也存在著一些顯而易見的缺點。為此，有必要對出口退稅的主要問題進行梳理，并采取相應的措施制止此類事件的發(fā)生。

（一）出口騙稅的猖獗

金融危機和人民幣升值以后，國內一些外貿企業(yè)迫于生存壓力，正試圖或已經開始利用出口退稅實施詐騙，給國家?guī)砹司薮蟮膿p失。從出口退稅政策實施以來，一直伴隨著利用現有政策的詐騙行為。早在90年代初期，廣東就曾有國外接單、國內下單、向外貿公司買單、抬高價格利用出口退稅騙取國家財富的案例，但這只發(fā)生在改革開放最前沿的廣東，另外，從后來統(tǒng)計的詐騙數額來看，廣東的這些公司虛開發(fā)票故意抬高價格的數額并不是十分巨大，可以看出，在當時外貿行情比較不錯的大背景下，利用出口退稅實施詐騙只是零星的少數一些企業(yè)，大部實體企業(yè)還是能夠按照外貿的一般規(guī)則踏實做好自己的本職工作。但到了后期，經查閱資料發(fā)現，利用出口退稅實施詐騙已經由廣東發(fā)展到東南沿海的大部分城市，甚至內地的山西、河南、云南等部分城市也有不法企業(yè)加入進來，由于全國范圍一直無法準確地估計利用出口退稅實施詐騙的具體數字，根據中國出口退稅咨詢的官方網站統(tǒng)計，以浙江為例，2008年至2012 年期間，這一比例更是高達 50%左右，其他省份情況也不容樂觀。

（二）倒交稅的問題

“倒交稅”問題的產生，理論上主要是因為企業(yè)進項稅取得和出口退稅收齊單證申報不均衡造成的，同時受退稅率和征退稅率之差影響，使出現。倒交稅?，F象的可能有大有小。

增值稅一般納稅人生產企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法，具體含義是：“免”稅是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。根據“免、抵、退”稅辦法的含義，增值稅一般納稅人生產企業(yè)生產的貨物全部用于出口，不應該出現交稅現象，但由于生產企業(yè)免抵退實行按月申報，免抵退稅額形成的月份在一定條件下具有可選擇性，故增值稅一般納稅人生產企業(yè)生產的貨物全部用于出口時，在現實免抵退稅執(zhí)行過程中存在倒交稅問題

（三）退稅程序繁瑣

第一，在時間方面《中華人民共和國增值稅暫行條例》第 25 條規(guī)定：“納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定”。但是法律卻沒有規(guī)定稅務機關向出口企業(yè)支付退稅款的具體時間。因此，即使出口退稅制度改革降低了地方政府負擔的退稅款比例，但出口退稅速

度慢這一情況依然存在?，F階段，自出口企業(yè)申請退稅日期起，最快也要兩個多月才能拿到退稅款，而一般情況下要3～4個月以上才能拿到。第二，在程序方面，退稅管理體制不科學。在中國的出口退稅日常管理中，稅務機關設置了嚴格和復雜的審核審批程序，要對企業(yè)提供的單據進行嚴格審核，與海關、外匯管理部門的電子信息核對相符后，才開始辦理退稅。對金額較大或來自敏感地區(qū)的貨源，還要發(fā)函調查。這種復雜的工作程序最終導致出口退稅辦理的整個過程花費的時間長且效率低，不僅增加了企業(yè)的成本，而且對企業(yè)資金的周轉造成阻礙。

三、改善出口退稅政策消極面的建議

（一）加強出口退稅的法制化進程

加強法制建設，做到有法可依，應切實加快出口退稅的立法進程。中國的增值稅制度作為出口退稅權利的根基所在，已趨于穩(wěn)定、規(guī)范，這為出口退稅立法完善奠定了基礎。目前，《出口貨物退（免）稅管理條例》已經納入國務院法制辦立法規(guī)劃，因此，應盡快制訂并頒布，以提升出口退稅法律位階，將出口退稅認定、申報、審核審批、稅款退付、監(jiān)督檢查、責任追究等內容法定化，形成一個完善、規(guī)范的管理體系。為了維護出口退稅制度的穩(wěn)定性和連續(xù)性，增強稅務部門執(zhí)法的嚴肅性，保障納稅人的出口退稅權利，減少因出口退稅政策頻繁變動帶來的對出口預期的不確定，必須規(guī)范、完善的出口退稅立法。加強法制建設，做到有法必依，切實做到依法退稅。要建立責任制，嚴格出口退稅執(zhí)法，明確海關、外匯管理部門、征稅機關、退稅機關的責任;要有明確的法律界定和處罰依據，打擊騙取出口退稅的違法犯罪行為;要通過立法，建立規(guī)范的約束機制和全國性的出口區(qū)域性的計算機網絡，切實做到管理科學化和現代化，增強打擊出口騙稅的能力。加強法制建設，做到執(zhí)法必嚴，切實保障好納稅人的合法權益。出口退稅法制化建設的根本目的，就是為了保障納稅人的合法權利。需要有嚴格的執(zhí)法，保障稅法的權威性，在執(zhí)法過程中，增強執(zhí)法效率，要時刻體現稅法透明度，稅法的公平和效率原則。

（二）企業(yè)加大對退稅政策變化的預警

出口退稅率調整效應客觀上存在一定的滯后性，特別是大宗出口項目，談判周期長，從意向到談成，需要數月甚至更長時間，一旦出口退稅率下降，現有執(zhí)行業(yè)務會產生較大影響，可直接導致企業(yè)利潤的下滑甚至虧損，企業(yè)為此就要自己承擔由于退稅率的變化而損失的部分。因此，外貿企業(yè)制定計劃和經營決策，應加強對國際經貿形勢的分析和研判，加強對宏觀調控政策體系的研究，加大對政策變化的預警和應對。應對“倒交稅”，如果企業(yè)能夠預見下個月進項稅額較小，可能出現“倒交稅”情況時，可以通過兩種方法解決：（1）在不超過90天收齊單證的前提下，將本月部分收齊單證申報推遲到下個月申報，這樣可以使本月免抵退稅額小于計算退稅的期末留抵稅額，使下月上期留抵稅額大于0，用于抵減下月免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于進項稅額部分。（2）在不超過增值稅專用發(fā)票認證期限的前提下，將本月的部分進項稅額暫不認證抵扣，推遲到下個月再認證抵扣，使本月部分應轉化成當期應退稅額的免抵退稅額轉化成當期免抵稅額，同時增加了下個月的進項稅額。至于推遲收齊單證申報和進項稅認證抵扣的數額則要根據具體情況計算確定。

（三）完善增值稅制度

企業(yè)漠視程序法規(guī)，大肆虛開增值稅發(fā)票，這主要源自于多年來我國實行的各種稅種可以相互抵扣。出口退稅與增值稅緊密相關，當一個外貿企業(yè)出口產品以后，要求退稅的稅種主要就是增值稅，因此，完善我國增值稅制度對于出口退稅意義重大。從國際上的慣用情況來看，一些發(fā)達國家對于增值稅都是按規(guī)定入庫，經常能和法定征稅率保持一致，手續(xù)簡單明了，產生風險的系數極低。目前，國內由于增值稅在各大稅種中依然占據著主要地位，范圍狹小、多種抵扣并存，給出口退稅也帶來了不小的麻煩，同時，也是造成利用出口退稅進行詐騙的主要原因。國家為了防止不法分子利用出口退稅進行詐騙，不得以通過降低退稅率和設置復雜的退稅流程來降低風險，但隨之帶來的是我國出口產品國際競爭力和出口退稅效率的下降。因此，簡化退稅流程，完善增值稅制度勢在必行，逐步實現對于增值稅不再與其他稅種相互抵扣和減免的現象，保持出口退稅的專屬性，不給犯罪分子可乘之機。

（四）簡化出口退稅程序

我國現行的退稅管理手段大多比較落后，手續(xù)繁雜而成本太高，既不能滿足現代經濟發(fā)展的需要，也不能滿足防范出口騙稅的要求。所以，在硬件上要加強信息化手段的應用，使其對出口退稅的申報、審查、評價、預測等一套流程實現無紙化，從而加強對出口企業(yè)的退稅情況的監(jiān)控。與此同時，加快全國出口貨物計算機管理網絡規(guī)劃建設，完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，以“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)、金稅”工程為依托，逐步形成稅務機關、海關、銀行等多部門對出口企業(yè)實行信息共享的科學化管理，保證對出口企業(yè)、出口退稅情況的實時監(jiān)管。其次，在軟件上要逐步完善對增值稅的管理。例如，使生產型增值稅轉向消費增值稅;改革“以票管稅”的這種征管模式，使其對增值稅發(fā)票的管理更加科學化。在核查票據的同時，征管部門更應該對每戶企業(yè)的經營情況、稅收情況有較全面的了解，如果在退稅申報過程中出現異常，則應立刻向稽查部門報告，使征管和稽查緊密相連，實現對偷騙增值稅的監(jiān)控。

總之，出口退稅的政策的實施，不僅有利于我國的對外貿易發(fā)展，而且有利于促進我國經濟實力的增強，關系到我國出口產品在國外的流通等重要前景。做好出口退稅工作，加強出口退稅科學化建設，確保出口退稅的科學性，能夠提高國有企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在競爭日益激烈的今天順應經濟時展，在競爭中處于有利地位，使我國經濟水平飛速發(fā)展。

參考文獻：

[1]葉芳，薛維哲.出口退稅對外貿出口的影響分析[J].現代經濟信息，2009.

篇9

關鍵詞：外貿企業(yè) 出口退稅 管理策略

出口退稅制度對我國的經濟以及對外貿易方面都起到了積極的推動作用，也是國際上普遍采用的稅收政策。自政策出臺以后，也經歷了幾次調整。其是指對于那些要出口到國外的貨物會將其在國內生產以及流通方面的已經繳納的增值稅和消費稅退還給企業(yè)，這樣做是為了要減輕產品稅收負擔，在不含稅的情況下和國際市場上的產品進行公平的競爭，可以有效地提高企業(yè)的競爭力，促進外向型經濟的發(fā)展，讓出口的數量提高，擴大出口創(chuàng)匯。

一、我國外貿企業(yè)出口退稅現狀

當前我國的外貿企業(yè)在出口上存在成本高的問題，這是由多方面因素造成的。國際市場上的需求在不斷降低，運輸成本卻不斷升高，國內的生產成本不斷提高，人工以及物價都在提升，這些因素就使得外貿企業(yè)存在出口成本高的問題，加大了出口的難度。因此外貿貨物出口的數量在不斷減少，經常會存在剩余貨物問題。為了解決這一問題，一些企業(yè)就轉而將這些剩余貨物采取內銷的方式進行銷售，目的是為了減少庫存，讓資金能夠正常運轉。出口貨物的數量與企業(yè)出口退稅的申報具有緊密的聯(lián)系，出口的減少使得企業(yè)所獲得的退稅款項也相應的減少，這就使得出口騙稅的問題出現，并且有愈演愈烈的趨勢。出口騙稅的手段包括虛報出口貨物價格，虛開發(fā)票，以空頭公司形式騙取出口退稅以及亂用海關商品代碼等。

二、外貿企業(yè)出口退稅管理中存在問題的主要原因分析

（一）出口退稅相關配套培訓無法及時更新

對近幾年的出口退稅情況進行了解可以發(fā)現，主管出口稅務機關都會定期對退稅相關內容進行培訓，尤其是新企業(yè)更加需要加強退稅的培訓，但是相關的系統(tǒng)軟件以及政策卻存在不定期更新和審計的問題，最多一年內或出現多次的更新和升級，因此面對不定期更新和升級的出口退稅系統(tǒng)軟件以及政策，就需要企業(yè)內的退稅人員能夠及時適應這些變化，通過使用自身的技能處理好相關的問題。但是外貿企業(yè)或者是新興外貿企業(yè)的財務人員通常卻無法滿足這種要求，這為企業(yè)中的財務人員帶來一定的困擾，使得稅務部門在管理上存在不足。

（二）選擇出口方式不合適

出口退稅和出口方式之間聯(lián)系緊密，每一種出口方式，其所帶來的經濟利益都是存在差別的。因此外貿方式通常分為自營出口以及委托其他外貿企業(yè)作為出口。如果是委托出口，那么在選擇企業(yè)時，需要注重企業(yè)的選擇，要選擇有關聯(lián)的企業(yè)。外貿出口方式也非常重要，選擇不同的方式，帶來的利潤也是不同的。

三、提高出口退稅管理的有效策略

（一）明確審核結果，細化疑點原因

出口退稅是要由外貿企業(yè)的財務人員將其交到主管稅務機關官網，準備預審，經過預審之后，審查的結果也會通過系統(tǒng)告知企業(yè)。預審會存在疑點，通常原因有兩種，第一種就是沒有報關單信息，當前的報關單都是通過電子口岸進行下載，之后將其導入退稅系統(tǒng)，但是由于報關單數據傳過程可能導致數據丟失，則需要去主管稅務機關進行信息查詢。第二種原因是發(fā)票問題，發(fā)票信息還未到總局，導致這一情況發(fā)生的原因有多種，一種是購貨企業(yè)發(fā)票未認證，一種是發(fā)票已認證仍未有信息，主要是國稅對不同企業(yè)的審核類型不同，目前對一類企業(yè)和二類企業(yè)實行認證信息審核通過，對于其他企業(yè)實行稽核信息。另外，購貨發(fā)票存在虛假問題等，這些運營都會造成發(fā)票問題，影響審核進程。海關的電子口岸平臺已經實現了和主管稅務機關出口退稅平臺端口之間的有效連接，因此就應該利用好這一點，將審核的結果通過這一平臺發(fā)送至企業(yè)，審核結果要清楚、明細、具體，這樣企業(yè)才能有針對性地進行改善，想出有效措施及時解決問題。將審核結果進行細化，可以有效提高審核的效率，出口退稅相關環(huán)節(jié)的工作效率也會得到提高，使得企業(yè)能夠及時、有效地應對，加快企業(yè)出口退稅辦理的效率。

（二）開通信息查詢平臺，及時反饋出口退稅流程

出口退稅中涉及的內容較多，流程也多且復雜，每一個環(huán)節(jié)的工作都是息息相關的，企業(yè)所在地的主管稅務機關在單證審核方面較為嚴格。企業(yè)中申報出口退稅的工作人員，在進行正式申報后，退稅款到達企業(yè)賬戶中的時間是無法確定的。而現在隨著信息技術的發(fā)展，其被應用到出口退稅系統(tǒng)中，企業(yè)能夠通過這一系統(tǒng)，了解到有關退稅的相關進程，進而企業(yè)可以掌握退稅款的動向。比如退稅款還在進行審核，企業(yè)通過查詢就可以了解這一情況；在審核通過之后，主管稅務機關統(tǒng)一將退稅款轉入到企業(yè)備案的退稅賬戶中。

部分情況下企業(yè)會出現函調的情況，導致這一問題的原因有很多，預審疑點為“供貨企業(yè)（xxx）為總局特別關注企業(yè)”、“該商品（xxx）為核查商品”、“申報出口商品代碼（xxxxxxxxx）為特別關注商品”，關注級別為1-3級，“申報出口商品代碼（xxxxxxxxx）為特別關注商品”，關注級別為4級，并且該商品對應的單張報關單同一商品代碼從同一供貨企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票稅額累計大于等于10萬元的，對上述四種情況必須對供應商進行發(fā)函核查并且回函結果正常的，才能申報退稅。函調的過程就是企業(yè)申報退稅，由當地的主管稅務機關告知企業(yè)，機關要檢查備案資料原件，并且要留下復印件，方便供以后審查，經過審查合格后，才能去函銷貨方所在地的主管稅務機關去取數審查，由銷貨方所在地的機關查驗，檢查之后需要將函調的結果及時告知企業(yè)所在地的機關，如果檢查合格，就可以將退稅款下發(fā)給企業(yè)。如果檢查不合格，沒退稅款將延遲發(fā)放，情況嚴重的，則不予發(fā)放。函調重要性不言而喻，其對企業(yè)的信用具有重要的影響作用，這樣可以有效地減少不法商人的騙稅行為，這個過程也是比較復雜的。加強國稅退稅申報網站的建設，每個省可依據自身的實際情況，開通信息查詢平臺，有效提升工作效率，讓整個過程實現透明化，能夠清楚地查詢到信息，清楚函調的進度，讓企業(yè)能夠在充分了解退稅款項的基礎上，對其進行有效的配置和管理，以促進企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）增加對業(yè)務真實性的監(jiān)督

通常，都會對業(yè)務的真實性抱有質疑，在這方面的控制上也存在較大的難度，則是因為對業(yè)務的掌控不全面，其實施的方式以及地點都缺乏有效的跟蹤。就其實施方式來說，通常有兩種，一種是自產，一種是外包。但是兩種實施方式都有一相同點，那就是都需要工廠進行，傳統(tǒng)的實施方式是由工廠來制作出倉單以及進倉單的，由于是工廠自己制作，就會導致漏洞出現，這就為那些不法商人提供了可乘之機，其會利用這個環(huán)節(jié)來謀取利益。因此要想加強業(yè)務的真實性，就需要從進倉單以及出倉單上入手，做好監(jiān)督工作，具體可以將工程自制轉變?yōu)橹鞴芏悇諜C關來進行制作，尤其是在進行統(tǒng)一的發(fā)放以及監(jiān)督方面，這就可以有效減少不法商人鉆空子的行為，減少漏洞，有效提高業(yè)務的真實性。因此可以使用建立成本體系的方法，讓主管單位負責進出倉單的管理，進行統(tǒng)一印制，通過不定期抽查，來檢查和監(jiān)督業(yè)務。這樣就能將倉單以及發(fā)票進行對比，查看二者上面的數量是否一致。

（四）擴大出口退稅商品的適用范圍

就目前我國在出口貨物稅收方面的政策來說，可以分成出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅以及出口既不免稅也不退稅三種情況。具體的流程是企業(yè)需要先申請進出口權，在有權進出口貨物時才能進一步的對出口貨物的出口方式進行科學、合理的核定，這就使得企業(yè)在申報增值稅上存在一定的困難。有的企業(yè)缺乏對出口退稅行業(yè)規(guī)則的全面了解和認識，因此就很容易在其不知情的情況申報退稅的情況，但是結果往往是退稅無法通過。因此，應該讓所有的出口商品公平競爭，讓工作更加簡單，流程簡化，可以促進出口外貿行業(yè)的外展，提高整體的經濟水平。

（五）企業(yè)要完善自身

針對出口退稅的相關變化，企業(yè)為了自身的穩(wěn)定、長遠發(fā)展，需要加強出口退稅管理，同時也要不斷完善自身，加強企業(yè)內部的管理，在產品的質量方面要加大管理力度，筆者所在公司是營服飾類產品的，公司秉承“質量第一，信譽至上，優(yōu)質服務”的企業(yè)經營理念，提高經營管理水平，降低管理成本，不斷提高產品的質量，這樣可以有效減少由稅務成本上升而帶來的損失。企業(yè)不應該單純依靠出口退稅，而是要完善自身，開發(fā)新產品、加大出口產品的附加值來提高效益。企業(yè)應該加快調整產業(yè)結構，優(yōu)化出口產品的結構，不斷提高技術水平，以提高自身的國際競爭力。注重對固定資產的再改造、充分利用好原材料的價值，多進行創(chuàng)新，走好品牌經營的路線。企業(yè)出口的貨物主要銷往歐洲、北美和南美洲市場，我國的外貿出口企業(yè)在出口市場上存在集中的問題，因此企業(yè)應該避免這種過度競爭的情況，科學、合理地調整出口市場的結構，在對現有出口市場良好的管理基礎上，開拓新的市場，促進外貿企業(yè)更好的發(fā)展。

四、結束語

綜上所述，出口退稅的管理的重要性不言而喻，不僅關系到企業(yè)的發(fā)展，還可以促進國家對外貿易經濟的增長。因此企業(yè)要不斷完善自身，提高技術含量，保證產品的質量，及時地調整產業(yè)結構，在管理好自身的基礎上，加強對出口退稅的管理，明確審核的結構，加強對業(yè)務真實性的監(jiān)督力度，擴大出口退稅商品的適用范圍等，不斷完善出口退稅的管理。

參考文獻：

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[2]周朝勇.外貿企業(yè)出口退（免）稅常見錯誤解析100例[M].北京：中國海關出版社，2013.

篇10

一、1―5月外貿運行基本特點

1―5月，我國外貿進出口總額8013.4億美元，同比增長23.7%。其中，出口4435.3億美元，增長27.8%；進口3578.1億美元，增長19.1%；累計實現貿易順差857.1億美元，增長83.2%。

（一）出口增速明顯高于進口增速，順差繼續(xù)大幅增加

1―5月，出口增長27.8%，進口增長19.1%，出口增速高于進口增速8.7個百分點。5月份當月外貿順差達到224.6億美元，繼2月份后單月順差再次超過200億美元。外貿順差累計達到857.1億美元，比去年同期增加389.2億美元。

（二）一般貿易進出口快速增長，加工貿易進出口增速放緩

1―5月，一般貿易進出口總額3570.2億美元，增長33.3%，高于去年同期增幅10.6個百分點。其中，出口1965.3億美元，增長33.3%；進口1604.9億美元，增長24.4%。加工貿易進出口3630.7億美元，增長18.1%，低于去年同期增幅5.8個百分點。其中，出口2268.6億美元，增長22.2%；進口1362.1億美元，增長11.9%。

（三）民營、外資及國有企業(yè)出口快速增長

1―5月，集體、私營及其他企業(yè)進出口1497.6億美元，增長37.7%，其中出口1031.1億美元，增長41%；進口466.5億美元，增長31%。外商投資企業(yè)進出口4647.1億美元，增長22.3%，其中出口2556.4億美元，增長25.3%；進口2090.7億美元，增長18.8%。國有企業(yè)進出口1868.7億美元，增長17.6％，其中出口847.8億美元，增長21.1%；進口1020.9億美元，增長14.8％。

（四）機電產品和高新技術產品進出口增長勢頭良好

1―5月，機電產品進出口4382.1億美元，增長21.6%。其中，出口2540.2億美元，增長27.5%；進口1841.9億美元，增長14.6%。高新技術產品進出口2324.9億美元，增長16.2%。其中，出口1257.6億美元，增長24.3%；進口1067.3億美元，增長15.8%。

（五）與各主要貿易伙伴的貿易發(fā)展狀況良好

1―5月，中歐雙邊貿易總額1298.7億美元，增長29%；中美雙邊貿易總額1151.8億美元，增長18.2%；中日雙邊貿易總額912.4億美元，增長15.5%。中國與南非雙邊貿易額增長54.4％，與印度雙邊貿易額增長53.7％，與東盟、香港、韓國、加拿大等主要貿易伙伴的雙邊貿易額增幅均在20%以上。

二、1―5月份貿易順差情況和發(fā)展趨勢

（一）1―5月份貿易順差情況

從今年1―5月情況看，外貿順差繼續(xù)擴大，累計實現貿易順差857.1億美元，比去年同期增加389.2億美元，增長83.2%。除3月份順差較低外，其余4個月份順差都超過100億美元，其中，2月份、4月份單月順差都超過200億美元，分別達到237.6和224億美元。

1、從貿易方式看，1―5月加工貿易順差為906.5億美元，高于同期貿易順差總額49.4億美元；一般貿易順差為360.4億美元，比上年同期增加176.7億美元。

2、從產品結構看，1―5月，機電產品順差為698.3億美元，占當期貿易順差總額的81.5%；高新技術產品順差190.3億美元，占當期貿易順差總額的22.2%。

3、從貿易伙伴看，1―5月，我對歐盟貿易順差465.3億美元，同比增加159.6億美元；對美貿易順差598.5億美元，同比增加95.8億美元。

（二）全年貿易順差預計

按照2007年出口增長15―25%測算，進口增幅須高于出口增幅26―28個百分點，才能實現貿易平衡；進口增幅須高于出口增幅3.4―5.6個百分點，才能夠使順差規(guī)模不繼續(xù)擴大。今年1―5月，實際進口增幅低于出口增幅8.7個百分點，預計今后7個月出口增幅會逐步回落，進口增幅相對穩(wěn)定或有所提高，按此趨勢，預計全年貿易順差2500―3000億美元，比上年增加800―1300億美元。

（三）美國、德國、日本貿易順差歷史情況與我國比較

從歷史上看，美國、德國、日本均出現過大規(guī)模的貿易順差，而且持續(xù)較長時間。

1、美國。從1874―1970年的97年里，有93年順差，其中1888―1970年，連續(xù)83年順差。1915―1921年的年均順差超過10億美元，1942―1967年的多數年份順差都在40億美元以上。貿易不平衡度（國際上通常用順、逆差占貿易總額比重來表示“貿易不平衡度”，該比重小于10%就屬于基本平衡。）有63年高于10%，有26年高于20%，有11年高于30%，有5年高于40%，最高時曾達58.4%。

2、德國。從1880―2006年有統(tǒng)計的127年中，有74年是順差，其中，1952―2006年連續(xù)55年均為順差。70年代順差規(guī)模保持在40―194億美元之間，80年代后半期突破500億美元，2002年順差規(guī)模首次超過1000億美元，2004年和2005年均超過1900億美元。1967―1982年，德國連續(xù)16年保持世界貨物貿易順差世界第一，1983年被日本超過，2001年再次超過日本。貿易不平衡度超過10%的年份就有14年，1988年最高時達12.7%，2005年也高達11.3%，比我國同期高4.1個百分點。

3、日本。二戰(zhàn)后，日本相對美國的經濟實力逐步增強，日本產品國際競爭力日益強大。1965、1966年日本就出現了貿易順差。70年代以后，日本進口部門替代能力不斷增加，出口部門國際競爭力不斷提高，對外貿易由貿易平衡轉向持續(xù)的貿易順差。從1981年以來連續(xù)25年順差，連續(xù)18年高居世界第一。順差規(guī)模超過1000億美元的年份有7年，其中貿易不平衡度超過10%的年份有19年，超過20%的年份有3年，1986年高達24.6%，遠高于我國2005年的7.2%。

通過對上述國家的比較，我們發(fā)現這三個國家有一個共同的特點：當一國持續(xù)出現大規(guī)模貿易順差時，該國制造業(yè)正處于迅速發(fā)展時期，制造業(yè)增加值占GDP比重不斷加大，并逐漸發(fā)展成為世界制造業(yè)的中心。如從上世紀60年代中期開始到2001年，日本和德國制造業(yè)增加值占GDP的比例分別為20.5%和23%。日本和德國的制造業(yè)具有較強競爭力，通過對美英等國和其他國家的大規(guī)模出口，長期以來一直保持較高的貿易盈余，從而延緩了工業(yè)化進程。

三、下半年外貿運行預測

從有利因素看：一是世界經濟貿易繼續(xù)保持較快增長。國際貨幣基金組織預測2007年經濟增長4.9%，世界貿易增長7.6%。二是隨著居民消費結構升級、工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐加快，國內需求繼續(xù)擴大，對國外農產品、能源、原材料、先進設備和零部件需求顯著增加。三是固定資產投資快速增長，主要產業(yè)生產能力繼續(xù)增加，其中相當大部分是面向出口的。

外貿運行中存在的突出問題是：

（一）土地、工資價格上漲和環(huán)保成本上升，使得企業(yè)成本上漲加快

據主要進出口商會反映，近年來土地、工資價格較大幅度上漲，環(huán)保成本上升，相應造成企業(yè)成本上漲加快。一些企業(yè)反映，工資提高過快，其影響甚至超過匯率升值和調整出口退稅率。一些外商對我國貿易前景有一定的擔心。少數外商甚至開始把部分訂單向其他國家轉移。

（二）人民幣升值加快對進出口影響明顯

匯率改革以來，人民幣匯率基本是小幅、漸進的上升，但最近升值步伐有加快趨勢。從2005年7月21日到2007年6月18日，人民幣累計升值7.86個百分點。尤其是最近人民幣匯率出現加快升值的現象。今年1月1日到6月15日，人民幣累計升值2.35%。最近一周（6.11―15）累計升值0.55%，創(chuàng)造單周最高漲幅紀錄。人民幣升值過快，在一定程度上削弱了出口產品的國際競爭力。特別是對于機電產品的大型成套項目，集中于國有大中型企業(yè)，具有較高的國產化率和自主知識產權，合同金額大、收匯周期長，有的長達十年、二十年，但由于沒有良好的金融保險工具鎖定遠期匯率，所以已簽合同項目將隨人民幣升值而不斷蒙受損失。而且因遠期匯率的不確定性，許多以前可以簽的大型項目都不得不放棄。

（三）出口稅收政策調整的影響

自2006年9月15日起，取消煤炭、非金屬類礦產品、鉛酸蓄電池、氧化汞電池等255個稅號（8位碼）產品的出口退稅；降低陶瓷、紡織品、部分有色金屬材料等1130個稅號（8位碼）產品的出口退稅率。自2006年11月1日起，對磷礦石、稀土等礦產品，木材及初級制品，鐵合金，鋼坯等99個稅號的產品加征10%出口暫定關稅；對銅、鎳、鋁、鎢、錳等11個稅號的有色金屬初級產品加征15%出口暫定關稅。2007年4月15日，國家又取消了83個稅號鋼材品種的出口退稅，其它76個稅號的產品由11%或8%下調至5%。自2007年6月1日起，對部分鋼材品種和菱鎂礦等資源性產品開征出口關稅，提高鋼坯、鐵合金等產品出口暫定關稅稅率。這些政策對出口的不利影響，都將在今年顯現出來。

（四）“兩稅合一”政策對外貿發(fā)展影響還存在一定的不確定性

目前有關部門正在制訂具體實施辦法。我國加工貿易中外商投資企業(yè)占84%，外商投資稅收政策調整必將影響到加工貿易發(fā)展，特別是對東部沿海地區(qū)加工貿易發(fā)展影響還有待進一步觀察。

（五）我國主要出口產品國際市場占有率已相當高，進一步增長空間有限

據主要進出口商會反映，我國紡織品在日本市場占有率已達70―80%，在歐美市場已達30―40%；玩具等輕工產品在國際市場的占有率已達到50―80%；機電產品在美國市場份額已達到23.7%，日本19.3%，加拿大19%。

根據目前趨勢，我們初步分析，下半年出口增幅會有所回落，進口將基本穩(wěn)定或有所回升，全年進出口總額增長20%以上。

四、主要措施建議

外貿順差規(guī)模過大仍然是當前外貿運行中的突出問題。下一步外貿工作的重點要優(yōu)化進出口商品結構，加快轉變外貿增長方式，繼續(xù)采取措施緩解貿易順差大量增加的矛盾，提高對外貿易的質量和效益。同時要密切關注美歐等國針對我國出口商品實施的貿易壁壘，妥善處理我國與美歐等國的貿易磨擦。

（一）加快外貿增長方式從數量增長為主向以質取勝的轉變

優(yōu)化進出口商品結構。繼續(xù)充分發(fā)揮傳統(tǒng)勞動密集型產業(yè)的比較優(yōu)勢，積極引導勞動密集型產業(yè)轉型升級；大力推進高新技術和機電產品的出口，逐步減少初級產品和高耗能產品出口。進一步取消或降低“兩高一資”產品的出口退稅率，降低容易引發(fā)國際貿易摩擦等產品的出口退稅率。取消不符合世貿組織規(guī)則、與出口業(yè)績直接掛鉤的補貼、稅費減免等鼓勵出口和過度限制進口的政策措施。

（二）擴大進口

1、加快進口主體的培育。營造進口市場主體多元化的環(huán)境，促進一批專業(yè)化進口隊伍的形成。

2、完善通關服務。海關要縮短貨物驗放時間，簡化手續(xù)，便利進口。商檢部門要完善進口檢驗制度，適當下調商檢費用，降低企業(yè)進口成本。

3、完善新產品稅則號的管理政策。對節(jié)能環(huán)保型和高技術的新產品，如無相對應的稅則號，建議可由有關行業(yè)部門或相關機構認定后，國家可實行鼓勵進口的暫定稅率。

4、恢復進口信用保險，使中小企業(yè)的進口潛在需要為實際可操作的進口需求。

5、擴大機電和高新技術產品進口。對高新技術產品和先進機械設備給予貼息支持。修改和完善進口機電產品國際招標制度。對民營資本企業(yè)實行自愿招標制度。加強國際招標機構的管理，提高其招標水平，降低招標費用，吸引企業(yè)參加招標。繼續(xù)降低機器設備及零配件關稅，便利進口手續(xù)，積極鼓勵進口。

6、適當進口部分消費品。一是擴大肉制品、奶制品等食品進口。二是適當擴大名牌家電、服飾、工藝品等高檔消費品進口，滿足不同層次的消費需求。

（三）促進加工貿易轉型升級

1、研究制定加工貿易禁止類、限制類商品目錄。將取消出口退稅的商品列入加工貿易禁止類目錄，降低出口退稅率的商品列入加工貿易限制類目錄。

2、對限制類商品在海關特殊監(jiān)管區(qū)域以外開展的加工貿易，實行銀行保證金臺賬實轉制度。

3、著力吸引跨國公司把更高技術水平、更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉移到我國，引導加工貿易企業(yè)加強產業(yè)配套，逐步從代加工向代設計和自創(chuàng)品牌發(fā)展。

（四）完善出口成本構成

1、完善最低工資制度。地方政府嚴格督促企業(yè)認真執(zhí)行最低工資標準。

2、完善社會保障制度。社會保障部門研究制定相關政策，保證農民工5險1金能夠實現跨區(qū)域流動，確保農民工真正享受到社會保障的好處。

3、嚴格執(zhí)行環(huán)保和安全標準。一是在產品生產過程中嚴格執(zhí)行國內環(huán)保和安全標準。二是跟蹤研究國際市場關于環(huán)保和安全的標準變化，分析其對我出口產品可能造成的影響，提前做好應對工作。

（五）規(guī)范外貿經營秩序

引導企業(yè)著眼于長遠和大局，在占領市場方面留有余地，避免出現出口數量激增，影響當地經濟和就業(yè)，引發(fā)強烈反彈。發(fā)揮進出口商會的作用，加強行業(yè)協(xié)調和自律，避免惡性競爭和“價格戰(zhàn)”。引導出口企業(yè)提高產品質量，提升產品檔次，提高產品出口效益。實施出口商品名牌戰(zhàn)略。加大對出口名牌產品企業(yè)的支持力度。對企業(yè)到國外進行品牌推廣、宣傳、廣告等活動給予必要的支持。

（六）繼續(xù)深化外貿體制改革

改革進出口商品檢驗體制，改進檢疫檢驗服務。加快海關、質檢部門各種通關設施建設，大力推進“電子口岸”聯(lián)網工程，建立“政府牽頭協(xié)調、統(tǒng)一信息平臺、手續(xù)前推后移、加快實貨驗放”的大通關制度，為企業(yè)創(chuàng)造良好的口岸管理環(huán)境。

（七）建立重要資源性產品儲備制度

根據重要資源對外依存度的變化，完善重要物資儲備體系，加快建立國家石油戰(zhàn)略儲備。同時，積極推進重要資源性產品進口來源多元化，逐步建立重要物資的境外生產供應基地，滿足國內經濟發(fā)展對基礎能源、原材料的需要。

（八）妥善處理與有關國家的貿易摩擦

要加大對外經貿交涉力度，敦促有關國家盡快承認中國的市場經濟國家地位，為企業(yè)出口創(chuàng)造良好環(huán)境。充分利用WTO規(guī)則，積極應對國外對我出口商品的貿易摩擦。建立統(tǒng)一、協(xié)調的多雙邊反應機制，健全進口監(jiān)控體系。完善反傾銷、反補貼和保障措施制度。積極實施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵國內企業(yè)到國外投資設廠，在海外設分銷網絡。

（九）建立中小外貿企業(yè)金融支持體系