導(dǎo)語：如何才能寫好一篇產(chǎn)品成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 副產(chǎn)品成本核算

副產(chǎn)品是指伴隨主營產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的或者從廢料中提取的具有一定價值和用途的產(chǎn)品。如生產(chǎn)主導(dǎo)產(chǎn)品氧化鋁過程中產(chǎn)出的赤泥可以回收鐵砂,生產(chǎn)石灰石過程中產(chǎn)生石渣,煉油廠在提煉原油的過程中還會生產(chǎn)一些渣油、石油焦等。

根據(jù)產(chǎn)品成本核算的要求,要正確劃分各種產(chǎn)品成本核算的界限,分清各種產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的費用,屬于哪一種產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用,就應(yīng)計入那一種產(chǎn)品的成本;對于不能直接計入各種產(chǎn)品的成本的費用,應(yīng)采用合理的分配標準,在有關(guān)產(chǎn)品之間進行分配。在進行費用分配時,不能為了簡化成本核算方法或其他目的,將費用隨意在各種產(chǎn)品進行分配,否則就會違背會計核算的一些基本原則,不能真實地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,就會影響企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)決策,使報表使用者得到虛假的信息。由于副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的,它們發(fā)生的費用很難分開,但從細化成本核算、副產(chǎn)品管理的角度來講,也要合理的核算副產(chǎn)品的成本、計算副產(chǎn)品的利潤。以下從四個方面來探討副產(chǎn)品的成本核算。

一、固定成本法

固定成本法顧名思義就是用一個固定的數(shù)據(jù)來確定副產(chǎn)品的成本。由于副產(chǎn)品同主營產(chǎn)品比較起來,價值相對較低,在全部產(chǎn)品中所占的比重較小,同時很難準確的計算其成本,在實際操作中,很多企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗確定成本,如直接以對外已知的銷售價格作為其成本,同時沖減主營產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,具體賬務(wù)處理為:借:其它業(yè)務(wù)支出 貸:制造費用。副產(chǎn)品的其它業(yè)務(wù)利潤為零。這種做法可以理解為,副產(chǎn)品就是主營產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料,回收廢料可以節(jié)約主營產(chǎn)品的成本。但是用收入全額沖減主營產(chǎn)品成本的業(yè)務(wù)處理方法,在企業(yè)會計準則的規(guī)定中是找不到理論依據(jù)的,同時根據(jù)收入與費用配比原則,就要合理的計算與收入相對應(yīng)的生產(chǎn)成本,因此這種做法不可取。

二、計算加工成本

由于副產(chǎn)品是從主營產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料中提煉出來的,采用計算加工成本方法來核算副產(chǎn)品的成本,副產(chǎn)品成本只包括從廢料中分離后進一步加工的成本,不負擔(dān)分離前發(fā)生的成本費用。如從生產(chǎn)主營產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料中提取副產(chǎn)品,需要增加相應(yīng)的獨立的生產(chǎn)系統(tǒng),采用一定的生產(chǎn)技術(shù)工藝對廢料進行加工、處理才能完成,因此就要發(fā)生從廢料生產(chǎn)出副產(chǎn)品的加工成本。這些加工成本主要包括副產(chǎn)品加工過程使用設(shè)備的折舊、發(fā)生的人工費、消耗的水、電、汽等動力、設(shè)備維修費、領(lǐng)用的輔材等有機物料。這種直接計算副產(chǎn)品成本的方法,它的成本、費用項目都是可以較為準確的計量和歸集,加工成本核算也較為清晰。筆者認為按照主營產(chǎn)品成本的計算方法使副產(chǎn)品合理的分攤分廠輔助或管理部門發(fā)生的間接人工等費用也是合理的。

三、計算完整成本

從副產(chǎn)品產(chǎn)生的流程來看,它是生產(chǎn)主營產(chǎn)品的過程中產(chǎn)生的。不是憑空出來的,它要有原料投入消耗。因此從這個意義上理解,副產(chǎn)品成本構(gòu)成應(yīng)包括原料、動力、人工、費用等完整的成本項目。由于副產(chǎn)品分離加工前發(fā)生的成本費用是與主營產(chǎn)品共同發(fā)生的,就要用一種合理的方法對共同發(fā)生的成本費用進行分配。如可以將副產(chǎn)品按銷售價格扣除銷售稅金、營業(yè)費用、加工成本后的余額,作為分離前副產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的共同成本費用;也可從生產(chǎn)工藝角度出發(fā),根據(jù)兩種產(chǎn)品耗用上游工序的半成品原料比例分攤共同費用;或?qū)煞N產(chǎn)品折成與之相關(guān)聯(lián)的第三種產(chǎn)品,根據(jù)其銷售收入比例分配共同費用?？偟脑瓌t就是較為合理、完整的反映副產(chǎn)品的成本,可以較為準確的核算副產(chǎn)品的利潤。

四、不計算成本法

即副產(chǎn)品沒有成本,而將副產(chǎn)品的銷售收入直接作為收益,其它業(yè)務(wù)利潤=其它業(yè)務(wù)收入。這種方法一般適用于副產(chǎn)品價值較低的情況。雖然這種方法手續(xù)簡便,易于操作,但筆者認為既然副產(chǎn)品作為一種產(chǎn)品就要有成本,其成本全部由主營產(chǎn)品負擔(dān),會影響主營產(chǎn)品成本的準確性。

筆者認為,根據(jù)企業(yè)會計準則中成本核算的要求,從細化成本核算、加強副產(chǎn)品管理的角度考慮,上述第二、第三種核算副產(chǎn)品成本的方法均可取。采用哪一種副產(chǎn)品成本核算方法,不同的企業(yè)可以結(jié)合各自副產(chǎn)品的生產(chǎn)實際和成本核算的要求進行確定。

篇2

1、產(chǎn)品成本核算工作僅僅是財務(wù)部門的工作。大多數(shù)企業(yè)管理者認為產(chǎn)品成本核算工作是財務(wù)人員的工作內(nèi)容，其他部門只需向財務(wù)部門要來數(shù)據(jù)使用即可。在訂單報價環(huán)節(jié)中，管理者與財務(wù)人員缺乏溝通與聯(lián)動，管理者往往將財務(wù)部門的成本數(shù)據(jù)簡單拿來，沒有進行成本分析就直接對外報價，而財務(wù)人員也只顧定期完成已發(fā)貨訂單的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作，并不關(guān)心訂單成本分析，雙方各行其是的結(jié)果必然導(dǎo)致訂單報價成本不準確。

2、產(chǎn)品成本核算中只核算制造成本，不核算企業(yè)針對訂單發(fā)生的間接費用。在市場競爭環(huán)境下，企業(yè)的研發(fā)費用和銷售費用的比例越來越大。越來越多的客戶訂單要求在企業(yè)原有產(chǎn)品上進行改造升級，甚至提出全新的產(chǎn)品訂單需求，如果在訂單成本核算中不加入研發(fā)費用，則勢必導(dǎo)致企業(yè)該訂單虧損;另外，客戶訂單地域性差異也導(dǎo)致銷售費用明顯增加，如，跨區(qū)域售后費用等，如果在訂單成本核算中不加入此類銷售費用，則訂單產(chǎn)品成本及相關(guān)的訂單報價都是不準確的。

3、產(chǎn)品成本核算一般只對已生產(chǎn)過的產(chǎn)品進行核算，對新產(chǎn)品的事前成本核算只能依靠研發(fā)人員簡單估算。在越來越多的客戶訂單需求中，對原有產(chǎn)品進行升級改造甚至要求全新產(chǎn)品的情形呈明顯上升趨勢。面對客戶的新訂單要求，企業(yè)的產(chǎn)品報價只能依靠研發(fā)人員“摸石頭過河”估計，必然存在訂單虧損的風(fēng)險。

4、對產(chǎn)品成本的事中控制重視不夠，訂單生產(chǎn)環(huán)節(jié)只顧完成訂單，趕生產(chǎn)進度，忽視生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工藝優(yōu)化等利于降低成本的管理工作。訂單報價完成后，僅僅是生成了訂單制造標準，但這一標準并不是不能進一步優(yōu)化的。訂單產(chǎn)品報價成本是根據(jù)企業(yè)已有的生產(chǎn)工藝水平進行核算的，而企業(yè)的每一個生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)都不是一成不變的，它們都有隨著技術(shù)進步趨向完美的可能，如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)只顧低頭完成訂單，將錯失企業(yè)利潤的提升空間。

5、產(chǎn)品成本核算的事后評價與分析沒有得到重視。大多數(shù)企業(yè)在訂單產(chǎn)品走出企業(yè)后就對留下的訂單產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)“置之不理”。對產(chǎn)品成本進行事后分析，找出企業(yè)生產(chǎn)中出現(xiàn)的問題，對其進行深入分析，進而找出解決辦法才是企業(yè)降低成本提高利潤的根本途徑。忽視產(chǎn)品成本的事后分析，只能導(dǎo)致企業(yè)在原地踏步甚至后退。從上述現(xiàn)狀中可知，在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品報價是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的第一步，在原有產(chǎn)品成本計算模式下，“事后成本”無法準確為產(chǎn)品報價提供數(shù)據(jù)支撐，造成產(chǎn)品報價從“出生”就不可信，產(chǎn)品利潤更是“可有可無”，針對這一現(xiàn)狀，有必要將產(chǎn)品成本計算“前移”到產(chǎn)品報價環(huán)節(jié)，使企業(yè)整體管理圍繞真實的成本“標準”而展開，即:事前核算、事中控制、事后評價，使產(chǎn)品成本管理不再是階段性管理，而是關(guān)系到企業(yè)生命的戰(zhàn)略管理。

二、訂單產(chǎn)品成本核算前移的必要性

(一)“事前”的訂單報價環(huán)節(jié)

在經(jīng)濟全球化的影響下，顧客導(dǎo)向的市場使得企業(yè)越來越注重產(chǎn)品的精細化管理，以期達到滿足客戶的多重需求。在具體的市場競爭中，以訂單形式與客戶需求進行對接的銷售模式非常普遍，譬如:小型網(wǎng)店上的日常用品購買，小型公司與客戶的一對一簽約服務(wù)，甚至大型企業(yè)的招投標合同。在這些市場活動中，產(chǎn)品與服務(wù)的報價必然是處于訂單簽訂之前，而企業(yè)對外報價，其報價基礎(chǔ)是產(chǎn)品成本。在企業(yè)中，產(chǎn)品成本核算是財務(wù)部門的主要工作內(nèi)容，產(chǎn)品成本核算在財務(wù)人員的定期核算工作中體現(xiàn)在各類訂單完成后的成本結(jié)轉(zhuǎn)。如果企業(yè)報價以各類訂單完成的事后成本數(shù)據(jù)為前提，則必然造成當(dāng)前報價的不準確，直接影響企業(yè)的利潤水平。如果訂單產(chǎn)品成本核算工作前移，則可以解決企業(yè)報價不準確的問題，即，改變企業(yè)報價的工作流程，將財務(wù)人員產(chǎn)品成本核算工作納入企業(yè)報價環(huán)節(jié)，提高企業(yè)訂單報價的準確性。

(二)“事中”的訂單控制環(huán)節(jié)

訂單產(chǎn)品成本核算前移到報價環(huán)節(jié)后，訂單的制造環(huán)節(jié)成為產(chǎn)品成本核算的“事中”環(huán)節(jié)。雖然產(chǎn)品成本核算前移到“事前”，但這并不意味著產(chǎn)品核算工作的完成，恰恰相反，產(chǎn)品成本核算前移到“事前”是成本管理工作的第一步，要想全面發(fā)揮成本核算工作前移的全部作用，就必須繼續(xù)重視后面的“事中”控制與“事后”評價環(huán)節(jié)。

(三)“事后”的成本評價

當(dāng)產(chǎn)品訂單完成交付客戶使用后，該產(chǎn)品離開了企業(yè)，從所有權(quán)角度看，產(chǎn)品已經(jīng)與企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)，企業(yè)可以不再關(guān)心。但從產(chǎn)品成本核算角度看，這時卻是一段重要時期，因為產(chǎn)品本身雖然不在企業(yè)中，但它身后留下來的成本數(shù)據(jù)卻是企業(yè)的重要財富。財務(wù)人員在這一時期應(yīng)仔細分析產(chǎn)品成本全部數(shù)據(jù)，客觀評價“事前”訂單報價與“事中”成本控制，總結(jié)前兩個環(huán)節(jié)的經(jīng)驗教訓(xùn)，進而提高下一個訂單成本核算水平，形成良性循環(huán)。

三、訂單產(chǎn)品成本核算前移的實施措施

(一)“事前”的訂單報價環(huán)節(jié)

第一，建立企業(yè)自有產(chǎn)品最小單位的成本數(shù)據(jù)庫，如小企業(yè)中的某一模塊化產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，或者是大企業(yè)中某一定型產(chǎn)品模塊的成本數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)中產(chǎn)品與服務(wù)的報價多以自身已成型產(chǎn)品加之以客戶的多樣化需求變化，來為客戶提品或服務(wù)。產(chǎn)品成本核算以模塊化產(chǎn)品為基礎(chǔ)，在多次訂單中將其固化，以便在企業(yè)報價環(huán)節(jié)“信手拈來”，節(jié)省報價時間。第二，擴大產(chǎn)品成本核算范圍，將直接材料、直接人工和制造費用之外的間接費用，一并計入訂單產(chǎn)品成本當(dāng)中。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算只將直接材料、直接人工和制造費用計入產(chǎn)品成本當(dāng)中，這與財務(wù)報表格式相匹配，但企業(yè)成本管理并不應(yīng)局限于對外報表數(shù)據(jù)的要求，成本管理水平直接決定企業(yè)利潤水平，因此在企業(yè)報價環(huán)節(jié)就應(yīng)擴大產(chǎn)品成本核算范圍，將企業(yè)經(jīng)營管理中的間接費用記入產(chǎn)品成本中，使企業(yè)在報價環(huán)節(jié)就將自身的全部費用甚至利潤水平計入訂單報價中，做到了“心中有數(shù)”。第三，建立新產(chǎn)品成本核算模型。針對新產(chǎn)品與新服務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)在報價環(huán)節(jié)應(yīng)建立新產(chǎn)品成本核算模型，根據(jù)客戶新需求輸入成本數(shù)據(jù)得出新產(chǎn)品成本的報價。

(二)“事中”的訂單控制環(huán)節(jié)

前述“事前”環(huán)節(jié)三步措施初步達到了訂單成本核算“快、準”的工作要求，接下來的訂單產(chǎn)品成本核算“事中”環(huán)節(jié)，則需要運用這個“事前”核算出的制造標準進行“事中”控制。首先，在企業(yè)的各個環(huán)節(jié)中，直接材料、直接人工、制造費用及企業(yè)間接費用都要按照訂單報價中的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來執(zhí)行，對超出的成本要明確其超支理由，同時對節(jié)省的成本也要明確其理由，以便為事后成本分析與評價提供數(shù)據(jù)。其次，不局限于訂單制造標準，企業(yè)管理者可以在“事中”環(huán)節(jié)，根據(jù)最新技術(shù)和對工藝流程的改造對訂單制造標準進行再優(yōu)化，財務(wù)人員客觀真實記錄成本控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，及時協(xié)助企業(yè)管理者修正成本投入，共同促進企業(yè)利潤的有益增長。

(三)“事后”的成本評價

“事前”核算與“事中”控制結(jié)束后，“事后”成本評價的“秋收意義”更為重大。在“事后”評價的實施過程中，應(yīng)注意以下幾點:第一，產(chǎn)品最小單位模塊化成本在“事后”訂單成本評價中是否“穩(wěn)定”，是否可以為后續(xù)訂單進行報價，如有在“事中”被優(yōu)化，應(yīng)及時在報價流程中變更。第二，對于訂單中新產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，在“事后”應(yīng)進行評價固化，這將有利于企業(yè)在未來報價中快速反應(yīng)，提高市場競爭力。第三，在“事后”評價中對超出訂單制造標準的情況，應(yīng)根據(jù)事中環(huán)節(jié)提供的數(shù)據(jù)與理由，客觀分析超出的原因，對可控的成本因素應(yīng)積極找出應(yīng)對辦法，對不可控的成本因素也不能聽之任之，應(yīng)積極尋找彌補途徑盡可能減少損失。第四，應(yīng)定期對“事后”成本進行行業(yè)標準再評價，不能僅僅滿足于企業(yè)自身標準，甚至可以用競爭對手的標準進行再評價，避免企業(yè)做出“井底之蛙”的成本決策。（本文來自于《財會研究》雜志?！敦敃芯俊冯s志簡介詳見。）

四、結(jié)論

篇3

與軟件行業(yè)的蓬勃發(fā)展相比，軟件產(chǎn)品的成本核算還在沿襲工業(yè)產(chǎn)品核算的路子。軟件產(chǎn)品成本無論在生產(chǎn)過程還是產(chǎn)品形式上，與工業(yè)產(chǎn)品都有明顯的不同，工業(yè)產(chǎn)品的核算方法能否適應(yīng)軟件行業(yè)的需求?對軟件行業(yè)是否應(yīng)該制定更加合理的會計核算準則?何種方法更適合軟件產(chǎn)品的成本核算?這些問題已經(jīng)越來越多地引起人們的思考和討論。

對于軟件產(chǎn)品的成本核算，筆者亦有一些不成熟的想法，列示如下，與會計同行共同探討。

一、軟件產(chǎn)品的特點

產(chǎn)品成本核算的方法，很大程度上取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和產(chǎn)品的特點，因此在探討軟件的成本核算之前，先對軟件的生產(chǎn)過程進行界定，作為討論的基礎(chǔ)。

(一)軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過程

任何產(chǎn)品從無到有，生產(chǎn)過程一般都需要經(jīng)過產(chǎn)品研究、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品制造三個階段，軟件也不例外，其生產(chǎn)過程也包含以上三個階段：

1.研究階段：是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行有計劃調(diào)查的過程。此階段的特點是計劃性和探索性，可能會形成軟件項目研究成果，也可能半途而廢。研究階段發(fā)生的支出稱為“研究支出…。

2.開發(fā)階段：是指從軟件立項到開發(fā)成功的過程。此階段具有針對性，形成軟件成果的可能性較大。開發(fā)階段發(fā)生的支出稱為“開發(fā)支出”。

3.制造階段：是指軟件開發(fā)成功后進行拷貝、復(fù)制、印刷、包裝等活動的過程。此階段形成可商業(yè)推廣的軟件存貨。制造階段發(fā)生的支出稱為“制造支出”。

(二)軟件產(chǎn)品的獨特之處

與工業(yè)產(chǎn)品相比，軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)有獨特之處，其中對會計核算形成實質(zhì)影響的特點主要有：

1.生產(chǎn)過程獨特

工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程一般指制造階段，只有新產(chǎn)品才會有研究和開發(fā)階段。

而軟件則不同，研究階段和開發(fā)階段是軟件的主要生產(chǎn)過程，軟件研發(fā)成功意味著產(chǎn)品生產(chǎn)基本完成。從實質(zhì)上看，研究階段和開發(fā)階段的活動創(chuàng)造了軟件產(chǎn)品的使用價值，在軟件生產(chǎn)過程中占絕對主導(dǎo)地位。制造階段也是軟件的生產(chǎn)過程，但只是輔助活動，居于絕對從屬地位。

2.生產(chǎn)支出構(gòu)成獨特

制造支出一般是工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)支出的全部，只有新產(chǎn)品才涉及研究支出和開發(fā)支出。

而軟件則不同，研究支出和開發(fā)支出占軟件生產(chǎn)支出的絕大部分，制造支出只占軟件生產(chǎn)支出中微不足道的小部分。

3.產(chǎn)品歸屬獨特

一般工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會形成流動資產(chǎn)――存貨。

軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也應(yīng)該形成存貨，但軟件產(chǎn)品具有無形資產(chǎn)的特性，有形成本只占生產(chǎn)支出中很微小的部分，從產(chǎn)品特性看更應(yīng)歸屬于無形資產(chǎn)。二，當(dāng)前軟件產(chǎn)品的成本核算及存在的問題

(一)軟件產(chǎn)品會計核算的現(xiàn)狀

目前我國還沒有專門制定關(guān)于軟件產(chǎn)品的會計準則，軟件企業(yè)在成本核算時的主要依據(jù)是《企業(yè)會計準則第1號――存貨》和《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，通行的核算方法是：

1.把軟件產(chǎn)品的研究支出確認為當(dāng)期管理費用，計入當(dāng)期損益。

2.把軟件產(chǎn)品的開發(fā)支出確認為當(dāng)期管理費用，計入當(dāng)期損益。

3.把軟件產(chǎn)品的制造支出確認為軟件生產(chǎn)成本，計人存貨。

比如：用友軟件(600588)2009年年度報告中的會計政策規(guī)定：將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，只有在同時滿足下列條件時，才能予以資本化，……。不滿足上述條件的開發(fā)支出，于發(fā)生時計人當(dāng)期損益。

雖然如此規(guī)定，但在用友軟件2009年年度報告中卻沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)中的2項軟件使用權(quán)、17大項軟件著作權(quán)都來自收購或投資者投入。而同期計人管理費用的研究及開發(fā)費將近2，9億元，占主營業(yè)務(wù)收入的12％?？梢娪糜衍浖前凑债?dāng)前通行做法來核算軟件生產(chǎn)成本的。

(二)軟件產(chǎn)品成本核算存在的問題

在軟件產(chǎn)品成本核算中，業(yè)界對研究支出確認為當(dāng)期管理費用和制造支出確認為生產(chǎn)成本并無爭議。爭議集中在“開發(fā)支出確認為管理費用是否合理”這一問題上。當(dāng)前，將開發(fā)支出確認為管理費用的做法，造成了以下矛盾：

1.軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與實際生產(chǎn)支出不配比

生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的歸集。軟件產(chǎn)品的主要生產(chǎn)過程是開發(fā)階段，開發(fā)支出應(yīng)占軟件生產(chǎn)成本的絕大部分。然而應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位的開發(fā)支出均未計人軟件生產(chǎn)成本，微小的制造支出卻成為軟件生產(chǎn)成本的全部，造成了軟件生產(chǎn)成本遠遠小于實際生產(chǎn)支出，不符合軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和特點。

2.產(chǎn)品銷售收入與銷售成本不配比

軟件產(chǎn)品絕大部分的價值是在開發(fā)階段創(chuàng)造的，軟件產(chǎn)品的銷售收入中包含了這部分價值，但在相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中卻只包含軟件的制造支出，并未包含與開發(fā)階段創(chuàng)造的價值相匹配的開發(fā)支出，造成銷售收入與銷售成本不配比。

3.各年度利潤與業(yè)務(wù)實際情況不配比

對于軟件公司而言，本年度開發(fā)的新產(chǎn)品不一定會在本年度產(chǎn)生收益，而是會在未來年度產(chǎn)生收益。根據(jù)目前核算方法，在軟件開發(fā)年度，大量的開發(fā)支出計入本年損益，造成當(dāng)年利潤很低。而在以后銷售年度，開發(fā)支出所創(chuàng)造的軟件價值持續(xù)為公司帶來收入，但此時與軟件收入配比的卻只有軟件制造支出，成本畸低，造成當(dāng)年利潤很高。由此，導(dǎo)致各年度利潤與實際業(yè)務(wù)不配比，影響到會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

以上三個方面說明，軟件開發(fā)支出全部計人當(dāng)期管理費用存在不合理之處，未能真實反映出軟件企業(yè)的客觀情況，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、實質(zhì)重于形式，等會計信息質(zhì)量要求。

三、對軟件產(chǎn)品成本核算的觀點

既然軟件開發(fā)支出全部計人當(dāng)期管理費用不合理，那么應(yīng)該如何處理呢?

很多會計人員認為，開發(fā)成功后的軟件產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，開發(fā)支出應(yīng)計入資產(chǎn)項目?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。無論從定義還是實質(zhì)上看，開發(fā)成功的軟件產(chǎn)品完全符合資產(chǎn)的定義，因此開發(fā)支出應(yīng)在滿足確認條件時，計入資產(chǎn)項目。

但這又產(chǎn)生了新的問題，即軟件開發(fā)支出計人資產(chǎn)的哪個項目呢?主要有兩種觀點：

(一)軟件開發(fā)完成時確認為存貨

這種觀點認為：軟件開發(fā)支出屬于軟件的生產(chǎn)成本，所以應(yīng)該像工業(yè)品核算一樣，軟件開發(fā)完成時應(yīng)該確認為存貨。這種觀點符合一般產(chǎn)品成本核算的邏輯。

但這種觀點面臨如何確定完工產(chǎn)品的數(shù)量的難題。軟件開發(fā)支出確認為存貨成本時，分攤開發(fā)支出的產(chǎn)品數(shù)量很關(guān)鍵，對產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本有直接影響，進而影響到存

貨發(fā)出成本、銷售成本的計量?？捎糜诜謹傞_發(fā)支出的數(shù)量有：

1.按照實際制造的軟件產(chǎn)品的數(shù)量

比如，公司對某軟件投入開發(fā)支出1000萬元，軟件成功后，制作了100套軟件光盤用于出售，那么每套光盤分攤的開發(fā)支出就是10萬元。但如果制作了1000套軟件光盤，每套分攤的開發(fā)支出就變成了1萬元。產(chǎn)品數(shù)量的不同，造成了產(chǎn)品的單位成本差異非常大。

而且，假設(shè)開發(fā)支出都分攤到本期實際制作的產(chǎn)品中，那么如果以后期間再制作新產(chǎn)品，新產(chǎn)品就沒有開發(fā)支出可以分攤了，造成前后各期同種產(chǎn)品的成本不相同。

2.按照軟件生命周期內(nèi)的總銷量分攤

此種方法根據(jù)軟件生命周期內(nèi)的總銷售量分攤開發(fā)支出，可以將開發(fā)支出均勻地分攤到每一套產(chǎn)品中，比較合理。但此種方法雖然符合邏輯，卻不易操作。

一項軟件產(chǎn)品的未來銷售量可能是1套，也可能是10000套，在開發(fā)成功之時，很難準確預(yù)測未來的銷售量。即使能夠準確預(yù)測銷售量，但企業(yè)一般會分期制作，而不會一下子將全部產(chǎn)品都生產(chǎn)出來，如果將開發(fā)支出一次性計入存貨科目，就會導(dǎo)致分攤不易操作。

比如，公司對某軟件投入開發(fā)支出1000萬元，軟件成功后，公司預(yù)測能銷售100O套，每套分攤1萬元。但本期只制作了100套軟件光盤，可以分攤100萬元的開發(fā)支出，但此時剩余900萬元尚不能分攤的開發(fā)支出也放在存貨中，未分攤和已分攤的開發(fā)支出混在一起，勢必會對存貨的發(fā)出計價造成影響。

從以上兩個方面看，在軟件開發(fā)成功時直接確認為存貨的做法，如果不解決如何確定完工產(chǎn)品數(shù)量問題，將會引起核算成本不準確、產(chǎn)生混亂的狀況。

(二)按照內(nèi)部研發(fā)項目處理，在開發(fā)完成時確認為無形資產(chǎn)

這種觀點認為，軟件產(chǎn)品開發(fā)應(yīng)比照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》中有關(guān)內(nèi)部研發(fā)項目的規(guī)定處理，對軟件開發(fā)階段的支出，滿足規(guī)定的條件時，確認為無形資產(chǎn)。軟件產(chǎn)品從產(chǎn)品特性上看，具有無形資產(chǎn)的特征，因此開發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)更具合理性。

但這種觀點面臨開發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)后，如何攤銷的問題。

1.是否需要攤銷?

軟件開發(fā)支出的是軟件生產(chǎn)成本的一部分，因此開發(fā)支出被確認為無形資產(chǎn)后，應(yīng)采取合理的攤銷方式，將開發(fā)支出攤?cè)胲浖纳a(chǎn)成本中。

2.按照何種標準攤銷?

無形資產(chǎn)一般采用直線法攤銷。如果開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)按照直線法攤銷，就需要解決兩個問題：

(1)如何確定攤銷年限?這是一一個相對較為簡單的問題，因為專業(yè)人人員一般會對一款軟件的市場周期有比較準確的估計。即使對使用年限估計不準確，也可以通過會計估計變更的方式予以修正。

(2)如何解決沒有銷售收入時的配比問題?

攤銷需要每月進行，如果有的月份沒有銷售，而開發(fā)支出的攤銷額卻照舊計入損益，那么當(dāng)月的收入和成本還是不能配比。

因此，開發(fā)支出按照直線法進行攤銷也存在問題，但目前還沒有其他攤銷的標準能夠解決這個問題，需要進行推銷方法的創(chuàng)新。

3.開發(fā)支出的攤銷額應(yīng)入哪個科目?

無形資產(chǎn)的攤銷一般計人管理費用。如果軟件產(chǎn)品的攤銷計入管理費用，還是未能解決軟件產(chǎn)品銷售收入和銷售成本配比的問題。

如果開發(fā)支出的攤銷直接計入銷售成本，可以總體上解決收入成本配比問題。但是攤銷需要每月進行，如果有的月份沒有銷售，而軟件產(chǎn)品攤銷額卻照舊計入銷售成本，那么當(dāng)月的收入和成本還是不能配比。

如果開發(fā)支出的攤銷計入軟件存貨成本，可以解決軟件存貨成本與實際支出不配比的問題，也能解決銷售收入和銷售成本不配比的問題，但還是需要面對完工產(chǎn)品數(shù)量的問題。

綜上所述，從軟件產(chǎn)品的特性上看，軟件產(chǎn)品的開發(fā)支出在開發(fā)完成后確認為無形資產(chǎn)是合理的，但如果拘泥于目前會計準則的規(guī)定，則無法很好地解決攤銷標準、攤銷年限、攤銷額計入科目中存在的問題，因此要求我們在符合業(yè)務(wù)實際和基本原則的基礎(chǔ)上，必須在核算理念和方法上進行創(chuàng)新。

四、對軟件產(chǎn)品成本核算的設(shè)想

為了解決軟件產(chǎn)品成本核算中存在的問題，根據(jù)以上分析，筆者提出軟件產(chǎn)品成本核算的以下設(shè)想，在核算方法方面有所創(chuàng)新，僅供參考：

(一)對軟件產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各階段支出的處理

1.研究階段支出：計入當(dāng)期管理費用。

2.開發(fā)階段支出：先在“研發(fā)支出”科目歸集，待軟件開發(fā)項目完成后，符合資本化條件的開發(fā)支出，計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的支出，計人當(dāng)期管理費用。比如：如果軟件開發(fā)失敗，開發(fā)支出應(yīng)計入管理費用。資本化條件可以參照《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行。

3.制造階段支出：直接計入軟件產(chǎn)品的存貨成本。

(二)開發(fā)支出資本化后的攤銷

無形資產(chǎn)準則規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行推銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！啊?/p>

一般而言，無形資產(chǎn)傳統(tǒng)的攤銷方法是直線法，但準則也允許使用生產(chǎn)總量法等合理的方法。鑒于軟件開發(fā)支出的特殊性，單純的直線法并不能滿足需要，應(yīng)創(chuàng)新無形資產(chǎn)的攤銷方法。筆者設(shè)想采用銷售總量法，該方法的要點有：

1.符合條件的軟件開發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)估計此項軟件產(chǎn)品在銷售周期內(nèi)的銷售總量，作為攤銷開發(fā)支出的標準，計算每套產(chǎn)品應(yīng)攤銷的軟件開發(fā)支出。在估計軟件的總銷售量時，應(yīng)考慮市場、更新?lián)Q代的年限、競爭狀況等多方面的因素，使估計的總銷售量能夠更加合理。

比如：某軟件的開發(fā)支出1000萬元，全部符合資本化條件，那么確認為無形資產(chǎn)的金額就為1000萬元。軟件開發(fā)成功后，企業(yè)合理預(yù)計該款產(chǎn)品的總銷售量為1000套，那么每套分攤的開發(fā)支出就應(yīng)該是1萬元。

2.在軟件產(chǎn)品制造完畢，存貨入庫時，開發(fā)支出暫不攤銷。

3.在產(chǎn)品銷售時，將每批產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的開發(fā)支出攤銷計人軟件存貨成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本。未攤銷的開發(fā)支出繼續(xù)留在無形資產(chǎn)科目，直到下一次銷售時再按照標準攤銷。

比如：接上例，如果企業(yè)2010年制作了100套軟件光盤，每套制作成本200元。根據(jù)預(yù)計1000套的銷售量，每套還應(yīng)分攤開發(fā)支出1萬元。某月銷售10套軟件，則把10萬元轉(zhuǎn)入存貨成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本10.2萬元(攤銷的開發(fā)支出+制作支出)。如果后來又制作了光盤，每套軟件的制造支出可以用移動平均法計算，但每套應(yīng)承擔(dān)的開發(fā)支出攤銷不變。

這種攤銷方法，既能夠使軟件的生產(chǎn)成本與軟件生產(chǎn)實際支出相一致，又能夠使銷售收入和銷售成本相配比，同時也避免了研發(fā)當(dāng)期利潤低、銷售期間利潤高的問題，使各個年度期間的利潤更加均衡，更加符合業(yè)務(wù)實際。

(三)軟件開發(fā)的后續(xù)支出

軟件產(chǎn)品開發(fā)完成后，可能還會發(fā)生一些后續(xù)支出，用于對軟件進行修補完善。對于這些后續(xù)支出，企業(yè)應(yīng)對其性質(zhì)進行判斷，符合資本化條件的，增加無形資產(chǎn)原值；不符合資本化條件的，計人當(dāng)期費用；如果后續(xù)支出形成了一項新的軟件，則應(yīng)該確認一項新的無形資產(chǎn)。

(四)會計估計變更

因為軟件市場變化莫測，一款軟件的實際銷售量可能達不到企業(yè)預(yù)計的總銷售量，也可能會遠遠超過預(yù)計的總銷售量。這種情況下，企業(yè)必須每年對軟件的預(yù)計總銷售量進行重新估計。如果根據(jù)獲取的新信息、積累的經(jīng)驗或未來市場展望，軟件的總銷售量會發(fā)生變化，則應(yīng)該按照會計估計變更處理，重新估計總銷售量，并將未攤銷的開發(fā)支出按剩余銷售數(shù)量攤銷。

比如：接上例，如果2010年底，已經(jīng)銷售200套軟件，軟件開發(fā)支出余額為800萬元。企業(yè)根據(jù)新信息，預(yù)計1000套的總銷售量不能實現(xiàn)，600套的總銷售量更加可靠，因此需要按照會計估計變更處理：預(yù)計剩余銷售數(shù)量為400套，尚需攤銷的開發(fā)支出為800萬元，則從下一年度開始每套應(yīng)承擔(dān)的開發(fā)支出攤銷就變?yōu)?萬元。

(五)資產(chǎn)減值

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一、簡化分批法特征

簡化分批法又稱作不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。相對于一般分批法，該方法的主要特征表現(xiàn)為以下四個方面：

（一）除了按照批別開設(shè)各批產(chǎn)品明細賬之外，還需另外按照生產(chǎn)單位設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。如果企業(yè)生產(chǎn)n批產(chǎn)品，則需要按照批別分別開設(shè)n個產(chǎn)品明細賬（產(chǎn)品成本計算單），此外，還需要按照生產(chǎn)單位開設(shè)基本生產(chǎn)成本二級賬，匯總n個產(chǎn)品成本明細賬的直接費用、生產(chǎn)工時以及間接費用。如此，簡化分批法下，如果企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間，企業(yè)成本核算工作過程中需要開設(shè)n+1個明細賬簿。如果企業(yè)有m個基本生產(chǎn)車間，則需要開設(shè)n+m個明細賬簿。

（二）每月在n個產(chǎn)品明細賬簿中記錄直接計入費用（通常是指直接材料）和生產(chǎn)工時，其他間接費用（通常包括直接人工和制造費用）只在基本生產(chǎn)成本二級賬中進行登記。

（三）只有在有完工產(chǎn)品的月份，才匯總基本生產(chǎn)成本二級賬中的間接費用，然后計算累計間接費用分配率并按照完工產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時計算完工批別的產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的間接費用。對于未完工產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本明細賬簿中仍然只登記直接材料和生產(chǎn)工時，不承擔(dān)間接費用。

（四）基本生產(chǎn)成本二級賬中間接費用是全部未完工批別產(chǎn)品共同承擔(dān)的間接費用，待下一個有完工產(chǎn)品的月份再按照上述累計間接費用分配率進行分配。

二、簡化分批法核算程序圖說明

1.各批次產(chǎn)品明細賬中只登記直接材料、生產(chǎn)工時，基本生產(chǎn)成本二級賬匯總登記各批次產(chǎn)品明細賬中的直接材料、生產(chǎn)工時、直接人工、制造費用；

2.在有完工產(chǎn)品的月份，從基本生產(chǎn)成本二級賬中計算累計間接費用分配率；

3.各完工批次產(chǎn)品明細賬中匯總的生產(chǎn)工時與間接費用分配率的乘積即為完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的間接費用；

4.加總各完工批次負擔(dān)的間接費用以及明細賬中原記載的直接材料得出完工產(chǎn)品總成本；

5.未完工各批次產(chǎn)品明細賬中依然只保留直接材料和生產(chǎn)工時。

三、例解“簡化分批法”的會計處理

（一）背景資料

鑫成公司有一個基本生產(chǎn)車間，2015年9月初，有2個批別的在產(chǎn)品，另根據(jù)客戶訂單投產(chǎn)6個批別的產(chǎn)品，該公司采用簡化分批法進行成本核算。

（二）核算程序

1.該企業(yè)生產(chǎn)8批產(chǎn)品，則需要按照批別分別開設(shè)8個產(chǎn)品明細賬以及1個基本生產(chǎn)成本二級賬。

2.2015年9月，有2個批次產(chǎn)品完工，則首先計算二級賬中累計間接費用分配率，然后匯總完工產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時總數(shù)，將兩者相乘得到完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的間接費用（直接人工和制造費用）。150701批次甲產(chǎn)品所耗工時為5500，所以其所承擔(dān)的直接人工為5500×5=27500元；其所承擔(dān)的制造費用為5500×3.8=20900元。150804批次乙產(chǎn)品所耗工時為5400，所以其所承擔(dān)的直接人工為5400×5=27000元；其所承擔(dān)的制造費用為5400×3.8=27000元。在基本生產(chǎn)成本二級賬中以匯總的金額進行登記，各未完工批次產(chǎn)品明細賬不登記。(2)累計間接費用分配率=間接費用匯總數(shù)/累計生產(chǎn)工時。

四、結(jié)語

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一、建立產(chǎn)品成本核算體系的必要性

（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息

在我國現(xiàn)行金融體制下，中國人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費標準等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價自。因此，根據(jù)本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實現(xiàn)利潤最大化的財務(wù)目標，銀行需要在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面做出努力。只有了解和掌握產(chǎn)品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，準確進行產(chǎn)品定位。

（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息

雖然我國目前金融產(chǎn)品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的區(qū)間都有所擴大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產(chǎn)品定價。雖然銀行經(jīng)營管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產(chǎn)品成本信息是合理定價產(chǎn)品的重要保證。從改革和發(fā)展的角度來看，各銀行應(yīng)從現(xiàn)在著手開展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來挑戰(zhàn)做好基礎(chǔ)工作。

（三）現(xiàn)行會計核算體系無法提品成本信息資料《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》在第八章《成本》中規(guī)定銀行成本是指“在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出”，具體包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、固定資產(chǎn)折舊費、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業(yè)務(wù)管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：費用是企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務(wù)制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度組織會計核算和財務(wù)管理，目前所實施的成本管理實質(zhì)是費用管理，尚未建立以產(chǎn)品為對象的成本核算系統(tǒng)，無法提供成本信息。

二、產(chǎn)品成本核算的理論和實踐

根據(jù)成本會計理論，產(chǎn)品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)中，直接人工和直接材料占產(chǎn)品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準確程度對產(chǎn)品成本信息的準確性影響不大。但是銀行業(yè)不同于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，具有產(chǎn)品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點，制造費用分配的準確性直接關(guān)系著產(chǎn)品成本的準確程度。若采用傳統(tǒng)方法分配制造費用，會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲和產(chǎn)品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時，不應(yīng)沿襲傳統(tǒng)會計政策分配制造費用的方法，應(yīng)引入工序成本法。

（一）工序成本法

1987年哈佛大學(xué)RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，簡稱ABC.

他們認為，在銷售多種產(chǎn)品的公司里，決策層進行產(chǎn)品定價、產(chǎn)品組合決策時所依據(jù)的成本信息已經(jīng)嚴重失真，根本原因是適應(yīng)十幾年前業(yè)務(wù)核算的會計政策一直沿用至今，沒有發(fā)生任何變化。更為糟糕的是，沒有可以替換的信息警告決策層他們使用的產(chǎn)品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數(shù)公司產(chǎn)品種類少，產(chǎn)品成本主要由直接材料和直接人工構(gòu)成，能夠輕易地追溯到各個產(chǎn)品，按直接人工分配制造費用不會使成本信息發(fā)生較大的扭曲。目前產(chǎn)品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產(chǎn)品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理為主要內(nèi)容的制造費用和管理費用大量增加。但是大多數(shù)公司還是按照傳統(tǒng)會計政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標準分配不斷增長的制造和管理費用，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲。他們認為，工序成本法能夠成功替代傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)。主要理由是，任何公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時都有工序，在各個工序上所有的制造和管理費用都是可分的和獨立的，容易追溯到單一的產(chǎn)品或產(chǎn)品組合中，所以應(yīng)按工序確定產(chǎn)品成本。他們以一個水利閥門制造商的例子證明了工序成本法的作用。水利閥門制造廠是一個多產(chǎn)品公司，大約門銷售產(chǎn)生了80％的收入。更有趣的是，60％的產(chǎn)品產(chǎn)生了99％的收入，而花費管理者大量精力的另外40％的產(chǎn)品卻只產(chǎn)生了1％的收入。顯然正確計算產(chǎn)品成本對于該制造商的決策起到至關(guān)重要的作用。他們提出，設(shè)計產(chǎn)品成本系統(tǒng)一是要準確收集直接人工和直接材料的精確資料；二是分析各個產(chǎn)品使用非直接資源的原因。在設(shè)計過程中需要遵守三條重要原則：1.應(yīng)向昂貴的資源集中；2.重點放在不同產(chǎn)品或產(chǎn)品類型中存在重大差異的資源；3.應(yīng)特別重視需求類型與傳統(tǒng)分配標準完全不相關(guān)的資源。原則1要求進行資源分類，保證新的成本系統(tǒng)可能使產(chǎn)品成本存在重大差異；原則2和原則3則最大可能地辨別被傳統(tǒng)系統(tǒng)扭曲的資源。對于工序成本法而言，以勞動工時、材料數(shù)量或機器工時作為分配標準己不能滿足需要，追溯產(chǎn)品成本應(yīng)遵循從資源到工序、再從工序到產(chǎn)品的過程。

（二）國外銀行業(yè)的實踐

就目前國外銀行業(yè)的實踐來看，一些國外銀行已經(jīng)開始利用工序成本法進行產(chǎn)品成本核算，如匯豐銀行、新加坡發(fā)展銀行、新加坡華僑銀行等。據(jù)了解，新加坡華僑銀行從1997年開始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個部門再向下一個部門推進，逐步推廣到全行，經(jīng)過近兩年的實踐已經(jīng)取得了一定成果。

三、我國銀行業(yè)實施產(chǎn)品成本核算的設(shè)想

國內(nèi)部分銀行也著手開展產(chǎn)品成本核算工作，其產(chǎn)品成本分配基本沿襲了傳統(tǒng)會計政策分配方案，核算較為粗糙，處于起步階段。為得出正確的產(chǎn)品成本資料，筆者認為，銀行業(yè)應(yīng)采取“拿來主義”，充分借鑒國際同業(yè)的做法，采用工序成本法作為成本核算的理論依據(jù)。鑒于各銀行己按照財政部以及央行的有關(guān)規(guī)定建立了完整的會計核算體系，能夠準確核算和提供各類費用支出資料，為開展產(chǎn)品成本核算奠定了良好的基礎(chǔ)，因此在設(shè)計產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時，應(yīng)充分利用現(xiàn)有會計核算體系，沒有必要脫離現(xiàn)有核算體系開發(fā)設(shè)計一套全新的：工序成本法核算系統(tǒng)。

開發(fā)設(shè)計成本核算系統(tǒng)應(yīng)包括以下工作：首先，制定符合本行實際的產(chǎn)品分類標準。目前對銀行產(chǎn)品定義較多，如將產(chǎn)品定義為“銀行向金融市場提供的、可以為客戶帶來收益或客戶可以用于消費的一切產(chǎn)品和服務(wù)”，“銀行直接提供給客戶的賺取實際的、名義的、潛在收入的服務(wù)”等。對銀行產(chǎn)品的分類也存在較大差異，如美國的銀行管理學(xué)院和生產(chǎn)力中心確認了31種產(chǎn)品，而《銀行世界》雜志認為有250種產(chǎn)品。因此各行應(yīng)根據(jù)決策層的要求和實際情況定義產(chǎn)品并進行分類。各業(yè)務(wù)部門負責(zé)直接經(jīng)辦各類產(chǎn)品，應(yīng)承擔(dān)提供本部門產(chǎn)品類別和細分的工作。開發(fā)小組在匯總業(yè)務(wù)部門提供的產(chǎn)品類別后，確定產(chǎn)品分類表，如可以將產(chǎn)品粗略地分為存款、貸款和中間業(yè)務(wù)三大類，每一大類再根據(jù)要求進一步細分，如存款可以按照期限、款對象等進行細分。銀行產(chǎn)品分類越細，產(chǎn)品信息就越詳盡，但會相應(yīng)加大工作量和投入，因此產(chǎn)品分類并非越細越好，應(yīng)以滿足決策層對信息的需要設(shè)定劃分標準。

其次，明確產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和定義工序。業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)范化、統(tǒng)一化和標準化的原則，制定各項產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程。組成業(yè)務(wù)流程各個工作環(huán)節(jié)可以被視為工序。將某產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程劃分為多少道工序取決于決策層對產(chǎn)品成本準確度的要求。產(chǎn)品成本準確度要求越高，業(yè)務(wù)流程就劃分得越細，工序就越多。相應(yīng)地，分配標準就越多，工作量和投入也會增加。因此根據(jù)決策層的要求合理劃分工序時，應(yīng)充分考慮成本效益原則。需要說明的是，構(gòu)成某一產(chǎn)品的工序并不局限于一個部門，往往會涉及到若干個不同部門，如發(fā)放貸款就會涉及到信貸、風(fēng)險管理、財會、電腦等部門。

針對我國國有商業(yè)銀行分支機構(gòu)多、人員多的現(xiàn)實情況，建議由總行建立統(tǒng)一的產(chǎn)品分類、業(yè)務(wù)流程和工序構(gòu)成標準，避免各分支行自行投入導(dǎo)致資源浪費和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。

第三，設(shè)計產(chǎn)品成本歸集標準。這是實施產(chǎn)品成本核算的難點和重點。銀行產(chǎn)品成本分為能夠直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和不能直接追溯到產(chǎn)品的間接成本，需要建立統(tǒng)一的分配標準分配產(chǎn)品間接成本。由于不同的分配標準會對產(chǎn)品成本產(chǎn)生不同的影響，建議以各產(chǎn)品使用資源的程度作為標準。例如，電腦部門向各個部門提供電腦維修服務(wù)，服務(wù)費用支出追溯到各工序時應(yīng)以提供服務(wù)的時間或日常維修的次數(shù)作為標準。由于不同的分攤標準往往會直接影響到各部門利益，建議由各部門充分討論達成一致后確定。

第四，按照工序歸集產(chǎn)品成本。將各道工序上的成本匯總歸集，得出產(chǎn)品成本資料。由于產(chǎn)品成本核算涉及到大量數(shù)據(jù)和不同分配標準，僅靠手工進行數(shù)據(jù)處理無法滿足核算需求，需要良好的信息系統(tǒng)支持。該系統(tǒng)不僅要擁有處理現(xiàn)有產(chǎn)品成本信息的能力，而且應(yīng)能應(yīng)付不斷出現(xiàn)的新產(chǎn)品成本核算問題。一般來說，開發(fā)、設(shè)計一套工序成本核算系統(tǒng)需要9到36個月的時間。

工序成本法的應(yīng)用可能會帶來全新的概念。舉一個簡單的例子。如從直觀概念分析，活期存款利率要明顯低于定期存款，往往認為活期存款成本比較低，如當(dāng)前人民幣活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26個百分點。但利用工序成本法歸集成本后，可能會得出不同的結(jié)論。主要原因是：雖然活期存款和定期存款的業(yè)務(wù)流程基本一致，即工序構(gòu)成是一致的，但是營業(yè)部門要花費更多的時間應(yīng)付經(jīng)常發(fā)生的活期存款存取款業(yè)務(wù)。若以營業(yè)人員花費在兩種產(chǎn)品上的時間為分配標準，活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。例如，營業(yè)人員一天工作7小時，可能有5小時花費在活期存款業(yè)務(wù)上，而只有2小時花費在定期存款業(yè)務(wù)上，那么，活期存款的非利息成本將是定期存款的2.5倍。

四、需要說明的問題

第一，產(chǎn)品成本核算涉及到銀行內(nèi)部所有部門，大量工作需要各個部門的參與和支持，如業(yè)務(wù)部門制定產(chǎn)品分類和業(yè)務(wù)流程、各部門參與討論成本分攤標準、電腦部門開發(fā)系統(tǒng)等。因此，決策者的支持和協(xié)調(diào)、各部門的積極參與和配合是實施產(chǎn)品成本核算的保證。

第二，產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)的開發(fā)、應(yīng)用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在應(yīng)用中要根據(jù)實踐不斷地修改和完善，因此取得有效成本數(shù)據(jù)需要相當(dāng)長時間，不能急于求成。筆者建議，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到細的方法確定產(chǎn)品分類和劃分工序，即先由產(chǎn)品大類入手，隨著經(jīng)驗的積累，逐漸細化產(chǎn)品分類，循序漸進地取得產(chǎn)品成本的詳細資料。

篇6

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽471000）

摘要：2013年8月16日，財政部了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）>的通知》，該制度從2014年1月1日起開始在我國大中企業(yè)執(zhí)行，不僅對傳統(tǒng)行業(yè)成本核算做了細化的要求，而且將部分新型行業(yè)應(yīng)采用的成本核算方法納入規(guī)定范圍，并將作業(yè)成本、成本預(yù)算內(nèi)容引入制度中。新理念、新方法的使用，將使新制度成為我國企業(yè)成本管理的一個里程碑。

關(guān)鍵詞 ：成本核算；成本管理；會計信息質(zhì)量；企業(yè)財務(wù)管理

中圖分類號：F812.2文獻標識碼：A文章編號：1671—1580（2014）09—0151—02

財政部在2013年的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《制度》）已于2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行。該制度的執(zhí)行不僅能夠完善我國產(chǎn)品成本的核算體系，而且為企業(yè)的精細化管理和規(guī)范化管理提供了制度保證。

一、《制度》實施的背景

我國從20世紀50年代開始，相繼頒布了《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》來規(guī)范工業(yè)企業(yè)成本核算工作；在20世紀末又頒布了一系列《企業(yè)會計制度》和與之配套的企業(yè)成本核算辦法作為《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的補充和擴展；隨著2007年實施《企業(yè)會計準則》，我國成本核算又得到進一步的完善。但總體看來，上述準則和制度都是從整體層面對企業(yè)成本核算提出要求，而未從更加系統(tǒng)、微觀的層面對企業(yè)成本核算進行規(guī)范。

（一）企業(yè)成本管理缺乏制度約束

《制度》頒布之前，企業(yè)對于成本核算的要求通常是為了：一是滿足國家總體對會計信息質(zhì)量的要求；二是滿足各種類型的審計及上級監(jiān)督的需要；三是滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的需要。對于企業(yè)沒有內(nèi)部成本管理體系或?qū)Τ杀竟芾硪筝^低的企業(yè)，無論產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟是否復(fù)雜、產(chǎn)品批次是否相同、產(chǎn)品成本分配與歸集是否有必要，都會按照最低的會計信息質(zhì)量要求，采用最簡單的成本核算辦法對產(chǎn)品成本進行核算，這樣必然會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息不準確、不規(guī)范，將本應(yīng)計入產(chǎn)品成本的支出費用或?qū)?yīng)分步驟核算成本的產(chǎn)品按單步驟生產(chǎn)核算，無法保證產(chǎn)品成本的會計信息質(zhì)量。

（二）企業(yè)的成本核算規(guī)范范圍較窄

之前的企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法僅對國有企業(yè)、上市公司等進行規(guī)范，對于其他類型的企業(yè)沒有強制要求，也缺乏指導(dǎo)，導(dǎo)致不在強制規(guī)范范圍內(nèi)的企業(yè)簡化成本核算，粗獷式管理企業(yè)成本，不重視企業(yè)產(chǎn)品成本管理和企業(yè)財務(wù)管理，不利于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的普及和推廣。

（三）相同行業(yè)的企業(yè)成本核算方法多樣化

《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等成本核算方法主要是針對制造類企業(yè)推行的成本核算方法，對于其他類型的企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、新型產(chǎn)業(yè)沒有具體的核算方法和指導(dǎo)意見，導(dǎo)致同一行業(yè)的不同企業(yè)在成本核算過程中，僅根據(jù)企業(yè)成本管理或繁或簡的需要開展成本核算，所以，成本核算口徑、核算方法等都會有差異，投資者在使用會計信息進行決策時，沒有統(tǒng)一的參考依據(jù)。

（四）審計監(jiān)督?jīng)]有統(tǒng)一標準

《制度》頒布之前，政府及獨立審計部門在對企業(yè)成本進行審計時，很難對產(chǎn)品成本的歸集、分配的合理性進行審計，因為缺乏具體規(guī)定，所以，獨立審計機構(gòu)也很少對產(chǎn)品成本核算所采用的方法，所劃分的生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)批次進行審計，僅通過分析產(chǎn)品成本變化趨勢，對比歷史數(shù)據(jù)來確定企業(yè)產(chǎn)品成本的核算是否準確，這在一定程度上制約了獨立審計和政府審計乃至企業(yè)內(nèi)部審計提高審計質(zhì)量的進程。

二、《制度》給企業(yè)成本核算帶來的一些變化

（一）新型行業(yè)成本核算有據(jù)可循

《制度》規(guī)范了除制造企業(yè)之外的，農(nóng)業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、信息傳輸業(yè)、文化企業(yè)等10多個行業(yè)的成本核算范圍和項目，打破了原來僅規(guī)范制造業(yè)成本核算的僵局。將以前頒布的各種規(guī)定、細則整合并完善，很好地解決了新行業(yè)成本核算無據(jù)可循的難題。

（二）規(guī)范了一些有爭議項目的成本核算

《制度》規(guī)范了之前沒有明確規(guī)定的一些情況，例如，明確了“成本核算采用的會計政策和估計一經(jīng)確定，不得隨意變更”，即一旦成本核算方法發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照會計政策或會計估計變更報批，同時做出相應(yīng)變更的會計處理。

（三）促使企業(yè)加快成本核算精細化

《制度》將成本核算方法具體到各行各業(yè)，原來沒有明確成本核算方法規(guī)定的行業(yè)，如信息傳輸企業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)、文化企業(yè)等新型行業(yè)，都出現(xiàn)在《制度》的規(guī)范范圍內(nèi)，同時還將一些傳統(tǒng)行業(yè)的成本核算方法做了進一步細化，提出可在企業(yè)成本核算中運用作業(yè)成本法，這在一定程度上倒逼企業(yè)對原來不符合要求的成本核算方法進行細化。《制度》頒布后，國有企業(yè)、上市公司等大中型企業(yè)相繼開展針對《制度》的培訓(xùn)工作，并在培訓(xùn)后進行成本核算的細化工作，原來為減少工作量而簡化處理的成本核算方法，都開始按照《制度》規(guī)定，采用分步法、分批法等開始進行核算。

（四）引起企業(yè)內(nèi)部對成本核算工作的重視

精細化的成本核算方式將企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程分解為不同的環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)發(fā)生的支出用貨幣衡量后，成為第一手的成本資料。而且《制度》規(guī)定“企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算”等內(nèi)容，強制要求企業(yè)編制成本分析報表和成本預(yù)算，對企業(yè)成本實施事前、事中、事后控制，這雖然成為企業(yè)必須要遵循的規(guī)定，但也是企業(yè)管理層作出經(jīng)濟決策的依據(jù)之一。另一方面，《制度》的實施也引發(fā)了企業(yè)會計從業(yè)人員對于本單位成本核算方法的反思，有利于解決制度實踐中發(fā)現(xiàn)的問題。

三、《制度》實施后給企業(yè)成本管理工作的建議

（一）在適當(dāng)?shù)臅r機引入作業(yè)成本核算

《制度》多次提到作業(yè)成本法或者涉及到作業(yè)成本的概念，充分說明雖然作業(yè)成本法這種先進的成本核算方法對企業(yè)管理水平要求較高，但已經(jīng)不再僅僅是企業(yè)進行成本管理時所運用的方法，還可以在成本核算中使用，這也為企業(yè)成本核算工作樹立了一個未來的先進目標。

（二）進一步開展或加強成本管理會計工作

新頒布的《制度》在規(guī)范成本核算工作的同時，提高了產(chǎn)品成本的會計信息質(zhì)量。對成本預(yù)算和成本分析工作的一系列要求，將成本管理工作融入到日常的成本核算工作，“多維度，多層次”的成本核算對象，有助于沒有開展成本管理工作的企業(yè)開始逐步開展該項工作，而已經(jīng)開展成本管理工作的企業(yè)進一步細化原有工作。督促企業(yè)在成本降低、成本控制方面多下功夫。

（三）推行“大財務(wù)”管理觀念

《制度》改變了原來產(chǎn)品成本的事后核算的情況，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行成本預(yù)算，進行成本預(yù)算執(zhí)行情況分析考核，落實成本管理責(zé)任制，明確了成本工作應(yīng)在產(chǎn)品生產(chǎn)的事前、事中、事后連續(xù)開展全過程控制。要達到這樣的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用“大財務(wù)”管理的理念，將成本管理工作層層分解，不能僅靠財務(wù)部門單打獨斗，而是要由財務(wù)部門統(tǒng)籌控制，以生產(chǎn)部門為核心，集合采購部門、倉儲管理部門、研發(fā)部門等相關(guān)部門通力協(xié)作，將以費用控制為主的財務(wù)管理制度轉(zhuǎn)變?yōu)楦妼嵭У囊猿杀究刂茷橹鞯念A(yù)算管理制度，從源頭降低產(chǎn)品成本。

［

參考文獻］

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［3］冉楚云.企業(yè)產(chǎn)品成本核算新制度解析［J］.財會月刊，2014（3）.

篇7

關(guān)鍵詞：非標準化產(chǎn)品；成本核算；成本

從當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，如何提升盈利能力以保持競爭力已成為激光產(chǎn)品能否存活的關(guān)鍵。本文將從分析非標準化成本核算的思路、非標準化激光產(chǎn)品成本核算的流程、非標準化激光產(chǎn)品成本核算的難點、非標準化激光產(chǎn)品企業(yè)成本核算策略來探討。

一、分析非標準化產(chǎn)品成本核算的思路

（一）查核生產(chǎn)活動中花費的費用。依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，對生產(chǎn)活動的花銷進行嚴格的查核，嚴厲制止不按照規(guī)定和不符合制度的花銷以及浪費，損失等，情形嚴重的應(yīng)當(dāng)追究經(jīng)濟責(zé)任。

（二）科學(xué)地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種激光產(chǎn)品成本的準確、及時。成本核算的實質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯集和分配的過程。

（三）把原材料的范圍盡量縮小。在滿足我們生產(chǎn)需求的前提下，可以縮小原材料的范圍，去除不必要的，比如我們生產(chǎn)激光產(chǎn)品只把激光產(chǎn)品構(gòu)成比例比較大的幾種原料作為原材料，這樣不僅可以減少我們公司員工的工作量，也為公司節(jié)省了不少人力、物力和財力，也將會提高公司生產(chǎn)的效率，促進公司又好又快地發(fā)展。對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，算入下月（假設(shè)退料）。

（四）分配各項激光產(chǎn)品生產(chǎn)的基本生產(chǎn)費用。對激光產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要的原材料的總費用進行匯集，然后可以通過制作原材料費用分配的表格，合理的進行分配。對于各項開支也應(yīng)該記入一筆明細賬。比如激光產(chǎn)品的原材料和員工工資，記入為“產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本”。把不能確認的某一種費用，比如廢品損失產(chǎn)生的費用，可以記入“綜合費用賬戶”。

（五）分配激光產(chǎn)品生產(chǎn)的綜合費用。每個月對激光產(chǎn)品生產(chǎn)的綜合費用（比如制造費用、廢品損失等）采取合理的分配方式進行分配。也記入到“產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本”，并記入明細賬目。

（六）分別計算激光產(chǎn)品的總成本以及單位成本。在賬目中，成品激光產(chǎn)品所花費的總費用就是激光產(chǎn)品的總成本，用總成本除以激光產(chǎn)品的總數(shù)量，就可以得到激光產(chǎn)品的單位成本，即單位成本=總成本÷總數(shù)量。

二、非標準化產(chǎn)品成本核算的流程

（一）獲取非標準化激光產(chǎn)品的設(shè)計信息和物料清單。企業(yè)財務(wù)人員的任務(wù)是對已流入市場產(chǎn)生利潤的激光產(chǎn)品進行分析，如果激光產(chǎn)品的實際利潤與原始估計利潤偏差過大，就需要財務(wù)人員從最原始的設(shè)計開始分析，找出問題的關(guān)鍵所在，采取有針對性的方法，從而激光產(chǎn)品的原始設(shè)計構(gòu)圖以及物料種類報價對財務(wù)人員進行合理有效的核算起著至關(guān)重要的作用，所以企業(yè)財務(wù)人員要對后期的跟進和分析就必須需要得到激光產(chǎn)品的最原始的資料。

（二）核算激光產(chǎn)品的報價。依據(jù)材料的賬單，財務(wù)人員可以斟酌每項的成本（比如直接成本和間接成本等等），綜合市場需求量的分析，為企業(yè)的銷售部門提供參考報價。

（三）擬定合同以及非標激光產(chǎn)品的編號。一般情形下，非標激光產(chǎn)品成本核算比有標激光產(chǎn)品更加復(fù)雜，所以在對非標激光產(chǎn)品進行核算的時候，我們提倡運用企業(yè)資源計劃，在簽訂合同的時候?qū)贤痛撕贤椣碌姆菢思す猱a(chǎn)品進行編號，為后面的全程跟蹤工作打下基礎(chǔ)。

（四）用料名、用料量和規(guī)格可以通過企業(yè)負責(zé)開發(fā)與設(shè)計的相關(guān)部門進行準確填入。完善物料清單以及各種資料后，采購部門分配采購人員根據(jù)物料清單結(jié)合市場價格以及本公司的庫存量進行采購，之后，交生產(chǎn)部門生產(chǎn)。

（五）生產(chǎn)部門根據(jù)物料清單去倉庫領(lǐng)取適量的物料進行生產(chǎn)。在生產(chǎn)過程中若發(fā)現(xiàn)物料單有分配不合理的地方及時向設(shè)計部門反映，以便改進，生產(chǎn)部門對于大批量的生產(chǎn)，時間需要上月或者更長的單，建議領(lǐng)料時要分批次，避免材料的分散囤積，不利于采購部門統(tǒng)計和采購

（六）財務(wù)部門根據(jù)物料的領(lǐng)取數(shù)進行成本歸集方便之后的成本核算。一些需要多次領(lǐng)取物料生產(chǎn)的激光產(chǎn)品，我們可以先進行半成品的成本歸集待激光產(chǎn)品完成后后才進行最終的激光產(chǎn)品核算。

（七）財務(wù)部門根據(jù)合同進行月利潤分析。財務(wù)人員按合同相對應(yīng)的編號計算合同的利潤計算。在分析時。應(yīng)該根據(jù)時間軸把激光產(chǎn)品序列排列出來，首先研究異常的數(shù)據(jù)，偏高或者偏低都應(yīng)該仔細的去分析原因

（八）公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策與準確是數(shù)據(jù)分析密閉可分，所以分析結(jié)果應(yīng)該及時反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)部門。便于公司做出真確的決策。

三、非標準化激光產(chǎn)品成本核算的難點

（一）生產(chǎn)部門領(lǐng)料時必須要有設(shè)計部門的物料清單，財務(wù)部門的核算依據(jù)來源于設(shè)計部門的物料清單。如果領(lǐng)料沒有依據(jù)物料清單，生產(chǎn)過程中只能靠工人現(xiàn)場配料，當(dāng)同一車間生產(chǎn)不同激光產(chǎn)品而又實用同一種或者集中配料時，隨意在各激光產(chǎn)品間分配原料使用量，導(dǎo)致分配混亂，核算混亂。

（二）生產(chǎn)部門可能會根據(jù)實際的用料來調(diào)整物料，隨意的變更物料種類和數(shù)量，任意更改工單導(dǎo)致核算失真。有時，由于生產(chǎn)單的變更或者緊急情況，生產(chǎn)部門來不及與企業(yè)的上層領(lǐng)導(dǎo)和設(shè)計部門協(xié)商，為完成任務(wù)沒有經(jīng)過經(jīng)設(shè)計、工藝部門批隨意改單，隨意領(lǐng)料，導(dǎo)致本核成本沒有價值。3.影響非標準化激光產(chǎn)品核算失真的不可避免因素很多，導(dǎo)致在最開始的粗略核算時不準確，使得實際成本與標準成本比較存在較大差異。

四、非標準化激光產(chǎn)品企業(yè)成本核算策略

（一）擴展企業(yè)成本的核算領(lǐng)域。比如做公益活動，企業(yè)為了貫徹落實可持續(xù)發(fā)展理念，加上隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)也在不斷的提升利潤，他們就會回報社會，把部分的錢捐給慈善機構(gòu)，這不僅有利于提高企業(yè)的知名度，而且還能擴展企業(yè)成本核算的領(lǐng)域。

（二）采用最為優(yōu)質(zhì)的核算方法摒棄以往企業(yè)采用的傳統(tǒng)落后的核算體制，這些核算方法已經(jīng)跟不是時展的要求，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)中成本核算工作中的需求，假如企業(yè)不能與時代的發(fā)展同步，那么成本核算就失去其應(yīng)有的作用，核算信息的真實性下降，企業(yè)會面臨最為嚴重的運營危機。隨著社會的進步，一些優(yōu)質(zhì)的高科技成本核算方法已被部分企業(yè)所采用。為了使企業(yè)的核算更有價值，企業(yè)核算應(yīng)該以成本核算為出發(fā)點，適當(dāng)?shù)囊M外國先進的核算技術(shù)，比如高層次的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法，分批法等。

（三）督促企業(yè)財務(wù)人員不斷的提升自己的專業(yè)技能。對專業(yè)技能較低的工作著采取專門開設(shè)學(xué)習(xí)班的方法，使他們的核算技能有一定的提升，一但他們掌握了科學(xué)的合算方法，他們就能夠提高工作效率和工作質(zhì)量，確保核算信息的價值所在。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算體制。為了解決成本核算混亂，核算信息不準確等問題，完善落實財務(wù)核算體制是至關(guān)重要的，完善的財務(wù)預(yù)算管理體制可以督促財務(wù)工作者的工作進程，約束財務(wù)人員不良的工作行為，使各項工作平穩(wěn)的進行，做到人人有章可依。

在企業(yè)的運行過程中，控制原材料的成本是整個成本核算中至關(guān)重要的一步，成本控制是否到位直接關(guān)系到企業(yè)的存亡。這樣一來，激光器生產(chǎn)企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)的實際運營情況，把成本控制工作落實到位，有專門負責(zé)人。對于企業(yè)的職員，要加強他們的成本節(jié)約意識，杜絕浪費原材料。建立相關(guān)獎罰制度，把企業(yè)與職員利益相關(guān)聯(lián)，培養(yǎng)職員主人翁的意識，這樣才能夠真正控制企業(yè)原材料的消耗，提高資源利用率。

參考文獻：

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篇8

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 成本核算； 授權(quán)經(jīng)營； 控制體系

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0020-05

一、引言

作業(yè)成本法對成本尤其是間接成本的分配更加精確，但耗費的人力、財力成本也相對更高，并且這種方法對企業(yè)本身也有較高要求。因此，作業(yè)成本法在國內(nèi)外企業(yè)中并沒有普及，通常能堅持使用的都是一些大中型企業(yè)。而在這些大中型企業(yè)中，往往產(chǎn)品種類多、生產(chǎn)線多、生產(chǎn)流程復(fù)雜，又加大了成本分配的難度。這種情況下，即使作業(yè)成本法仍能夠?qū)訉幼匪莩杀緞右蜃罱K達到成本分配的目的，但由于客觀條件限制，很可能最終獲得的信息是不全面甚至是失真的。另外，企業(yè)經(jīng)營者可以通過會計報表很快了解整個企業(yè)的財務(wù)狀況，但要通過報表清晰掌握當(dāng)期各類產(chǎn)品的成本、收益情況從而為下一期間制定成本控制及生產(chǎn)決策顯然是不現(xiàn)實的。那么，企業(yè)如何才能在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上進一步獲得更加真實有效的產(chǎn)品成本及收益信息呢？以及在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)成本控制的真實有效。

二、多產(chǎn)品綜合成本核算與利潤分析體系

大型能源化工企業(yè)通常擁有多個工廠、多條生產(chǎn)線，對于地理位置相近的一般都共享水、電、汽等動力能源生產(chǎn)裝置以及環(huán)保裝置等；另外，加工原料的差異、中間品和最終產(chǎn)品的品種及數(shù)量差異、期間費用的分配都使得傳統(tǒng)成本核算方法不能夠有效滿足企業(yè)成本管理的精細化需求及對各產(chǎn)品利潤貢獻情況的及時掌握。

（一）基于作業(yè)成本法的成本動因選擇及消耗計算

直接材料成本、人工成本、制造費用等成本核算依然采取傳統(tǒng)方式，但間接費用的分配方法采用作業(yè)成本法。

1.原輔料及動力能源消耗

通常直接以生產(chǎn)裝置（最終產(chǎn)品）消耗量作為成本動因，對于共用模式下的生產(chǎn)輔助車間、管理部門的消耗按產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動因。

生產(chǎn)輔助及管理部門消耗=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×消耗總額

2.副產(chǎn)品

能源化工企業(yè)某一生產(chǎn)裝置（線）通?？梢陨a(chǎn)多種副產(chǎn)品，存在多條生產(chǎn)裝置并存且產(chǎn)出不同的最終產(chǎn)品，因此，副產(chǎn)品采取銷售收入反沖成本的方法是比較適用的。

3.折舊、攤銷

對于單一生產(chǎn)裝置自身，折舊、攤銷按本企業(yè)的會計核算規(guī)定進行。

對于采用共用模式的生產(chǎn)輔助車間以及管理部門，折舊和攤銷選擇最終產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動因，單一裝置生產(chǎn)的最終產(chǎn)品越多，所耗用的共用模式的生產(chǎn)輔助車間以及管理部門的固定資產(chǎn)比例越大，折舊和攤銷就越大。

產(chǎn)品的折舊、攤銷=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×折舊總費用

4.財務(wù)費用

以固定資產(chǎn)投資占比作為成本動因。

5.銷售費用

按產(chǎn)品進行劃分的銷售業(yè)務(wù)人員產(chǎn)生的銷售費用直接計入產(chǎn)品銷售成本中，其他高管及綜合人員的費用以該產(chǎn)品的銷售收入占比作為成本動因。

6.管理費用

以固定資產(chǎn)投資占比作為成本動因。

（二）多產(chǎn)品綜合成本核算與利潤分析體系架構(gòu)

對于大型能源企業(yè)，由于多條生產(chǎn)裝置并存以及最終產(chǎn)品種類較多，會計報表以及基于作業(yè)成本法的核算方法并不能清晰體現(xiàn)各個產(chǎn)品的利潤貢獻，致使管理層無法準確進行產(chǎn)能、經(jīng)營戰(zhàn)略等方面的決策。因此，核準各產(chǎn)品的成本是第一步，剖析各產(chǎn)品的利潤貢獻（損失）是關(guān)鍵內(nèi)容。多產(chǎn)品綜合成本核算和利潤分析體系就是一種有效剖析企業(yè)各種產(chǎn)品的利潤貢獻（損失）的分析體系（如表1）。

會計核算模塊所有數(shù)據(jù)來自企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)（如用友NC財務(wù)系統(tǒng)），基于上述成本動因選擇及消耗計算生成不同產(chǎn)品的成本分析結(jié)果（如表2）。

在核準各產(chǎn)品的成本之后，假定所有生產(chǎn)入庫的產(chǎn)品都銷售出去，這樣一方面能夠明確體現(xiàn)每一種產(chǎn)品的真實產(chǎn)量和銷量，了解該產(chǎn)品的銷售情況；另一方面能得到因產(chǎn)銷量差異引起的各個成本項目的差異。在這種全產(chǎn)全銷假設(shè)下可以獲取整個公司的總體利潤，結(jié)合產(chǎn)品成本結(jié)果表，分析各產(chǎn)品的利潤貢獻（損失）情況，通過綜合成本表的利潤分析為管理決策提供支持（如表3）。

（三）利潤差異分析

由于全產(chǎn)全銷是一種假設(shè)條件，因此綜合成本表利潤總額和會計報表利潤總額存在差異，主要影響因素是賬面庫存與賬面生產(chǎn)成本、賬面庫存與實際生產(chǎn)成本、產(chǎn)銷差異對期間費用的影響等。

1.賬面庫存與賬面生產(chǎn)成本影響利潤分析=（賬面單位生產(chǎn)成本-賬面單位銷售成本）×銷量

2.賬面庫存與實際生產(chǎn)成本影響利潤分析=（實際單位生產(chǎn)成本-賬面單位銷售成本）×銷量

3.產(chǎn)銷差異對期間費用影響利潤分析=（銷量-產(chǎn)量）×單位期間費用

通過利潤差異分析，能夠清晰地列示各產(chǎn)品利潤貢獻或損失情況，并能夠從成本控制、存貨管理以及期間費用等角度進行剖析，為業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營決策提供科學(xué)、準確的數(shù)據(jù)支持。

三、授權(quán)經(jīng)營模式下的企業(yè)成本控制體系

無論是基于作業(yè)成本法核算基礎(chǔ)之上的成本控制理念，還是激勵政策下的標準和目標設(shè)定的成本控制理念，都是一種外部施加（壓）的成本控制思想，這種控制思想沒有考慮到如何發(fā)揮員工的主觀能動性。員工控制成本的動力產(chǎn)生于他們的動機和需求，在一定激勵政策的影響下，員工為了滿足初級階段的物質(zhì)需求，會努力實現(xiàn)企業(yè)設(shè)定的標準和目標。但是，隨著成本控制水平的逐步提高，以及員工物質(zhì)生活水平的提高，他們控制成本的動機和需求會呈多樣化，物質(zhì)獎勵、精神獎勵以及自我人生價值的實現(xiàn)。

（一）成本控制的動力機制――自主控制

國內(nèi)成本控制的動力機制研究過多的是一種建立標準和設(shè)定目標的理念。孟凡生等（2011）在成本控制的動力機制研究中，提出設(shè)置“基準”成本控制標準和“樣板”成本控制標準?！盎鶞省背杀究刂茦藴适歉鶕?jù)員工對成本控制持有積極的態(tài)度和控制成本能力發(fā)揮正常的條件下所能達到的成本水平設(shè)置的，這是企業(yè)成本控制的底線，當(dāng)員工達到了“基準”成本控制標準水平時，說明員工已經(jīng)達到了對成本控制的要求?！皹影濉背杀究刂茦藴适瞧髽I(yè)以最近一段時間個別員工控制成本的最佳水平為基礎(chǔ)設(shè)置的，目的是給員工控制成本找出學(xué)習(xí)的榜樣。在有效激勵政策的刺激下，多數(shù)員工不會因自己達到了“基準”成本控制水平而止步，他們將自覺地向“樣板”成本控制標準看齊，甚至有人會刷新“樣板”成本控制標準的記錄，這種努力將使企業(yè)獲得更顯著的經(jīng)濟效益。

阿米巴經(jīng)營模式下的面向市場、自主經(jīng)營、獨立核算等特點是對傳統(tǒng)成本控制的動力機制研究和實踐的挑戰(zhàn)。在此經(jīng)營模式下，各個獨立核算的阿米巴單元在經(jīng)營目標的要求下，以面向市場的理念核算本單元的輸入與輸出，不斷自發(fā)追求成本最小、費用最低、效率最大，激發(fā)每個員工的內(nèi)部潛能，實現(xiàn)個體與整體的共贏。因此，在傳統(tǒng)建立標準和設(shè)定目標之下通過外部施加（壓）的成本控制動力機制向全員參與、自主控制的模式轉(zhuǎn)變是歷史和發(fā)展的必然。

（二）授權(quán)經(jīng)營模式――組織變革

為了最大限度發(fā)揮員工的積極性，國內(nèi)許多企業(yè)提出了全員參與的經(jīng)營理念。其中最常見的是高層管理人員定期與基層員工進行對話，或者邀請基層員工參與公司的管理決策會議，聽取意見和建議并將其反映到經(jīng)營管理決策中，然而這種模式只是讓基層員工得到了些許自我滿足，效果甚微。這種全員參與的經(jīng)營模式并沒有真正做到全員參與，真正的全員參與應(yīng)該讓員工在公司整體經(jīng)營目標和管控要求下掌握經(jīng)營的自，即授權(quán)經(jīng)營。

AHSH能源化工企業(yè)是我國生化領(lǐng)域涉足農(nóng)產(chǎn)品深加工的大型骨干企業(yè)、國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，成立于1998年，次年在深圳交易所上市。公司目前在職員工近9 000人，下轄16家子公司，有一個國家級企業(yè)技術(shù)中心，一個省級工程中心和一個省級實驗室。2012年，公司實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值達到88億元，實現(xiàn)銷售收入80億元，出口創(chuàng)匯1.7億美元，實現(xiàn)稅收4.2億元，凈利潤2億元。公司通過利用“低溫液化，清液發(fā)酵”專利技術(shù)和世界領(lǐng)先的工藝設(shè)備，對玉米等農(nóng)副產(chǎn)品進行精深加工，目前已形成年加工玉米近190萬噸的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品主要有燃料乙醇、檸檬酸、L-乳酸、環(huán)氧乙烷、氨基酸、玉米蛋白粉和渣皮飼料等系列產(chǎn)品。

2013年面對國內(nèi)外市場產(chǎn)能飽和、市場需求萎縮等不利的情況下，公司全面開展內(nèi)部挖潛降耗、降本增效的管理提升活動，在總結(jié)過去成本核算及控制方面的實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)外關(guān)于自主成本控制理論研究的成果，提出了基于綜合成本核算體系的授權(quán)經(jīng)營管理模式，AHSH在應(yīng)用實踐中對公司組織架構(gòu)進行如下變革（見圖1）。

依據(jù)產(chǎn)品大類和業(yè)務(wù)流程設(shè)置七個經(jīng)營中心，所有經(jīng)營中心都是營利部門，是公司利潤來源，首要任務(wù)是完成公司下達的經(jīng)營目標利潤。授權(quán)經(jīng)營模式可以從一級開始逐步細分到最小單元即工段（序），各單元之間模擬市場進行產(chǎn)品和服務(wù)的交易，在此經(jīng)營模式下，企業(yè)（中心）的經(jīng)營權(quán)完全授權(quán)給中心領(lǐng)導(dǎo)者，中心可以進一步細分將經(jīng)營權(quán)授權(quán)給下一級單元。各單元在授權(quán)經(jīng)營模式下，在經(jīng)營目標和管控要求下自主進行成本控制、提升勞動效率，實現(xiàn)本單元經(jīng)營目標利潤。

戰(zhàn)略研發(fā)項目中心的設(shè)置是基于產(chǎn)品生命周期理論：一旦一個產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計階段結(jié)束，那么至少有90%的生命周期成本是不可控制的。我們一直試圖通過控制產(chǎn)品組織生產(chǎn)和銷售階段的成本，實際上產(chǎn)品成本的決定階段不僅是在生產(chǎn)和銷售階段，更重要的是在產(chǎn)品的設(shè)計階段和工程設(shè)計階段，這才是成本控制的根源階段。戰(zhàn)略研發(fā)項目中心接收來自其他經(jīng)營中心關(guān)于工藝改進、裝置升級、指標調(diào)整等方面的需求，通過研發(fā)將成果“轉(zhuǎn)銷”給經(jīng)營中心；同時根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，在項目確定之后將研發(fā)（工藝、設(shè)計、工程等）成果一次轉(zhuǎn)銷給經(jīng)營中。

設(shè)置三個管理中心，管理中心為營利部門提供服務(wù)，在核算上管理中心的費用基于作業(yè)成本法的動因選擇在月末分攤到各營利部門中，計入間接公共費用，因此要受到營利部門的監(jiān)督和約束。

監(jiān)管中心是在審計委員會監(jiān)督下和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的公司運營監(jiān)控和規(guī)范部門。因為，如果沒有生產(chǎn)口徑的運營指標監(jiān)控和規(guī)范，會導(dǎo)致各經(jīng)營中心追求利潤最大化而無限壓縮工藝改進和生產(chǎn)保障投入、過度關(guān)注短期利潤；如果沒有管理口徑的運營監(jiān)控和規(guī)范會導(dǎo)致各經(jīng)營中心追求利潤最大化而放棄風(fēng)險防范、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)規(guī)范等方面的自我約束。監(jiān)管中心在內(nèi)部設(shè)置了兩個完全分離的內(nèi)容：制定和監(jiān)察。從生產(chǎn)、設(shè)備、質(zhì)量、計量、安全環(huán)保、節(jié)能減排、體系認證、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面建立公司層面的管控體系，為了體現(xiàn)授權(quán)經(jīng)營的自主性，監(jiān)管中心設(shè)置的管控體系體現(xiàn)的是基本原則，具體的執(zhí)行細則由各授權(quán)經(jīng)營中心自擬。監(jiān)察則體現(xiàn)的是監(jiān)督和評價的功能，通過監(jiān)察完善制定的不規(guī)范或者執(zhí)行不到位的獎懲，以及對業(yè)務(wù)合理科學(xué)性的評價和監(jiān)督。

（三）成本控制生成機制――動態(tài)優(yōu)化

AHSH公司利用綜合成本核算和利潤分析體系的有效應(yīng)用，清晰地掌握了公司各產(chǎn)品利潤貢獻（損失）情況，同時緊跟市場變化，結(jié)合對市場后期的科學(xué)預(yù)測，在全面預(yù)算的基準上不斷進行動態(tài)調(diào)整。主要過程如下：

在一個會計核算周期開始之前，總結(jié)上個周期的實際經(jīng)營狀況和成本控制情況，結(jié)合后期的市場預(yù)測情況，制定下一個會計核算周期的經(jīng)營目標利潤。這是授權(quán)單元在一個會計核算周期內(nèi)的經(jīng)營目標利潤，通常為一個年度并按照月份進行分解。

授權(quán)經(jīng)營模式下的會計核算系統(tǒng)必須更加快捷，傳統(tǒng)意義上的月末成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足管理的需要。為了更快、更及時反映各授權(quán)經(jīng)營單位的成本支出和利潤完成度，成本核算必須壓縮周期，提供簡單明了的收入、支出以及利潤的情況。在這種成本核算機制下，對原有的月度經(jīng)營目標利潤實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，結(jié)合市場行情以及內(nèi)部成本控制水平，可以提高或降低經(jīng)營目標利潤。

成本核算系統(tǒng)的輸出信息必將影響經(jīng)營目標利潤的調(diào)整，通過設(shè)立相應(yīng)的激勵政策，員工控制成本的意愿和自主性更加強烈，最終導(dǎo)致成本控制水平的不斷提高，通過成本核算系統(tǒng)的輸出又可以進一步優(yōu)化提升經(jīng)營目標利潤。

經(jīng)營目標利潤、激勵政策、成本核算系統(tǒng)這三者之間形成了非常緊密的耦合和相互促進關(guān)系（如圖2所示）。

四、結(jié)論

AHSH公司基于多產(chǎn)品綜合成本核算和利潤分析體系，在面對國內(nèi)外市場產(chǎn)能飽和、市場需求萎縮等不利的情況下，對組織和經(jīng)營模式的變革實踐，激活了所有的員工，員工成本控制的自主性完全釋放出來，這與傳統(tǒng)建立標準和設(shè)定目標之下通過外部施加（壓）的成本控制形成了鮮明的對比。各級授權(quán)單元都增強了市場意識、成本意識，通過授權(quán)經(jīng)營模式的變革以及經(jīng)營目標利潤的動態(tài)優(yōu)化，各級授權(quán)單元都以主人翁的態(tài)度重新審視自己的工作團隊，所有人員都以完成目標利潤、挖潛降耗、降本增效不斷改進和提升工作。

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篇9

期初生產(chǎn)成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)成本應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，這是成本計算工作中一項重要而又復(fù)雜的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點、組織特點及管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法，對完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本進行分配。

常用的分配方法有以下六種：

（1）不計算在產(chǎn)品成本。

（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。

（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算。

（4）約當(dāng)產(chǎn)量法。

所謂“約當(dāng)產(chǎn)量法”，是指將在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進行分配的一種方法。

約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本一單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品成本

在計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時，原材料成本項目和其他成本項目是有區(qū)別的。在計算原材料成本項目的約當(dāng)產(chǎn)量時，應(yīng)注意原材料的投料方式。如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則不論產(chǎn)品完工與否，每一在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)負擔(dān)的原材料費用與完工產(chǎn)品完全相同，因此，不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。換言之，如果原材料是隨著生產(chǎn)過程逐步投料的，那么，各成本項目都按完工程度計算出相同的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，則原材料項目不需要計算約當(dāng)產(chǎn)量（或約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品數(shù)量），其他成本項目要按完工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，要求科學(xué)地確定在產(chǎn)品的完工程度，而這又是一項復(fù)雜的工作。企業(yè)可以根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量，采用技術(shù)或其他方法測算出完工程度。產(chǎn)品工時定額工作做得好的企業(yè)，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產(chǎn)品工時定額計算得出。其中，每道工序中的在產(chǎn)品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則原材料項目視為全部完工）。

[例]甲產(chǎn)品的單位工時定額為100工時，經(jīng)過兩道工序制成。各工序的單位工時定額是：第一道工序30工時，第二道工序70工時。則每道工序的完工程度可計算如下：

第一道工序= （30×50%）/100=15%

第二道工序= （30+70×50%）/100=65%

（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算。

在產(chǎn)品成本按定額成本計算是指先對在產(chǎn)品確定一個定額單位成本，月末根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量乘以各項定額單位成本，計算出月末在產(chǎn)品定額成本，并進而計算完工產(chǎn)品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。其計算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，實際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業(yè)。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費用或定額工時）比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制定比較準確的消耗定額，因此，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實際成本可以根據(jù)定額消耗量、定額費用或定額工時作比例分配。通常情況下，材料項目按定額消耗量比例分配，而其他成本項目則按定額工時比例分配。

在定額比例法下，相關(guān)的計算公式如下：

材料分配率= （月初在產(chǎn)品實際材料成本＋本月投入的實際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）×100％

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費用）分配率=（月初在產(chǎn)品實際工資（或其他費用）＋本月投入的實際工資（或其他費用））／完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時）

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=完工產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費用）=月末在產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率

篇10

關(guān)鍵詞：成本核算企業(yè)成本成本費用

1加強成本核算對企業(yè)發(fā)展的重要性

面對目前企業(yè)緊張的發(fā)展形勢，要想在眾多企業(yè)中脫穎而出并保持健康的發(fā)展，企業(yè)必須加強成本核算，有效控制產(chǎn)品成本，才能提高企業(yè)利潤，這樣才能使企業(yè)在市場上更具有競爭力。企業(yè)成本核算直接影響到企業(yè)的長遠發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品性價比直接影響著企業(yè)的競爭力，企業(yè)只有對成本核算進行有效的控制和管理，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

2當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的問題

在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中會計成本核算不僅是企業(yè)財務(wù)管理的核心所在，同時還是企業(yè)管理的關(guān)鍵所在。企業(yè)可以利用成本核算，在一定程度上完善企業(yè)的整體管理，使企業(yè)的各項資源都得到充分有效的利用，從而在最大程度上降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，只有充分重視企業(yè)會計成本核算，才能使其充分發(fā)揮核算作用，但是目前企業(yè)對成本核算的重視程度還遠遠不能達到經(jīng)濟體系的要求，主要存在以下幾個問題。

2.1成本核算各期費用的劃分不明確，承擔(dān)對象模糊

在實際成本核算過程中，有些企業(yè)只注重當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗費的各項費用，從而忽視了前期準備階段及后期處理階段所耗費的與當(dāng)期生產(chǎn)相關(guān)的費用，本來應(yīng)該由生產(chǎn)承擔(dān)的費用最終攤銷到其他的部門。目前有許多企業(yè)將本期支付或者收到費用項目全部納入到本期成本中，不管是否是本批產(chǎn)品所耗費，是否本部門承擔(dān)，這樣就造成本批產(chǎn)品成本的虛高，而實際應(yīng)承擔(dān)本次費用的產(chǎn)品成本則會偏低。例如，現(xiàn)行許多企業(yè)工資的發(fā)放形式是本月發(fā)放上月的工資，那么在工資發(fā)放時進行入賬，這就造成本月的產(chǎn)品承擔(dān)了上個月的費用，而由次月產(chǎn)品承擔(dān)本月的費用。還有企業(yè)中會將無形資產(chǎn)攤銷到管理費用中，忽視了無形資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的應(yīng)用，沒有將無形資產(chǎn)攤銷到產(chǎn)品的成本；再一個就是企業(yè)的長期待攤費用，一般企業(yè)都是將企業(yè)的長期待攤放在制造費用科目，從而忽視了長期待攤費用在其他管理方面的體現(xiàn)，出現(xiàn)將管理費用計入到制造費用中的情況，造成產(chǎn)品成本的虛高。

2.2成本核算過程中費用的分攤方式不正確

隨著企業(yè)形式的不斷發(fā)展，生產(chǎn)模式也在不斷改進，機器設(shè)備越來越趨向于自動化、智能化，發(fā)生的費用也越來越多樣化，產(chǎn)品的種類也越來越復(fù)雜多樣化，按照直接材料、直接人工、模具費用、制造費用等幾個成本項目來核算歸集成本，并且將成本費用按照單一、固定的成本模式進行分配已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代產(chǎn)品成本對費用分配的要求，這種傳統(tǒng)的分攤方式已經(jīng)不能適應(yīng)新形式的需要，核算的產(chǎn)品成本已經(jīng)與實際成本嚴重不符，獲取的產(chǎn)品成本信息及利潤獲取信息也不能滿足企業(yè)經(jīng)營者的需求。例如：一些企業(yè)對生產(chǎn)中的費用沒有一個適當(dāng)?shù)姆峙錁藴剩壳笆褂玫某杀痉椒ㄊ菍⒈驹掳l(fā)生的全部費用按照計劃成本對完工產(chǎn)品進行定額分攤，而對期末在產(chǎn)品的費用不加考慮。如果生產(chǎn)費用不變的情況下，當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品較多時會造成產(chǎn)品成本偏低。

2.3管理人員忽視企業(yè)的成本核算問題

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營過程中，準確的成本核算可以為企業(yè)經(jīng)營者提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，但是在目前的許多企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)者與員工缺乏成本管理意識的現(xiàn)象并不少見，許多的經(jīng)營者缺乏與時俱進的成本管理理念，因而不能合理利用成本核算，將成本核算與生產(chǎn)工藝相結(jié)合，從而在有效進行成本核算的基礎(chǔ)上從生產(chǎn)部來節(jié)約費用，降低產(chǎn)品成本，除此之外，更是有許多的會計從業(yè)人員成本管理及成本核算的基礎(chǔ)并不扎實，無法將成本核算與實際相結(jié)合，極易在成本核算的過程中造成差錯，降低成本核算。

3完善企業(yè)成本核算的對策措施

面對企業(yè)在成本核算中存在的問題點，許多企業(yè)加快了改革創(chuàng)新的步伐，提高企業(yè)會計成本核算水平，不僅可以從根本上為企業(yè)節(jié)省成本，同時還能完善企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在成本核算的過程中主要在于明確費用的分配及方法，加強企業(yè)的成本核算管理，可以根據(jù)自身的特點選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂拼胧?，具體對策有如下幾個方面。

3.1正確理解和界定產(chǎn)品成本核算的費用范圍

產(chǎn)品成本的組成主要包括生產(chǎn)耗用的材料成本、人工成本和制造費用。成本的制造費用是成本核算中的一項重要模塊，如何進行分攤，將費用分攤給誰，成本核算費用的內(nèi)容有哪些，這直接關(guān)系到成本核算結(jié)果的準確性。在對當(dāng)期費用分攤時我們要對已經(jīng)發(fā)生的費用按照用途和使用部門進行合理地分配和歸集，明確本期費用中有哪些費用是應(yīng)該分攤到產(chǎn)品成本中的，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制，尤其是要提高對無形資產(chǎn)的重視程度，將無形資產(chǎn)的核算納入到企業(yè)的成本核算體系，用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的應(yīng)該列入到該產(chǎn)品的成本核算中。只有嚴格規(guī)范當(dāng)期費用的劃分，才能保證成本核算的準確性，為成本管理提供真實的成本資料。

3.2明確成本核算劃分的期間范疇

任何生產(chǎn)都離不開生產(chǎn)前、生產(chǎn)中、生產(chǎn)后幾個過程，所以費用核算與計提的過程中要審核生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，不僅要考慮上期與本期所發(fā)生的歸屬于本期的費用、以及還需要考慮本期發(fā)生未計提或者暫估的費用。這就要求企業(yè)的會計人員不能提前結(jié)賬，將本期費用算在下期費用使用；也不能延后結(jié)賬，將下期費用算在本月產(chǎn)品成本中。應(yīng)該由本月產(chǎn)品承擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)全部計入到本月的產(chǎn)品成本中；不應(yīng)該由本月產(chǎn)品負擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，則不應(yīng)該計入本月的產(chǎn)品成本。

3.3明確適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴謹偡绞?/p>

適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴謹偡绞疥P(guān)系到成本核算的準確性，這就需要企業(yè)采取更為科學(xué)有效的成本核算分攤方式來適應(yīng)生產(chǎn)模式的發(fā)展、成本核算政策的更新，不能只按照固定的成本模式對費用進行分攤。在實際產(chǎn)品成本計算過程中需要成本核算人員根據(jù)產(chǎn)品的類型、復(fù)雜程度來制定不同的成本費用分攤方式，依據(jù)各產(chǎn)品成本管理對各生產(chǎn)資料的不同要求以及會計成本核算的簡化要求，可以采取將各種分攤方式合理的結(jié)合在一起，在最大程度上滿足成本核算最準確性的要求。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有很多種，關(guān)鍵取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點和在產(chǎn)品的具體情況，不能盲目的選擇其中一種或者幾種，應(yīng)采取合理的方法來對成本費用進行分配，并保持一慣性。在月末核算產(chǎn)品成本時，對于應(yīng)該計入本期產(chǎn)品的成本費用需要在各個產(chǎn)品之間進行劃分，能夠分清各自承擔(dān)的成本直接計入其成本，不能夠分清的則需要采取合理的分攤方式將成本費用分攤到各個產(chǎn)品中。如果當(dāng)期同一品號的產(chǎn)品中既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的，需要將計入本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，以保證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的準確性。

3.4提高企業(yè)成本核算相關(guān)人員的總體水平

企業(yè)成本核算相關(guān)人員的水平高低是直接影響企業(yè)的成本管理質(zhì)量和核算水平的關(guān)鍵因素，全面提升企業(yè)的成本核算水平，需要選擇合適的、專業(yè)性強的成本核算人員。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要定期對財務(wù)人員進行會計成本核算相關(guān)的培訓(xùn)，使其熟練掌握成本核算的專業(yè)知識和科學(xué)的核算方法，熟悉最新的成本核算政策，制定相關(guān)的獎罰激勵制度，從而有效提高財務(wù)人員核算的積極性和有效性，確保成本核算數(shù)據(jù)的準確性，并且要定期向管理人員提報成本核算及利潤的相關(guān)數(shù)據(jù)，提高其對成本核算的關(guān)注度，培養(yǎng)管理人員的成本意識，定期考核成本計劃的執(zhí)行情況，制定成本核算的獎罰機制，最大限度降低成本費用，提高員工降本的積極性與主動性，用最低成本來經(jīng)營管理企業(yè)，從而獲取最大的利潤。

4結(jié)語

總之，成本核算是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的重要手段，也是一項長期的工程，需要企業(yè)全體工作人員的共同參與。只有建立完善的成本核算管理制度，才能做好成本核算工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證在激烈的市場競爭中占有一席之地。

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