導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

目前，在新的改革發(fā)展形勢(shì)下，如何推動(dòng)中小微企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，提高中小微企業(yè)的財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新顯得日趨重要，只有充分注重財(cái)政稅收政策的優(yōu)化，才能對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展起到積極作用?；诖?，本文主要淺析新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀并結(jié)合實(shí)際，對(duì)中小微企業(yè)的財(cái)政稅收政策創(chuàng)新策略進(jìn)行初探。

關(guān)鍵詞:

中小微企業(yè);財(cái)政稅收;創(chuàng)新

一、引言

中小微企業(yè)是我國(guó)企業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，隨著中小企業(yè)規(guī)模不斷的發(fā)展壯大，為推動(dòng)中小微企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，對(duì)中小微企業(yè)財(cái)政稅收進(jìn)行加強(qiáng)創(chuàng)新顯得猶為重要。本文通過(guò)從理論層面對(duì)中小微企業(yè)的財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀分析，為提高中小微企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力，探究新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財(cái)政稅收政策創(chuàng)新策略。

二、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀

(一)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小微企業(yè)財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀淺析

目前，我國(guó)中小微企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的98%以上，中小微企業(yè)利稅貢獻(xiàn)逐年增長(zhǎng)。2015年末，上繳稅收約為國(guó)家稅收總額的50%以上，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。我國(guó)65%的專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都由中小微企業(yè)完成。為支持和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，近幾年來(lái)，國(guó)家、省、市出臺(tái)了不少惠企政策，但筆者認(rèn)為，這不僅給各部門有了權(quán)力尋租的空間而且因?yàn)檎咦陨淼拈T檻，讓真正需要雪中送炭的企業(yè)不僅得不到支持，更讓一些僵尸企業(yè)多頭補(bǔ)助，造成政府資源的浪費(fèi)。在稅收政策方面，雖然自2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。雖然社科院財(cái)貿(mào)所稅收室主任張斌表示，營(yíng)業(yè)稅改增值稅從整體上來(lái)看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，但中金指出，可選擇按照營(yíng)業(yè)額的3%繳納增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣；因此，沒(méi)有完整會(huì)計(jì)賬冊(cè)的小微企業(yè)無(wú)法享受增值稅抵扣帶來(lái)的稅負(fù)減輕。有信息顯示，一些企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過(guò)程中，由于制度和自身業(yè)務(wù)等因素反而增加了稅負(fù)。要使中小微企業(yè)規(guī)模不斷壯大，推動(dòng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，不僅要優(yōu)化企業(yè)的管理策略、避免財(cái)政資源浪費(fèi)，更對(duì)企業(yè)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新有更高的要求。

(二)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小企業(yè)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新

面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)不景氣，我國(guó)GDP增長(zhǎng)率總體下降，經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)面對(duì)新的挑戰(zhàn)的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)中小企業(yè)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新，就要在相應(yīng)的策略上科學(xué)實(shí)施。筆者結(jié)合實(shí)際對(duì)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新進(jìn)行了相應(yīng)探究，希望對(duì)實(shí)際發(fā)展起到積極作用。第一，中小企業(yè)的財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新，就要能充分注重其完善性。政府方面要能將協(xié)調(diào)管理以及統(tǒng)籌規(guī)劃等目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)，這樣才能將中小企業(yè)的和諧發(fā)展得以促進(jìn)。要能在市場(chǎng)氛圍環(huán)境方面良好創(chuàng)造，政府要加大市場(chǎng)整頓，將稅收政策加以完善化，積級(jí)梳理各項(xiàng)稅收優(yōu)費(fèi)政策，合理分配，優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)。第二，充分注重個(gè)人所得稅的政策，以及營(yíng)改增政策的完善。要能夠明確，中小企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中規(guī)模相對(duì)比較小，而在生產(chǎn)成本方面相對(duì)比較高，要想將企業(yè)員工的工作積極性進(jìn)行提高，就要能充分加強(qiáng)個(gè)人所得稅的政策完善制定。政府不僅要在原有基礎(chǔ)上將個(gè)人所得稅的優(yōu)惠體系加以完善，也要積級(jí)為中小企業(yè)員工提供相應(yīng)的財(cái)政稅政策培訓(xùn)，以增強(qiáng)企業(yè)員工的積極主動(dòng)性。第三，充分重視對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的支持，在相應(yīng)的審查方面要能嚴(yán)格化，通過(guò)相應(yīng)規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予相應(yīng)的優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新能力的加強(qiáng)。對(duì)于小微型企業(yè)，可通過(guò)減半征收優(yōu)惠策略的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的積極性。要從多方面對(duì)中小微企業(yè)的盈利能力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力以及發(fā)展的積極主動(dòng)性。第四，應(yīng)簡(jiǎn)化各部門扶持企業(yè)的補(bǔ)助政策，避免企業(yè)多頭補(bǔ)助，讓企業(yè)順應(yīng)市場(chǎng)，減少對(duì)政府的依賴。為了避免財(cái)政稅收資源的浪費(fèi)，筆者結(jié)合多年的工作實(shí)際認(rèn)為，繁多的各項(xiàng)財(cái)政對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助政策只需簡(jiǎn)化為兩點(diǎn)：企業(yè)當(dāng)年對(duì)地方的稅收貢獻(xiàn)率及當(dāng)年對(duì)地方的吸納就業(yè)人數(shù)。只有在這些基礎(chǔ)層面得到了加強(qiáng)，才能真正的有利于中小微企業(yè)的良好發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的中小企業(yè)財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新，要從實(shí)際出發(fā)，注重策略的科學(xué)實(shí)施，只有這樣才能有助于企業(yè)的良好發(fā)展。此次從理論結(jié)合實(shí)際對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政稅收政策進(jìn)行初探，希望通過(guò)這些策略的研究，對(duì)實(shí)際發(fā)展能有積極作用。

參考文獻(xiàn):

[1]孫建.論新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中小企業(yè)財(cái)政稅收政策創(chuàng)新[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2015(07)

[2]田怡.論扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收制度創(chuàng)新研究[J].中國(guó)商貿(mào).2013(29)

[3]蔡美華.加快財(cái)政稅收制度創(chuàng)新扶持中小企業(yè)發(fā)展[J].科技與企業(yè).2013(06)

[4]王越,劉敏.中小企業(yè)財(cái)政政策支持研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2013(05)

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃

任何一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗，就需要對(duì)企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低運(yùn)行成本的目的。任何經(jīng)營(yíng)主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個(gè)企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國(guó)是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點(diǎn)，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。

一、企業(yè)納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動(dòng)，而且屬于財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項(xiàng)目的開(kāi)展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國(guó)家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而偷、逃稅收因?yàn)檫`反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的后果。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)

1、合法性

納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點(diǎn)就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過(guò)違反國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業(yè)納稅籌劃”。

2、預(yù)見(jiàn)性

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見(jiàn)到實(shí)施納稅籌劃后的成果。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一廂情愿的行為，正因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃的預(yù)見(jiàn)性，才讓越來(lái)越多的企業(yè)引入納稅籌劃。

3、目的性

企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析

企業(yè)的納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會(huì)弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實(shí)際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運(yùn)用稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：

（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性

我國(guó)雖然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)行提供了越來(lái)越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會(huì)有變化或者調(diào)整。但即使政策會(huì)有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無(wú)時(shí)無(wú)刻在不斷變化的狀態(tài)。

（二）稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國(guó)家實(shí)施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別

這些差別就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，無(wú)論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時(shí)期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法

由于我國(guó)包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營(yíng)改增、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行闡述。

（一）在營(yíng)改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法

營(yíng)改增的稅收政策首先在我國(guó)的上海進(jìn)行試點(diǎn)了，通過(guò)對(duì)上海地區(qū)企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來(lái)說(shuō)可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

1、利用試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

如：甲公司在試點(diǎn)地區(qū)納稅，乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)納稅，同時(shí)為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬(wàn)元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬(wàn)元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬(wàn)元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請(qǐng)成為一般納稅人，就可以為丙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話，對(duì)于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過(guò)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃

假設(shè)A公司是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬(wàn)，稅率是6%，則其營(yíng)業(yè)稅及附加為約37.36萬(wàn)。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個(gè)公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬(wàn)由a公司提供，200萬(wàn)由b公司提供，則繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬(wàn)，b約為6.41萬(wàn)，合計(jì)約19.23萬(wàn)。由上可見(jiàn)，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過(guò)業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象的稅種，企業(yè)的利潤(rùn)受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。

1、 運(yùn)用減免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條款

如根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。

2、 運(yùn)用減稅比率優(yōu)惠政策

根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：對(duì)于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過(guò)30萬(wàn)元，且其員工人數(shù)未超過(guò)100人，總資產(chǎn)額未超過(guò)3000萬(wàn)元；或者其他類型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過(guò)30萬(wàn)元，員工人數(shù)未超過(guò)80人，總資產(chǎn)額未超過(guò)1000萬(wàn)元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！稐l例》還規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實(shí)施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國(guó)當(dāng)前的稅收政策，主要包括營(yíng)改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

篇3

中國(guó)經(jīng)濟(jì)受到國(guó)際金融憊機(jī)的直接沖擊相對(duì)較小，因?yàn)橹袊?guó)金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買的美國(guó)次貸產(chǎn)品數(shù)額不大，但資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的變化對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所造成的影響則不容忽視。從中國(guó)GDP來(lái)看，受到國(guó)際金融危機(jī)影響最直接的是凈出口和投資。由于發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)需求下降，降低了對(duì)中國(guó)的進(jìn)口需求，影響了我國(guó)的出口企業(yè)、外向型工業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)地區(qū)。國(guó)際金融危機(jī)也間接影響了國(guó)內(nèi)消費(fèi)，居民對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)期持謹(jǐn)慎觀望態(tài)度，大大降低了消費(fèi)額。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本上升、人民幣匯率升值、生產(chǎn)原材料價(jià)格上漲，諸多因素疊加在一起，使勞動(dòng)力密集型、出口加工型為主的中小企業(yè)遇到了嚴(yán)重的危機(jī)。

世界各國(guó)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持中小企業(yè)發(fā)展有不同的實(shí)踐，大致可以分為四種辦法：

第一種辦法是低稅率或?qū)嵭袉我欢愔莆耖g資金對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行投資。例如，美國(guó)政府1981年規(guī)定在25人以下的小企業(yè)不征收公司所得稅，只對(duì)業(yè)主征收個(gè)人所得稅；又如阿根廷，把企業(yè)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者需繳納的所得稅、增值稅以及多項(xiàng)社會(huì)福利稅金合并為一。

第二種辦法是對(duì)新建企業(yè)和再投資的稅收優(yōu)惠。例如，德國(guó)規(guī)定在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年?duì)I業(yè)稅，對(duì)新建的中小企業(yè)所消耗掉的動(dòng)產(chǎn)投資，免征50％的所得稅，并對(duì)中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免征財(cái)產(chǎn)稅。

第三種辦法是對(duì)企業(yè)吸引人才或員工培訓(xùn)的優(yōu)惠政策。例如，法國(guó)規(guī)定中小企業(yè)主一旦選擇了專業(yè)人才，政府承擔(dān)其頭一年50％的聘用費(fèi)用，一般情況下需要20萬(wàn)法郎。

第四種辦法是運(yùn)用稅收政策扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新。例如，加拿大聯(lián)邦政府規(guī)定，對(duì)中小企業(yè)研發(fā)支出的第一個(gè)200萬(wàn)加元，可以有35％的額度來(lái)抵扣應(yīng)繳稅款，每年經(jīng)常性支出的第一個(gè)200萬(wàn)加元，通過(guò)投資減免稅收政策全部返還，其他經(jīng)常性支出和資本性支出則返還40％。

中國(guó)稅法中也有諸多對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠條款，例如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅等，均有一些針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠條款。參照國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍仍可拓寬，優(yōu)惠辦法仍可創(chuàng)新，優(yōu)惠程度亦可提高。同時(shí)，由于中小企業(yè)定義的內(nèi)涵和外延不夠清晰，也造成處于邊界地帶的中小企業(yè)難以順利地享受優(yōu)惠。

國(guó)內(nèi)對(duì)中小企業(yè)稅收政策中的優(yōu)惠條款主要有三種：

第一種優(yōu)惠辦法是對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合條件的企業(yè)。例如工業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè)；對(duì)于工業(yè)以外的其他企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)。

第二種優(yōu)惠辦法是對(duì)被認(rèn)定為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三種優(yōu)惠辦法是對(duì)中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

鑒于國(guó)際金融危機(jī)對(duì)于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的嚴(yán)重沖擊，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)確定重點(diǎn)幫扶對(duì)象，從稅收政策和征管措施兩方面扶持中小企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新、技術(shù)改造、增加就業(yè)。出口型中小企業(yè)、旅游業(yè)中小企業(yè)應(yīng)該被定為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)幫扶對(duì)象，因?yàn)檫@些企業(yè)所受到的國(guó)際金融危機(jī)的影響比較嚴(yán)重，企業(yè)的現(xiàn)金流遭受嚴(yán)重壓力。而對(duì)于稅法遵從度較低的企業(yè)，則應(yīng)先清理問(wèn)題，再進(jìn)行幫扶。

在稅收政策方面，建議讓中小企業(yè)在享受共有政策的同時(shí)，能夠享受特殊優(yōu)惠的政策，即在國(guó)家資源環(huán)境等宏觀政策約束內(nèi)，用結(jié)構(gòu)性減稅、退稅或抵免等方式減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)梳理政策，走訪企業(yè)，著重做好如下工作：一是落實(shí)稅法、政策已有明確規(guī)定，而企業(yè)因不了解而仍未能享受的優(yōu)惠政策。二是認(rèn)真調(diào)查研究現(xiàn)行稅法與其他法矛盾之處，以及稅法中無(wú)規(guī)定而其他法中有規(guī)定的優(yōu)惠條款，向上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)請(qǐng)示，予以落實(shí)。三是落實(shí)稅法、政策有規(guī)定，但因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等未能實(shí)施的優(yōu)惠政策。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極推出幫扶中小企業(yè)的切實(shí)有效的服務(wù)措施。幫扶企業(yè)的原則是依法，操作上自由裁量權(quán)范圍內(nèi)，注意原則性與靈活性相結(jié)合，同時(shí)重視措施的可行性、可操作性、豐富性。可以采取以下的具體措施：

一是加強(qiáng)減免緩抵退等政策輔導(dǎo)、宣傳。通過(guò)走訪、組織企業(yè)座談會(huì)等多種渠道，了解企業(yè)具體困難。在政府網(wǎng)頁(yè)開(kāi)設(shè)專欄，公布幫扶政策和措施；利用網(wǎng)絡(luò)反饋等方式，收集企業(yè)實(shí)際困難和問(wèn)題，研究解決方案。例如，對(duì)于受國(guó)際金融危機(jī)影響而無(wú)營(yíng)業(yè)收入，但仍舊需要繳納財(cái)產(chǎn)稅費(fèi)的企業(yè)，可以制定并適用減免緩政策和措施。

二是為“走出去”企業(yè)提供國(guó)外稅收政策咨詢服務(wù)，做好納稅人延期納稅審批工作，建立納稅服務(wù)志愿者組織，以志愿服務(wù)為宗旨，為有特殊需求的中小企業(yè)提供公益性、個(gè)性化、專業(yè)化的服務(wù)。

篇4

關(guān)鍵詞:企業(yè)年金;稅收政策;日本

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0054-03

引言

隨著我國(guó)職工收入的快速增長(zhǎng)及人口老齡化問(wèn)題的日益嚴(yán)重,國(guó)家強(qiáng)制的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)滿足不了人們退休以后的生活保障,2004年,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金的發(fā)展被提上了重要的日程,勞動(dòng)和社會(huì)保障部門出臺(tái)了一系列相關(guān)的政策法規(guī)如《企業(yè)年金試行辦法》等,為企業(yè)年金的管理運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。但是,由于缺乏相關(guān)的激勵(lì)政策和利益誘因,許多企業(yè),尤其是中小企業(yè)并不愿意加入長(zhǎng)期年金計(jì)劃。而從國(guó)外的一些情況看,國(guó)家只有利用一定的優(yōu)惠手段有效的鼓勵(lì)這些自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)行為,私人養(yǎng)老金計(jì)劃才有可能取得發(fā)展。

日本是一個(gè)老齡化程度很高的國(guó)家,其養(yǎng)老金領(lǐng)取人數(shù)的比例也在逐年升高,而中國(guó)的老齡化發(fā)展速度之快超乎預(yù)料,不久的將來(lái)中國(guó)也會(huì)面臨日本現(xiàn)在的問(wèn)題,也許更嚴(yán)重。所以,鑒于兩國(guó)國(guó)情在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面有某些相似之處,本文通過(guò)介紹日本企業(yè)年金的稅收政策,得出一些可供我國(guó)借鑒的經(jīng)驗(yàn),希望能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展,以及養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的完善,進(jìn)一步做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)老齡化問(wèn)題帶來(lái)的種種危機(jī)。

一、日本企業(yè)年金的稅收政策概況

和國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法一樣,日本采用三層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系:第一層次是國(guó)民養(yǎng)老保險(xiǎn),即通常所講的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),由政府主導(dǎo),要求強(qiáng)制性加入,覆蓋了大多數(shù)人群,但只能保障老年人基本的生活水平,而且日本國(guó)民養(yǎng)老保險(xiǎn)是以家庭為核心開(kāi)展的。第二層次為厚生養(yǎng)老年金,即企業(yè)年金,是日本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的核心部分,保險(xiǎn)對(duì)象規(guī)定在工薪階層,繳費(fèi)和收入掛鉤,由政府、企業(yè)、個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)。同時(shí),還有針對(duì)自由職業(yè)者、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和不參加厚生養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工為主要對(duì)象的個(gè)人型年金,也是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。第三層次的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等,不要求強(qiáng)制性參加,個(gè)人可以自由選擇參加。

一般而言,企業(yè)年金作為一種延期支付的福利待遇,在運(yùn)作過(guò)程中需要經(jīng)歷三個(gè)交易環(huán)節(jié),即繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)。這三個(gè)環(huán)節(jié)涉及了企業(yè)年金市場(chǎng)上的兩類需求者企業(yè)和員工以及供給者保險(xiǎn)公司,而且三個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅種和對(duì)象也有所不同。下面我們從這三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)介紹日本的厚生養(yǎng)老年金稅收處理狀況。

(一)繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收政策

日本的厚生養(yǎng)老年金主要是針對(duì)企業(yè)員工的年金,是根據(jù)保險(xiǎn)金額和職工加入時(shí)間綜合計(jì)算的?，F(xiàn)行的支付比例為工資總額(包括獎(jiǎng)金)的17.35%,其中,企業(yè)承擔(dān)繳費(fèi)總額的50%,但為了避免出現(xiàn)逃稅現(xiàn)象,獎(jiǎng)金的征收部分一般被限制在1%之內(nèi)。按照稅法規(guī)定,企業(yè)一般在信托公司等設(shè)置退職金基金,定期向基金繳款,所繳款作為企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用處理,可加入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本稅前扣除,并且不計(jì)算為職工所得。而員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分可以在年終時(shí)有限度地扣除,但員工負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)金必須計(jì)入企業(yè)的其他所得繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)日本的社會(huì)保障制度,個(gè)人型年金制度的對(duì)象是不實(shí)施厚生養(yǎng)老年金的企業(yè)中的職工,以及自由職業(yè)者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為主要對(duì)象。稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人繳納的個(gè)人型年金保險(xiǎn)費(fèi),可以在個(gè)人所得稅之前全額扣除,并且個(gè)人如果轉(zhuǎn)換職業(yè)或新單位實(shí)施厚生養(yǎng)老年金制度,也可以隨之轉(zhuǎn)換。當(dāng)然,國(guó)家也對(duì)扣除限額作了規(guī)定,自由職業(yè)者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人型年金扣除限額和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金費(fèi)用合計(jì),其最高可扣除限額為816 000日元。

(二)投資收益環(huán)節(jié)的稅收政策

日本厚生養(yǎng)老年金的運(yùn)作,一直是由政府委托名義上的法人組織來(lái)操作。日本規(guī)定,企業(yè)年金的投資收益免稅,但是,由于個(gè)人所得稅法上對(duì)退職金實(shí)行輕稅政策,如果不對(duì)該基金適當(dāng)限制,企業(yè)有可能通過(guò)擴(kuò)大基金增加職工收入,而減少國(guó)家稅收?，F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所獲取的投資收益高于國(guó)家規(guī)定的一定金額時(shí),對(duì)超過(guò)部分要征收1%的特殊法人稅或者企業(yè)特別所得稅(與綜合課稅分開(kāi)計(jì)算,合并征收)。而個(gè)人型年金的個(gè)人繳納的費(fèi)用在進(jìn)行運(yùn)作時(shí),所產(chǎn)生的回報(bào)、紅利均不在納稅范圍內(nèi)。因而,個(gè)人型年金具有極好的節(jié)約繳稅的功能。

(三)領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收政策

關(guān)于領(lǐng)取時(shí)交納稅的問(wèn)題,領(lǐng)取年金需要交納所得稅。對(duì)于養(yǎng)老金,日本允許受益者自行選擇一次性領(lǐng)取或者按退休金方式領(lǐng)取,并且職工即使未到退休年齡,經(jīng)協(xié)商同意其離開(kāi)本單位,也可獲得退休金。受益人一次性領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí),如果已退休,則受益人從基金中獲得的所得按退休所得繳納個(gè)人所得稅;若尚未退休,則按偶然所得納稅。一次性領(lǐng)取年金的納稅,采用結(jié)合當(dāng)事人的加入年齡換算成工齡,適用根據(jù)該工齡退職應(yīng)繳納的稅率,并且即使加入者轉(zhuǎn)換企業(yè),其適用的稅率將繼續(xù)執(zhí)行。而以退休金方式領(lǐng)取時(shí),該所得屬于其他所得,由支付者源泉扣繳,當(dāng)支付金額低于年額108萬(wàn)日元時(shí)免稅。

二、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和問(wèn)題

我國(guó)也實(shí)行三層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系,但主要發(fā)揮作用的只是第一層次基本養(yǎng)老保險(xiǎn),和日本企業(yè)年金是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的核心相比,我國(guó)政府顯然對(duì)企業(yè)年金不夠重視,主要表現(xiàn)在到目前為止,中國(guó)仍沒(méi)有明確企業(yè)年金采取哪種稅收模式。我國(guó)稅法中專門針對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收法規(guī)基本上還是一片空白,尚沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠法規(guī)。企業(yè)年金計(jì)劃所覆蓋的職工僅為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,企業(yè)年金積累的資金規(guī)模也很有限,2005年時(shí)僅占GDP比重的0.22%?？梢哉f(shuō),我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展是很不充分的, 還難以形成對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的有力補(bǔ)充,企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險(xiǎn)第二支柱的作用還沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)。

(一)企業(yè)年金的籌資

在企業(yè)年金的籌資方面,國(guó)家在2000 年12 月國(guó)務(wù)院關(guān)于《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案》中,已開(kāi)始對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探索和試點(diǎn)?！对圏c(diǎn)方案》規(guī)定,企業(yè)舉辦企業(yè)年金在工資總額4%以內(nèi)的部分可以免稅,但對(duì)個(gè)人在參加企業(yè)年金時(shí),繳費(fèi)在多少比例內(nèi)可以享受免繳個(gè)人所得稅的政策仍然沒(méi)有規(guī)定。2003 年, 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》( 簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)45 號(hào)文”),通知第五條第一款規(guī)定:“企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),可以在稅前扣除”,關(guān)于企業(yè)年金中職工個(gè)人交納的部分是否需要納稅也沒(méi)有明確的規(guī)定。

在征稅模式的第一環(huán)節(jié)繳費(fèi)環(huán)節(jié),對(duì)于企業(yè)方來(lái)說(shuō),如果要為職工舉辦企業(yè)年金就必然要承擔(dān)更高的成本,包括企業(yè)年金運(yùn)行的管理成本和不能享受稅收優(yōu)惠政策而必須由企業(yè)額外承擔(dān)的費(fèi)用。這樣以來(lái)就難以對(duì)開(kāi)展企業(yè)年金起到激勵(lì)作用,從而難以提高企業(yè)年金的替代率,對(duì)我國(guó)構(gòu)建完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系增加了一定難度。而我國(guó)個(gè)人所得稅方面缺乏明確的參加企業(yè)年金計(jì)劃的優(yōu)惠政策,而人們更多希望及時(shí)領(lǐng)取眼前的現(xiàn)金收入,尤其對(duì)于那些流動(dòng)性較強(qiáng)職位上的員工來(lái)說(shuō),工作單位或者工作地點(diǎn)的變換影響了他們未來(lái)養(yǎng)老金的領(lǐng)取,并且我國(guó)目前的社會(huì)保障制度及其不完善,企業(yè)年金賬戶還不能隨著員工的流動(dòng)而毫無(wú)障礙的流動(dòng),這樣更加打消個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。

(二)企業(yè)年金基金運(yùn)行中的稅收政策

在企業(yè)年金基金的投資收益方面給予必要的優(yōu)惠政策,這是政府在企業(yè)年金發(fā)展初期可給予的重要支持手段。從企業(yè)年金的發(fā)展總趨勢(shì)看,企業(yè)年金基金的運(yùn)營(yíng)是要走市場(chǎng)化的道路?？渴袌?chǎng)機(jī)制與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展,但在制度建立之初,還應(yīng)當(dāng)有一定的優(yōu)惠政策支持, 體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展給予鼓勵(lì)與引導(dǎo)。但在我國(guó),對(duì)于企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)階段的收益,目前仍沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策,相應(yīng)的投資收益仍需納稅。

對(duì)于個(gè)人企業(yè)年金的投資收益,我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)任何相關(guān)的稅收政策。在實(shí)際運(yùn)作中,只有近年來(lái),才有規(guī)定說(shuō)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息收入免征個(gè)人所得稅,但一般的股息、利息、紅利等收益還要征收20%的個(gè)人所得稅。

(三)受益人享受企業(yè)年金時(shí)的稅收政策

我國(guó)目前還沒(méi)有有關(guān)企業(yè)年金的單獨(dú)稅收法案,在企業(yè)年金待遇給付方面《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定,將“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休金、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”列入免稅范圍, 由此可以理解為對(duì)職工所得企業(yè)年金亦應(yīng)免征個(gè)人所得稅。但是在實(shí)際操作中,有時(shí)將養(yǎng)老金領(lǐng)取等同于普通壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的給付,法律法規(guī)缺乏統(tǒng)一和規(guī)范。我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快完善這方面的法律, 在企業(yè)年金法中對(duì)個(gè)人繳納企業(yè)年金, 領(lǐng)取企業(yè)年金待遇等的稅收政策都加以明確。

另外,由于我國(guó)在給予企業(yè)繳費(fèi)優(yōu)惠時(shí),政府并沒(méi)有出臺(tái)保障企業(yè)年金的稅收管制和審查制度,直接導(dǎo)致企業(yè)在舉辦企業(yè)年金時(shí)具有任意性,可能會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)險(xiǎn)短做,今年參保明年退保的現(xiàn)象,也可能會(huì)出現(xiàn)一部分人有保而另一部分人無(wú)保的狀況,使得職工既得利益無(wú)法保障,更可能導(dǎo)致企業(yè)年金成為國(guó)有企業(yè)高薪雇員的特有收益,而中小企業(yè)難以建立起收益較好的企業(yè)年金計(jì)劃。除此之外,也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)通過(guò)企業(yè)年金繳費(fèi)來(lái)逃稅等種種問(wèn)題,違背了企業(yè)年金的公平性和完整性原則。

三、完善我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的建議

日本的企業(yè)年金政策和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有些差異,它是政府基于本國(guó)國(guó)情考慮,強(qiáng)制工薪階層必須參加的,因?yàn)槿毡镜睦淆g化程度很高而出生率又很低,因此,財(cái)政壓力更緊迫些,中國(guó)應(yīng)該要意識(shí)到這一點(diǎn),設(shè)計(jì)我國(guó)企業(yè)年金稅收政策時(shí)首先要考慮自己國(guó)情,然后再有針對(duì)性的解決問(wèn)題。目前,我國(guó)企業(yè)年金可能還只是企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)的問(wèn)題,過(guò)幾年就會(huì)有收益領(lǐng)取,稅收問(wèn)題將更加突出。因此,構(gòu)建完善的企業(yè)年金稅收體系是我國(guó)社會(huì)保障制度中刻不容緩要解決的問(wèn)題。根據(jù)本文對(duì)日本企業(yè)年金稅收政策和中國(guó)現(xiàn)狀的分析,得出以下幾點(diǎn)啟示:

(一)要與多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相協(xié)調(diào)

根據(jù)分析我們得知,日本現(xiàn)在實(shí)行國(guó)民養(yǎng)老金、厚生養(yǎng)老年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。其中,國(guó)民養(yǎng)老金屬于強(qiáng)制加入,凡是年滿20歲、65歲以下的公民都必須參加,是最基礎(chǔ)的養(yǎng)老保障;厚生養(yǎng)老年金是與收入相聯(lián)動(dòng)的保險(xiǎn),保險(xiǎn)對(duì)象限定在工薪階層,強(qiáng)制加入;除此之外,還有自助部分的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),可以說(shuō)這種階梯式保險(xiǎn)形式覆蓋了社會(huì)全體成員,體現(xiàn)了公平和公正原則。所以,我國(guó)在實(shí)行企業(yè)年金稅收政策時(shí),也要考慮三層次養(yǎng)老保險(xiǎn)的協(xié)調(diào)問(wèn)題,如企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)并列考慮,另外,因?yàn)榛攫B(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠幅度較大,如果企業(yè)年金的稅收政策與之差距過(guò)大,容易產(chǎn)生對(duì)比效應(yīng),就難以調(diào)動(dòng)人們參與年金計(jì)劃的積極性。

(二)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)舉辦年金計(jì)劃

因?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)年金計(jì)劃不同于日本,日本的企業(yè)年金是強(qiáng)制執(zhí)行的,由政府、企業(yè)和員工個(gè)人共同承擔(dān),而我國(guó)財(cái)力有限,現(xiàn)在還無(wú)法強(qiáng)制實(shí)施,所以,通過(guò)一定的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì),使企業(yè)和個(gè)人從自身利益最大化的目標(biāo)出發(fā),才能積極參加企業(yè)年金計(jì)劃。從上文分析可知,我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的滯后很大程度上是因?yàn)樽鳛楣椭鞯钠髽I(yè)缺乏積極性,因而可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn),利用稅收優(yōu)惠刺激雇主建立企業(yè)年金。在企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)方面的稅收優(yōu)惠,我國(guó)目前規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)部分,可以在成本中列支,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于日本等國(guó)家的可稅前列支比例。目前,學(xué)術(shù)界主張我國(guó)企業(yè)年金實(shí)行EET延遲征稅優(yōu)惠政策,也即對(duì)企業(yè)年金供款和企業(yè)年金基金投資收益免稅,而對(duì)領(lǐng)取企業(yè)年金給付金征收所得稅的做法。

(三)應(yīng)對(duì)繳費(fèi)和投資階段的稅收優(yōu)惠予以一定的限制

由于我國(guó)企業(yè)年金制度尚處于起步階段,還不完善,如果企業(yè)從自己利益出發(fā),往往會(huì)基于人力資源的稀缺性,一般只愿意覆蓋高薪職員,并且稅收優(yōu)惠對(duì)高薪職員更具有激勵(lì)作用,也更容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。因此,國(guó)家制定企業(yè)年金稅收政策時(shí),一定要對(duì)繳款比例規(guī)劃在一個(gè)合適的范圍,不能太多也不能太少。而在企業(yè)年金投資收益階段,日本規(guī)定企業(yè)所獲取的投資收益,當(dāng)高于國(guó)家規(guī)定的一定金額時(shí),對(duì)超過(guò)部分要征收1%的特殊法人稅,這在一定程度上有效的限制了一些人通過(guò)年金計(jì)劃獲利而逃避納稅,這對(duì)我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃的制定有一定的借鑒意義。從減輕國(guó)家財(cái)政未來(lái)養(yǎng)老保障責(zé)任的角度來(lái)看, 關(guān)鍵在中低收入水平職工的養(yǎng)老要有保障, 國(guó)家之所以支持企業(yè)年金的發(fā)展也是希望能鼓勵(lì)企業(yè)為他們提供養(yǎng)老儲(chǔ)蓄。因此,對(duì)繳費(fèi)和投資階段的稅收優(yōu)惠予以一定的限制,可以在一定程度上保障更多人的利益。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠

一、引言

關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來(lái)說(shuō),主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開(kāi)發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來(lái)沒(méi)有過(guò)的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng);獲得一種原料或半成品的新的供給來(lái)源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位?？梢?jiàn),熊彼特所說(shuō)的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。

目前我國(guó)與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過(guò)分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來(lái)的;三是很多研究是從國(guó)家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。

基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。

二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理

在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來(lái)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過(guò)程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開(kāi)發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營(yíng)銷和市場(chǎng)化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過(guò)程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。

首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒(méi)有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤(rùn),享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí),又大都過(guò)了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。

其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無(wú)法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場(chǎng)并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場(chǎng)上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購(gòu)政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程,而政府采購(gòu)則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購(gòu)的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。

因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。

三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷

1宏觀層面的不足

首先,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無(wú)幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問(wèn)題。

其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。

如我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國(guó)有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。

在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國(guó)家規(guī)劃布局”和“國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。

2微觀層面的缺陷

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。

首先,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過(guò)程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！倍矣捎谘邪l(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長(zhǎng)10%以上的要求不符合實(shí)際情況。

其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來(lái)。

最后,我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過(guò)程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒(méi)有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來(lái)。

四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系

1應(yīng)遵循的基本原則

第一,目標(biāo)分期原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,應(yīng)從提升能力和增強(qiáng)動(dòng)力兩個(gè)方面設(shè)計(jì)稅收政策,既要解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,也要解決能力不足的問(wèn)題。因此,稅收政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)遵循近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)相結(jié)合的原則,近期目標(biāo)是解決動(dòng)力不足的問(wèn)題,遠(yuǎn)期目標(biāo)則是著重培育企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

第二,對(duì)象分類原則。技術(shù)創(chuàng)新的主體是企業(yè),而企業(yè)又包括大型企業(yè)和中小企業(yè)。因此,應(yīng)本著有助于解決企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中遇到的現(xiàn)實(shí)困難的原則,分析大型企業(yè)和中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨的不同問(wèn)題,分別制定對(duì)應(yīng)的稅收政策。但這并不搞新的“特惠制”,大型企業(yè)具有較為雄厚的技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ),稅收政策主要解決其技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,而中小企業(yè)則面臨著一系列進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的制約因素,這正是稅收政策的著力點(diǎn)。

第三,過(guò)程分段原則。根據(jù)前文關(guān)于稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理的分析,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完整鏈條,稅收政策應(yīng)尊重技術(shù)創(chuàng)新規(guī)律,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鏈各階段的不同特點(diǎn),分別給予支持。

第四,措施分層原則。促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并非中央政府的獨(dú)有職責(zé),地方政府結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H情況相機(jī)制定稅收優(yōu)惠政策也是特別重要的。因此,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策應(yīng)包括中央的統(tǒng)一政策和地方的相機(jī)政策兩個(gè)組成部分。中央出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一使用的科技稅收政策,應(yīng)注意政策的整體效率;在被賦予地方稅種上的一定減免權(quán)的前提下,地方政府可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平,合理制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

在上述四個(gè)原則的指導(dǎo)下,目前的重點(diǎn)是在全面梳理剖析現(xiàn)行科技稅收政策的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段的特點(diǎn)和需求,相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建完善的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策體系。具體的政策目標(biāo)應(yīng)包括:一是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力,解決技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)困難,并提供現(xiàn)實(shí)的增加預(yù)期收益、減少預(yù)期成本的機(jī)會(huì);二是培育技術(shù)創(chuàng)新能力,著力改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)條件和政策環(huán)境,為企業(yè)營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍;三是對(duì)創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠,激發(fā)創(chuàng)新人才的創(chuàng)新積極性既能解決創(chuàng)新動(dòng)力不足的問(wèn)題,又是培育創(chuàng)新能力的重要途徑。

2具體政策建議

(1)調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,糾正企業(yè)間的不平等待遇?？蓪ⅰ皽p按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”擴(kuò)展到標(biāo)準(zhǔn)較低的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),使普通的中小科技企業(yè)也能享受優(yōu)惠;增值稅的“即征即退”政策也可適當(dāng)擴(kuò)展到除“軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)”以外的其他新興產(chǎn)業(yè);可將對(duì)國(guó)內(nèi)亟需的外商投資企業(yè)投資的短缺技術(shù)和創(chuàng)新項(xiàng)目給予15%的優(yōu)惠稅率由特定地區(qū)轉(zhuǎn)為全國(guó)的普惠。

(2)強(qiáng)化稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵(lì),確立研發(fā)稅制的核心地位?？梢钥紤]:一是取消對(duì)享受稅收優(yōu)惠的條件限定在企業(yè)R&D支出比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%的規(guī)定,可以采用支出增量(當(dāng)年支出與過(guò)去2年支出平均值的差值)法計(jì)算稅前扣除額,并限定享受優(yōu)惠的最低R&D支出額;二是允許高新技術(shù)企業(yè)從銷售收入中提取3%-5%的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予從應(yīng)納稅收入中扣除,當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大的研究與開(kāi)發(fā)失敗和投資失敗時(shí),允許用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ);三是可以通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)大費(fèi)用稅前扣除的適用范圍、加速折舊所有單位研究開(kāi)發(fā)用固定資產(chǎn)、縮短所有研發(fā)設(shè)備的折舊期限等措施,進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入的成本。

(3)創(chuàng)新稅收對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的激勵(lì)政策。在鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化方面,對(duì)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化的企業(yè),稅收支持政策可采用對(duì)轉(zhuǎn)讓科研成果的企業(yè)進(jìn)行所得稅的減免優(yōu)惠,而對(duì)購(gòu)買科研成果的企業(yè),允許其將用來(lái)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出進(jìn)行當(dāng)年稅前列支。如該企業(yè)用成果轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)投資于自主創(chuàng)新項(xiàng)目的,應(yīng)給予再投資抵免,作為鼓勵(lì)企業(yè)再自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。此外,可考慮對(duì)企業(yè)購(gòu)入的知識(shí)產(chǎn)權(quán),縮短攤銷年限;而對(duì)于購(gòu)人的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的先進(jìn)設(shè)備,不管是否為高新技術(shù)企業(yè),也不管是否在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè),均允許其按加速折舊法計(jì)提折舊。在加速折舊的審批程序上,應(yīng)該盡量簡(jiǎn)化,縮短審批時(shí)間周期,改變逐級(jí)審批過(guò)程,采用兩級(jí)或其他方式,以利于企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策。盡可能規(guī)定并適時(shí)更新詳細(xì)的加速折舊設(shè)備清單,減少一事一批,減少逐級(jí)上報(bào)帶來(lái)的人為操作及手續(xù)繁瑣等問(wèn)題。

篇6

“一帶一路”國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資提供了有利的條件。多年來(lái)，雖然我國(guó)一直致力于鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的稅收政策研究，但仍然存在諸多不足?；诖?，本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、走訪、座談等形式，對(duì)28家具有代表性的重慶市“走出去”企業(yè)的稅收環(huán)境進(jìn)行了深入調(diào)研，梳理了現(xiàn)行稅收政策，分析了其中存在的問(wèn)題，并在借鑒美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家的涉外稅收政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了完善“走出去”企業(yè)稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞:

對(duì)外直接投資;稅收政策;稅收環(huán)境

實(shí)施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，對(duì)提高中國(guó)企業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)具有重要的意義。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，堅(jiān)持“走出去”戰(zhàn)略對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展顯得尤為重要。在企業(yè)“走出去”所牽涉到的龐大經(jīng)濟(jì)政策體系中，稅收政策在企業(yè)“走出去”過(guò)程中有著非同一般功能與地位。由于稅收政策具有良好的規(guī)范性和有效性，因此稅收政策的運(yùn)用產(chǎn)生了良好的效果，對(duì)世界各國(guó)正確引導(dǎo)和支持“走出去”企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。基于此，本文以重慶市“走出去”企業(yè)為樣本，深入調(diào)研了重慶市的28家代表性企業(yè)，對(duì)“走出去”企業(yè)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析。

一、重慶市“走出去”企業(yè)稅收環(huán)境的調(diào)查

(一)行業(yè)分布及業(yè)務(wù)形式根據(jù)最新的數(shù)據(jù)顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經(jīng)“走出去”的企業(yè)。從直接對(duì)外投資的規(guī)模來(lái)看，對(duì)外投資額達(dá)到500萬(wàn)美元的企業(yè)大約有100家，對(duì)外投資額達(dá)到1000萬(wàn)美元的企業(yè)有61家，對(duì)外投資額達(dá)到5000萬(wàn)美元的企業(yè)有27家，對(duì)外投資額達(dá)到1億美元的企業(yè)有5家，其余42家企業(yè)的對(duì)外投資額不足1億美元;從企業(yè)的性質(zhì)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)58家，外資企業(yè)9家，民營(yíng)企業(yè)168家;從所屬行業(yè)來(lái)看，屬于機(jī)械制造業(yè)有75家，商貿(mào)流通業(yè)17家，生產(chǎn)銷售業(yè)45家，生產(chǎn)加工業(yè)27家，服務(wù)業(yè)28家，餐飲業(yè)10家，房地產(chǎn)和建筑業(yè)均為9家，其他行業(yè)24家①。從上面的數(shù)據(jù)可以看出，重慶市“走出去”企業(yè)的行業(yè)主要分布在機(jī)械制造，生產(chǎn)銷售，商貿(mào)流通三個(gè)行業(yè)，而我們的調(diào)研結(jié)果顯示，所抽取的28家“走出去”企業(yè)中，機(jī)械行業(yè)的占32．14%，電子、房地產(chǎn)、商貿(mào)流通以及其他服務(wù)業(yè)均占7．14%，食品、建筑、餐飲均占3．57%，這與我們此次抽樣調(diào)查結(jié)果基本吻合，說(shuō)明調(diào)研結(jié)果符合重慶市“走出去”企業(yè)的基本情況?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)主要集中在機(jī)械制造業(yè)，服務(wù)業(yè)所占比重過(guò)低。此外，重慶市“走出去”企業(yè)的業(yè)務(wù)形式主要進(jìn)出口貿(mào)易、生產(chǎn)銷售、機(jī)器設(shè)備及零部件制造以及境外加工貿(mào)易生產(chǎn)，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。

(二)稅收環(huán)境的調(diào)查1．稅收政策運(yùn)用情況(1)在優(yōu)惠政策方面，調(diào)查結(jié)果顯示，享受到相應(yīng)優(yōu)惠政策的占60．71%;沒(méi)有享受到優(yōu)惠政策的占35．71%。調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示仍有一些企業(yè)并沒(méi)有享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)“走出去”過(guò)程中發(fā)揮的作用有限。(2)在利用稅收政策方面，在“企業(yè)未能享受財(cái)稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42．66%;“不符合政策列出的條件”占37%;“政策對(duì)本企業(yè)吸引力不大”占7．20%;“政策辦理手續(xù)繁雜”也占7．20%;其他占5．94%。從數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)看，說(shuō)明只有少數(shù)企業(yè)主動(dòng)去了解財(cái)稅扶持政策，大部分企業(yè)不了解財(cái)稅扶持方面的政策。(3)在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，能充分利用稅收協(xié)定來(lái)減負(fù)的企業(yè)占42%;不能充分利用稅收協(xié)定來(lái)減負(fù)的企業(yè)占58%。反映出只有部分企業(yè)能充分利用稅收協(xié)定的作用，大部分企業(yè)沒(méi)有利用稅收協(xié)定來(lái)發(fā)揮作用。2．稅收服務(wù)狀況(1)在稅收服務(wù)方式方面，“專題講座”占33．57%，“專題座談”占18%，“專題沙龍”占7．14%，“上門輔導(dǎo)”占12．57%，“紙質(zhì)資料”占10．86%，“電子郵箱”占11．43%，“征納互動(dòng)平臺(tái)”占6．43%;這表明專題講座和征納互動(dòng)平臺(tái)為目前主要的稅收服務(wù)方式。(2)在稅收服務(wù)內(nèi)容方面，為“走出去”企業(yè)提供境外投資決策涉稅分析的占12%;提供境外投資經(jīng)營(yíng)涉稅分析占16%;跨境稅收爭(zhēng)議占8%;簡(jiǎn)化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓(xùn)占7%;外國(guó)稅制介紹占5%;轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制輔導(dǎo)占7%;提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓(xùn)占15%;提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務(wù)內(nèi)容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經(jīng)營(yíng)涉稅分析、簡(jiǎn)化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓(xùn)方面。(3)在稅收服務(wù)效果方面，有65%的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收服務(wù)享受了稅收優(yōu)惠政策，35%的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收服務(wù)依然沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策。這說(shuō)明稅收服務(wù)的效果明顯，絕大部分企業(yè)通過(guò)稅收服務(wù)享受到了稅收優(yōu)惠，只有少數(shù)企業(yè)可能因?yàn)椴粷M足稅收優(yōu)惠條件而不能享受。

(三)稅收問(wèn)題的調(diào)查(1)在常見(jiàn)的稅收問(wèn)題中，“當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜”占32%;“當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度”占45．10%;“當(dāng)?shù)囟愂照鞴苓^(guò)于嚴(yán)厲”占10．29%;“當(dāng)?shù)囟愂請(qǐng)?zhí)法隨意”占8．71%;“當(dāng)?shù)卮嬖诙愂掌缫暋闭?．90%。這說(shuō)明企業(yè)常見(jiàn)的稅收問(wèn)題主要體現(xiàn)在當(dāng)?shù)囟愔迫狈Υ_定性和透明度以及當(dāng)?shù)囟愔茝?fù)雜兩個(gè)方面。(2)在最關(guān)心的稅收問(wèn)題中，“稅收負(fù)擔(dān)”占比32．14%;“稅收風(fēng)險(xiǎn)”占比18．86%;“稅收歧視”占15%;“稅收協(xié)調(diào)”占12．43%;“稅收管理”占15%;“稅收服務(wù)”占6．57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業(yè)面臨的主要稅收問(wèn)題依次是稅收負(fù)擔(dān)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅收歧視、稅收管理、稅收協(xié)調(diào)五個(gè)方面。

二、“走出去”企業(yè)存在的稅收問(wèn)題

(一)稅收政策規(guī)定不夠明確，可操作性較差從調(diào)研數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn):現(xiàn)行的對(duì)外直接投資稅收政策并沒(méi)有在對(duì)企業(yè)的投資產(chǎn)業(yè)、投資形式和投資區(qū)域上進(jìn)行引導(dǎo)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)集中在制造業(yè)，投資結(jié)構(gòu)不合理。在所得稅優(yōu)惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優(yōu)惠方式仍顯單一，這也是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題成為投資者最關(guān)心的問(wèn)題的原因之一。操作性較差主要體現(xiàn)在:對(duì)于企業(yè)發(fā)生在境外的成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，理論上來(lái)講應(yīng)該按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但實(shí)踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其所得進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)稅收政策運(yùn)用效果不理想首先，在稅收優(yōu)惠政策方面，調(diào)研數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，仍然有超過(guò)三分之一的“走出去”企業(yè)沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠政策，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的執(zhí)行力度方面仍然有待加強(qiáng)。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業(yè)是因?yàn)椴恢烙性撜叨荒芟硎芟鄳?yīng)的財(cái)稅扶持政策，另外超過(guò)三分之一的企業(yè)是因?yàn)椴环险吡谐龅臈l件。這也說(shuō)明政策宣傳力度不夠，或者企業(yè)并沒(méi)有主動(dòng)了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策;此外，也反映出財(cái)稅扶持政策要求過(guò)于繁瑣，應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化要求，讓更多的企業(yè)能切切實(shí)實(shí)地享受到財(cái)稅扶持政策，幫助更多有條件的企業(yè)“走出去”。最后，在利用稅收協(xié)定維護(hù)自身權(quán)益方面，有接近五分之三的“走出去”企業(yè)不能利用稅收協(xié)定來(lái)減輕稅負(fù)。說(shuō)明稅收協(xié)定在幫助“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)方面發(fā)揮的作用有限。

(三)稅收協(xié)定發(fā)揮的效果有限由于稅收協(xié)定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業(yè)的稅負(fù)，因此，稅收協(xié)定的談簽有助于實(shí)現(xiàn)更多企業(yè)早日“走出去”。但調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業(yè)沒(méi)有利用稅收協(xié)定來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，這也導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國(guó)的稅收協(xié)定中的饒讓條款為單邊饒讓，導(dǎo)致為“走出去”企業(yè)減輕稅負(fù)的效果有限;另一方面由于在簽訂稅收協(xié)定時(shí)考慮不夠周全，稅收條款規(guī)定過(guò)于粗糙，不夠細(xì)化，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國(guó)所獲得的稅收優(yōu)惠待遇沒(méi)有真正落實(shí);此外，由于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收服務(wù)不足，不能指導(dǎo)和幫助“走出去”企業(yè)利用稅收協(xié)定來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(四)稅收服務(wù)不到位根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，首先，稅收服務(wù)方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄;其次，稅收服務(wù)內(nèi)容方面，對(duì)境外所得稅抵免培訓(xùn)、外國(guó)稅制介紹、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制輔導(dǎo)等方面提供的信息過(guò)少，而“走出去”企業(yè)對(duì)稅收服務(wù)的需求較多，一方面由于稅務(wù)人員數(shù)量有限;另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)很難滿足境外所得投資抵免的有關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)和專業(yè)較高的要求。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收服務(wù)也不到位，應(yīng)該及時(shí)給企業(yè)提供相關(guān)的對(duì)外投資信息，使得更多的企業(yè)能夠了解各國(guó)稅收政策，否則將導(dǎo)致國(guó)家稅收激勵(lì)政策難以落到實(shí)處。

三、國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策比較

為促進(jìn)企業(yè)順利“走出去”，提高國(guó)家綜合競(jìng)爭(zhēng)力，各國(guó)因地制宜地實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。分析和總結(jié)各國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的稅收政策，對(duì)完善我國(guó)涉外財(cái)稅激勵(lì)政策具有重要的參考價(jià)值。很多發(fā)達(dá)國(guó)家、新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其中以美、日、法、韓等主要國(guó)家的稅收政策作簡(jiǎn)要介紹。

(一)美國(guó)稅收抵免方面，美國(guó)采取的是分項(xiàng)不分國(guó)的綜合限額抵免法。規(guī)定抵免限額根據(jù)居民納稅人的境外所得的類別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類。美國(guó)的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件:母公司持有海外子公司10%以上的股份的;而多層間接抵免則必須滿足條件為:除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎(chǔ)上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規(guī)定凡是美國(guó)股東來(lái)自受控外國(guó)公司的收入，都要視同當(dāng)年分配的股息計(jì)入各股東名下繳納美國(guó)所得稅，當(dāng)這部分利潤(rùn)真正作為股息進(jìn)行分配時(shí)，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國(guó)外繳納的所得稅可按照規(guī)定進(jìn)行抵免。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度方面，允許進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)把前三年的利潤(rùn)用某個(gè)年度的正常虧損來(lái)抵消，并且允許將退回前一年度對(duì)被沖銷掉的那部分利潤(rùn)所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。關(guān)稅優(yōu)惠方面，海關(guān)稅則規(guī)定美國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外加工制造或裝配的，若重新進(jìn)口時(shí)可享受關(guān)稅減免的待遇，只對(duì)產(chǎn)品征增值價(jià)值的進(jìn)口稅。

(二)法國(guó)稅收減免方面，法國(guó)實(shí)行了比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國(guó)公司在境外公司投資并擁有一定的股權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么境外公司所的支付的股息可在國(guó)內(nèi)免稅，不需要再進(jìn)行間接抵免。法國(guó)有良好的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，對(duì)外投資企業(yè)開(kāi)盤前4年有虧損，可免稅在應(yīng)稅收入中留出準(zhǔn)備金，并在10年內(nèi)按比例逐年納稅;對(duì)中小企業(yè)可支付8000到10000歐元國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓支持，無(wú)需償還;政府對(duì)大企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司提供政府資助和政府貸款。

(三)日本抵免制度方面，日本在計(jì)算綜合抵免限額時(shí)不僅允許將虧損國(guó)的虧損額除外，而且針對(duì)當(dāng)年在外國(guó)的納稅額超出抵免限額允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。日本采用的CFC法則與美國(guó)有很多相似之處，但不同的是其對(duì)稅收延付是有條件的，堅(jiān)持對(duì)在境外注冊(cè)的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，日本的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會(huì)有不同計(jì)提準(zhǔn)備金比例，規(guī)定只有投資虧損的情況下，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒(méi)有虧損時(shí)，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報(bào)。日本對(duì)重新進(jìn)口在國(guó)外加工的本國(guó)產(chǎn)品施行免征關(guān)稅政策。稅收饒讓方面，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國(guó)給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務(wù)體系方面，包括稅法宣傳、稅務(wù)咨詢、納稅服務(wù)信息化和納稅人權(quán)利救濟(jì)等稅收服務(wù)方式。

(四)韓國(guó)在抵免制度方面，韓國(guó)采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對(duì)投資者已向外國(guó)政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對(duì)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)采用母子公司模式經(jīng)營(yíng)的，給予間接稅收抵免。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度方面，韓國(guó)要求對(duì)外投資損失準(zhǔn)備金的比例是15%，還對(duì)資源開(kāi)發(fā)投資進(jìn)行特別規(guī)定，提取20%的投資額作為損失儲(chǔ)備金，針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)損失的情況，韓國(guó)采取從第3年起分4年作為利潤(rùn)逐年賦稅。出口退稅方面，韓國(guó)采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計(jì)算進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品的退稅。稅收饒讓方面，韓國(guó)與日本采取相同的方式，規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國(guó)給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅，允許抵扣。

四、政策建議

根據(jù)重慶市“走出去“企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)所反映出來(lái)的情況以及對(duì)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理，我們可以從如下幾方面來(lái)提出政策建議:

(一)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現(xiàn)稅收中性原則，應(yīng)當(dāng)以綜合限額抵免法從稅收整體角度來(lái)計(jì)算稅收抵免，使企業(yè)的境外虧損與盈利可以相互彌補(bǔ)，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);適時(shí)考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，可以有效解決抵免法下計(jì)算應(yīng)納稅額帶來(lái)的諸多不便，降低納稅成本;及時(shí)完善稅收抵免制度，以便與“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)”發(fā)展相適應(yīng)。其次，稅收優(yōu)惠政策方面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)境內(nèi)外產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，我國(guó)可以考慮對(duì)在境內(nèi)享有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，在境外投資已納稅額可以在國(guó)內(nèi)實(shí)行超額結(jié)轉(zhuǎn)抵免政策，即對(duì)境外已納稅超過(guò)抵免限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對(duì)的是企業(yè)對(duì)外投資所得未匯回境內(nèi)之前，允許此境外所得在所在國(guó)暫時(shí)不征稅，相當(dāng)于在所在國(guó)取得一筆無(wú)息貸款。實(shí)行稅收延付制度不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，而且有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，減少經(jīng)營(yíng)成本和籌資成本，抓住投資機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更大價(jià)值。

(二)積極參與國(guó)際稅收合作首先，加強(qiáng)稅收協(xié)定的談簽，我國(guó)應(yīng)在兼顧我國(guó)和東道國(guó)的共同利益基礎(chǔ)上，不僅要不斷擴(kuò)大稅收協(xié)定簽談的范圍(包括國(guó)家和行業(yè))，而且要提高簽談的質(zhì)量;同時(shí)對(duì)已經(jīng)簽訂的協(xié)定解釋文件進(jìn)行更新，以適應(yīng)國(guó)際投資形勢(shì)的變化;稅收協(xié)定內(nèi)容要細(xì)化、具體，這樣才具備較強(qiáng)的可操作性，企業(yè)才能作出最優(yōu)的投資決策，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的目的。其次，進(jìn)一步規(guī)范稅收饒讓制度，逐步實(shí)現(xiàn)由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉(zhuǎn)變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對(duì)外投資的實(shí)際需求，同時(shí)為了促進(jìn)“走出去”企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創(chuàng)新國(guó)際稅收情報(bào)交換制度，一是建立廣泛的稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，提供多邊交流對(duì)話平臺(tái)，尤其是應(yīng)盡快與國(guó)際避稅地建立稅收情報(bào)交換機(jī)制。二是完善稅收情報(bào)交換制度，規(guī)范的國(guó)際稅收交流協(xié)定范本，確保交流信息的質(zhì)量與時(shí)效。三是改進(jìn)稅收情報(bào)交換規(guī)程，提高情報(bào)交換工作的質(zhì)量和效率。

(三)創(chuàng)新涉外稅收管理制度首先，建立有效的稅源監(jiān)控管理制度。一是實(shí)行登記備案制度;二是明確境外所得的納稅申報(bào)義務(wù)，不管企業(yè)盈利與否，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，同時(shí)提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等;三是明確未盡納稅義務(wù)的處罰制度，對(duì)未盡納稅義務(wù)的“走出去”企業(yè)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴(yán)密的信息共享平臺(tái)。應(yīng)該建立跨部門之間協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，提高涉稅事項(xiàng)信息在各部門之間的利用效率;同時(shí)建議政府向主要對(duì)外投資國(guó)統(tǒng)一派駐稅務(wù)專家，定期收集主要投資國(guó)稅收制度、征管和執(zhí)法等相關(guān)信息，為“走出去”企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅收服務(wù)信息。最后，明確專門管理機(jī)構(gòu)及職能定位。一是按納稅信用等級(jí)分類。通過(guò)信用評(píng)級(jí)體系將“走出去”企業(yè)按級(jí)次分類。對(duì)信用級(jí)別較高的“走出去”企業(yè)納稅人實(shí)施自行管理為主，稅務(wù)監(jiān)管為輔;而對(duì)于信用級(jí)別較低的“走出去”企業(yè)納稅人則加大監(jiān)管力度。二是按經(jīng)營(yíng)行業(yè)分類。通過(guò)對(duì)已有的涉稅信息庫(kù)來(lái)收集行業(yè)的資料，建立行業(yè)模型，逐行業(yè)進(jìn)行剖析測(cè)算，確定行業(yè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同行業(yè)類別的“走出去”企業(yè)的區(qū)別監(jiān)管。

(四)不斷加強(qiáng)涉外稅收服務(wù)首先，完善稅收信息服務(wù)渠道，一是加強(qiáng)稅務(wù)部門官方網(wǎng)站渠道的建設(shè)。不斷完善國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站關(guān)于“走出去”企業(yè)涉外稅收指導(dǎo)專欄，同時(shí)設(shè)置稅務(wù)專家欄目，幫助“走出去”企業(yè)解決稅收疑難問(wèn)題。二是加大稅收宣傳力度。定期開(kāi)展各種稅收論壇，為“走出去”企業(yè)提供稅收信息，同時(shí)利用稅收論壇的機(jī)會(huì)，組織企業(yè)之間進(jìn)行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優(yōu)惠的措施。另外可以通過(guò)教育和培訓(xùn)等多種形式，有針對(duì)性地普及國(guó)際稅收政策的相關(guān)知識(shí)，為“走出去”企業(yè)提供更多的納稅服務(wù)。其次，搭建稅收爭(zhēng)議解決平臺(tái)，針對(duì)“走出去”企業(yè)遇到的各類問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在及時(shí)了解案情的基礎(chǔ)上做好受理和初審等工作，及時(shí)上報(bào)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行經(jīng)過(guò)協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議，切實(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益。最后，加強(qiáng)涉稅處理案件的應(yīng)用，一是要強(qiáng)化涉稅案例的應(yīng)用意識(shí)并加強(qiáng)涉稅案例的分類整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規(guī)范涉稅案例的科學(xué)應(yīng)用。

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篇7

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；政策問(wèn)題；稅收措施

政府給予企業(yè)自主創(chuàng)新工作的支持主要體現(xiàn)在政府的補(bǔ)貼和稅收政策兩方面，而且在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，政府的資金會(huì)受到多方面的限制，所以我國(guó)主要還是通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)扶持企業(yè)自主創(chuàng)新工作。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的定義，我們一般認(rèn)為稅收優(yōu)惠是政府在特定的時(shí)期根據(jù)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)狀況，給予特定的對(duì)象在合理合法納稅的基礎(chǔ)上減免一部分稅收負(fù)擔(dān)的稅收政策。而當(dāng)前存在的自主創(chuàng)新能力較弱、核心競(jìng)爭(zhēng)力不足等問(wèn)題，對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的影響較大，所以我們必須要大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新工作，這時(shí)就需要國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策來(lái)激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新熱情，從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響

稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要的資金基礎(chǔ)，也是推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要激勵(lì)方式，它不僅能夠?yàn)閲?guó)家籌措更多的財(cái)政資金，為企業(yè)自主創(chuàng)新工作打下堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，更能夠通過(guò)合適的優(yōu)惠政策帶動(dòng)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，使其成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的中堅(jiān)力量。一方面，稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要方式，政府可以針對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同階段進(jìn)行相應(yīng)的政策扶持和激勵(lì)，從而引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中穩(wěn)定發(fā)展。好比政府對(duì)某一個(gè)行業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)新初期給予了相應(yīng)的資金扶持，明確了今后的發(fā)展目標(biāo)，起到了一個(gè)政策導(dǎo)向的作用。另一方面，稅收主要是通過(guò)優(yōu)惠政策來(lái)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，即政府放棄了一部分稅收收入并將其轉(zhuǎn)移給企業(yè)：如果是當(dāng)作企業(yè)的初始投入資金，就意味著自主創(chuàng)新工作的成本會(huì)降低；如果是作為最后成果產(chǎn)出收益，就意味著企業(yè)獲得了更高的回報(bào)。雖然從資金的使用情況來(lái)看，是兩個(gè)完全相反的運(yùn)動(dòng)方向，但實(shí)際上對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這部分資金就是完全作用于企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)當(dāng)中，同時(shí)也減少了社會(huì)的其他額外支出，這也是政府大力扶持企業(yè)自主創(chuàng)新的一個(gè)重要原因。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新工作中存在的稅收政策問(wèn)題

1.稅收優(yōu)惠政策無(wú)法涉及到整體的創(chuàng)新工作。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的且相對(duì)來(lái)說(shuō)比較完善的稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有涉及到企業(yè)自主創(chuàng)新的所有環(huán)節(jié)，甚至大部分都只是針對(duì)創(chuàng)新過(guò)程中的某個(gè)環(huán)節(jié)或者是具體的問(wèn)題，無(wú)法做到對(duì)整個(gè)創(chuàng)新工作的全部過(guò)程進(jìn)行優(yōu)惠調(diào)整，尤其是需要大量資金的技術(shù)創(chuàng)新、后續(xù)推廣等部分，缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策只會(huì)讓企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展的步伐趨于緩慢。這種情況就會(huì)將整個(gè)稅收優(yōu)惠政策分離開(kāi)來(lái)，使企業(yè)無(wú)法將所有的政策聯(lián)系起來(lái)，也就會(huì)影響政府無(wú)法形成一套科學(xué)系統(tǒng)的激勵(lì)政策。再加上現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策并不是以十分正式的方式發(fā)出，僅通過(guò)通知或者暫行條例的方式，并不會(huì)引起企業(yè)的重視，并且對(duì)政府來(lái)說(shuō)也是一個(gè)具有時(shí)效性的限制，難以衡量它的影響，從而使企業(yè)的自主創(chuàng)新工作無(wú)法穩(wěn)定開(kāi)展。

2.對(duì)于自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)還不夠重視。當(dāng)前企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)所涉及到的環(huán)節(jié)包括新型技術(shù)研發(fā)、優(yōu)秀成果展示、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品產(chǎn)出、獲取成果收益。然而我國(guó)現(xiàn)在所施行的稅收優(yōu)惠政策大部分涉及的是中后期的產(chǎn)出及回報(bào)環(huán)節(jié)，對(duì)于研發(fā)環(huán)節(jié)沒(méi)有給予更多的優(yōu)惠扶持，就會(huì)導(dǎo)致成本較高的問(wèn)題出現(xiàn)，而且當(dāng)創(chuàng)新者出現(xiàn)研發(fā)失敗或者在創(chuàng)新初期出現(xiàn)入不敷出的情況時(shí)，并沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策來(lái)保護(hù)創(chuàng)新者的自身利益，這就說(shuō)明優(yōu)惠政策還無(wú)法做到預(yù)估相關(guān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，較弱的資金扶持難以吸引優(yōu)質(zhì)人才進(jìn)行創(chuàng)新工作，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)無(wú)法轉(zhuǎn)型升級(jí)，無(wú)法形成良性循環(huán)，也會(huì)降低企業(yè)的創(chuàng)新積極性，從而使我國(guó)的自主創(chuàng)新工作止步不前，在國(guó)際市場(chǎng)上也難有一席之地。

3.優(yōu)惠方式較為單一且無(wú)法一視同仁。我國(guó)目前所實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策大多以稅率優(yōu)惠和減免稅額的方式為主，缺乏靈活的優(yōu)惠方式，而且十分單一。像美國(guó)、日本等國(guó)家還會(huì)采用加速折舊、加計(jì)扣除、提取準(zhǔn)備金等方式進(jìn)行優(yōu)惠扶持激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新。而我國(guó)現(xiàn)在應(yīng)用的這些優(yōu)惠方式不僅無(wú)法覆蓋到所有的企業(yè)，甚至針對(duì)的只是在自主創(chuàng)新過(guò)程中出現(xiàn)盈利的部分企業(yè)，即對(duì)于在創(chuàng)新初期出現(xiàn)高成本、虧損的新型技術(shù)企業(yè)完全無(wú)法給予扶持和激勵(lì)。同時(shí)這些政策的適用對(duì)象是與高新技術(shù)相關(guān)的企業(yè)，對(duì)于其他的傳統(tǒng)企業(yè)無(wú)法給予更多的與自主創(chuàng)新相關(guān)的稅額優(yōu)惠。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不均衡，就會(huì)出現(xiàn)不同地區(qū)能夠享受到的優(yōu)惠政策大不相同，缺乏公平性，不利于國(guó)家整體稅收征管工作的開(kāi)展。

4.缺乏其他方面的政策扶持。一方面，缺乏對(duì)投資者的優(yōu)惠政策：企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資是自主創(chuàng)新工作的第一步，也是新型技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)，但我們當(dāng)前僅有部分優(yōu)惠政策是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的，并沒(méi)有針對(duì)投資者或者投資公司出臺(tái)與收益或者納稅方面的優(yōu)惠政策，這就會(huì)使投資者在投資過(guò)程中出現(xiàn)收益低但稅負(fù)高的情況，從而失去了投資熱情。另一方面，企業(yè)有時(shí)會(huì)向社會(huì)公開(kāi)募集資金，但我們暫時(shí)只是對(duì)捐贈(zèng)資金時(shí)的個(gè)人所得稅給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，事實(shí)上如果能夠減免企業(yè)所得稅的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠更加激發(fā)創(chuàng)新的動(dòng)力，也能夠降低投資者的經(jīng)濟(jì)壓力。

三、解決當(dāng)前創(chuàng)新工作中存在問(wèn)題的具體稅收措施

1.制定健全的稅收優(yōu)惠制度，惠及更多的中小企業(yè)。首先，對(duì)于一些規(guī)模較小的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，我們可以允許在合理的條件下減免部分應(yīng)納稅額，或者允許其提取準(zhǔn)備金并規(guī)定在相應(yīng)年限內(nèi)使用完畢。如果在這種條件下，該企業(yè)通過(guò)自主創(chuàng)新獲得了更多的效益，并進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級(jí)，我們可以在此基礎(chǔ)上再次給予合理的稅收抵免；相反，如果企業(yè)虧損了政府可以相應(yīng)的放寬要求，給定前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的年限，讓企業(yè)能夠有更多的機(jī)會(huì)去發(fā)展。其次，在一般納稅人的界定方面，可以嘗試取消對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定，因?yàn)楹芏喽愂諆?yōu)惠政策無(wú)法惠及到小規(guī)模納稅人，所以我們可以讓會(huì)計(jì)核算制度健全、遵守增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和使用制度的納稅人均可享受一般納稅人的優(yōu)惠待遇。最后，我們需要定期對(duì)稅收優(yōu)惠的范圍進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，明確應(yīng)涉及的企業(yè)目標(biāo)，在當(dāng)前國(guó)家大力推行自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)條件下，盡快制定合理科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，為我國(guó)自主創(chuàng)新工作的開(kāi)展創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)質(zhì)的稅收環(huán)境。

2.提高稅收優(yōu)惠政策對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的重視程度。一直以來(lái)，我國(guó)政府都將工作重點(diǎn)集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的后期環(huán)節(jié)，大多都是針對(duì)銷售及最終成果部分的優(yōu)惠，而很少顧及到前期的生產(chǎn)和創(chuàng)新工作，就會(huì)使自主創(chuàng)新的前期投入量大大增加也無(wú)法享受稅收減免的優(yōu)惠。雖然這種方式能夠從某個(gè)角度激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)全力產(chǎn)出當(dāng)前產(chǎn)品，但相對(duì)來(lái)說(shuō)對(duì)新興技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的思考和分析就會(huì)減少，缺少新的產(chǎn)品產(chǎn)出，只有不斷重復(fù)的流水線和最終的成品，原材料的質(zhì)量及加工過(guò)程的技術(shù)就難以進(jìn)一步提高。所以，我們不僅要重視后期成果的產(chǎn)出，還要把一部分精力放到最初的投入和研究上，從而完善整個(gè)自主創(chuàng)新機(jī)制。

3.優(yōu)化稅收優(yōu)惠制度和方式。首先，因?yàn)閰^(qū)域的差異我們對(duì)于不同地區(qū)適用的是不同的優(yōu)惠力度，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們需要稅務(wù)機(jī)關(guān)制定一個(gè)統(tǒng)一的創(chuàng)新要求，只要符合該條件，無(wú)論屬于哪片區(qū)域，我們都要給予相同的優(yōu)惠激勵(lì)。其次，雖然優(yōu)惠政策針對(duì)的是高新技術(shù)企業(yè)，但也并沒(méi)有完全涉及到全部的高科技行業(yè)，所以我們可以擴(kuò)大優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，像集成電路、醫(yī)療器械等產(chǎn)業(yè)，甚至是一些傳統(tǒng)行業(yè)，這樣也可以拓寬自主創(chuàng)新的發(fā)展道路。最后，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)大多是大型企業(yè)，所以我國(guó)給予了他們更多的關(guān)注，但近年來(lái)小微企業(yè)的發(fā)展也是十分迅猛的，所以我們要做到二者兼顧，給予小微企業(yè)更多的合理扶持，可以制定一套針對(duì)小微企業(yè)的專項(xiàng)政策，盡量多地帶動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.進(jìn)一步制定規(guī)劃相關(guān)的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的制定勢(shì)必要順應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需求，并且要與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)相適應(yīng)，這樣既能夠保證稅收政策的法律地位，又能夠形成一套科學(xué)系統(tǒng)的稅收政策。同時(shí)，我們可以根據(jù)當(dāng)前自主創(chuàng)新的發(fā)展需求和特點(diǎn)，將我們能夠給予的稅收資源發(fā)揮到極致，將資源盡可能地合理分配到企業(yè)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化。一方面，在不同的發(fā)展時(shí)期，我們所關(guān)注的重點(diǎn)是有所不同的，而且這些階段雖燃側(cè)重點(diǎn)不同但也是緊密相連的；另一方面，在制定實(shí)施一段時(shí)間之后，我們可以隨時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行合理的調(diào)整，做到動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合，嚴(yán)謹(jǐn)又不失靈活。由于稅收的特殊性，政策必須要順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求和政策目標(biāo)，所以在國(guó)家整體稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)下，可以針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的政策條例，從而使國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)都能夠穩(wěn)定健康發(fā)展。

篇8

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式；技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-00-02

黨的十四屆五中全會(huì)確立實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式根本性轉(zhuǎn)變的方針，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變主要是促進(jìn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”——促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠投資、出口拉動(dòng)向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變；由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變；由主要領(lǐng)先增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。在金融危機(jī)和歐洲債務(wù)危機(jī)的沖擊下，國(guó)外經(jīng)濟(jì)低迷，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展面臨著前所未有的困難與挑戰(zhàn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依靠傳統(tǒng)的高投入、高消耗、高資本積累所帶動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。目前這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，已經(jīng)引發(fā)一系列經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題，并且給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)帶來(lái)威脅，企業(yè)要取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，根本出路在于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，堅(jiān)持技術(shù)創(chuàng)新，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

一、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)狀

從行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)來(lái)考察企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新程度，以常熟市為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年第二產(chǎn)業(yè)中的傳統(tǒng)制造業(yè)占全市地方稅收比重達(dá)30.19%，而高新技術(shù)為主的現(xiàn)代制造業(yè)稅收占比僅為2.26%，在制造業(yè)中，以技術(shù)創(chuàng)新為主的現(xiàn)代制造業(yè)與以資本和勞動(dòng)力為主的傳統(tǒng)制造業(yè)的比重嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。從整個(gè)工業(yè)產(chǎn)值來(lái)看，2011年常熟地區(qū)工業(yè)總產(chǎn)值4382.4億元，其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)690.38億元，同比上年增長(zhǎng)20.5%，說(shuō)明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的意識(shí)有所增強(qiáng)，但是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在整個(gè)工業(yè)總產(chǎn)值中所占的比重僅為15.75%，比重相對(duì)較小，貢獻(xiàn)不突出，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有待進(jìn)一步提高。從固定資產(chǎn)投資來(lái)看，2011年全市固定資產(chǎn)投資總額為533.18億元，同比增加21.1%，而其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資僅為56.74億元，占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的10.64%，同比增加3.0%，增幅很不明顯。

綜上所述，目前，我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從要素結(jié)構(gòu)上來(lái)看，主要還是依靠資本和勞動(dòng)力推動(dòng)整個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)向技術(shù)創(chuàng)新的真正轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響分析

實(shí)踐表明，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，它對(duì)于鼓勵(lì)全社會(huì)增加科技投入、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的作用十分明顯，是促進(jìn)科技進(jìn)步、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置最有效的政策工具。

(一)現(xiàn)行稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的有利影響

目前，就稅收政策而言，主要通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)體現(xiàn)稅收政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的導(dǎo)向作用，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策以所得稅優(yōu)惠為主，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為輔，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

篇9

一、現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人政策中存在的問(wèn)題：

（一）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對(duì)不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。

總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬(wàn)元后才能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時(shí)對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國(guó)稅發(fā)明電[20*]62號(hào)文件中更正為只對(duì)具有一定規(guī)模、有固定場(chǎng)所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元能申請(qǐng)認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對(duì)注冊(cè)資本在500萬(wàn)元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國(guó)稅函[20*]1097號(hào)明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問(wèn)題，從以上三個(gè)文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無(wú)連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問(wèn)題時(shí)，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺(jué)，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。

（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)文中規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開(kāi)型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒(méi)有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國(guó)稅發(fā)明電[20*]62號(hào)文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒(méi)有明確；2、總局在國(guó)稅發(fā)明電[20*]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[20*]51號(hào)及62號(hào)文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過(guò)程中不一致。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[20*]43號(hào)）中規(guī)定，凡年銷售額超過(guò)180萬(wàn)元的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬(wàn)元以下的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對(duì)從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20*〕60號(hào)）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，對(duì)于從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對(duì)其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。

二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對(duì)策：

由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無(wú)法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又能將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對(duì)商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。

（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬(wàn)元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問(wèn)題做出更明確的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行增值稅政策，促進(jìn)稅收公平。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：條例中第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。因此，對(duì)會(huì)計(jì)核算符合以上規(guī)定條件，銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，無(wú)論其是小型商貿(mào)企業(yè)還是大中型商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)按上述法規(guī)規(guī)定允許直接認(rèn)定為增值稅一般納稅人，以免因輔導(dǎo)期一般納稅人的存在導(dǎo)致企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)，盡量避免產(chǎn)生稅收歧視。

篇10

一、中國(guó)老齡化問(wèn)題的現(xiàn)狀

聯(lián)合國(guó)通常把60歲以上的人口占總?cè)丝诒壤_(dá)到10%，或65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到7%作為國(guó)家和地區(qū)進(jìn)入老齡化的標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)自2000年已進(jìn)入老齡化社會(huì)，以65歲及以上占總?cè)丝诒壤臄?shù)據(jù)為參考，此指標(biāo)從2002年的7.3%上漲至2012年的9.4%。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)顯示，2013年，中國(guó)60歲以上的老年人數(shù)量已超過(guò)2億，占總?cè)丝诘?4.9%。到2050年，中國(guó)老齡人口將達(dá)到總?cè)丝跀?shù)的三分之一。

老齡化的原因一方面是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人口平均壽命的延長(zhǎng)，主要由于這個(gè)原因?qū)е碌睦淆g化是社會(huì)進(jìn)步的一種標(biāo)志，是值得慶幸的事。但是中國(guó)的老齡化并不是完全由這個(gè)原因引起的，還存在其他原因，計(jì)劃生育政策的推進(jìn)，生育率降低，導(dǎo)致老齡化，所以中國(guó)比其他國(guó)家提前進(jìn)入老齡化。當(dāng)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入老齡化時(shí)，人均國(guó)民生產(chǎn)總值達(dá)到20 000美元以上，而2000年中國(guó)進(jìn)入老齡化社會(huì)時(shí)，人均國(guó)民生產(chǎn)總值僅僅為3 000美元，導(dǎo)致“未富先老”。所以使得中國(guó)的老齡化問(wèn)題更難解決。

老齡化問(wèn)題是將來(lái)幾十年我們都要面臨的最為重要的社會(huì)問(wèn)題，如何使老年人老有所養(yǎng)，老有所樂(lè)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是重要保障。所以建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度尤為重要。

二、中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的現(xiàn)狀

在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中，包含三個(gè)層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，是社會(huì)保險(xiǎn)，具有強(qiáng)制性。中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳納工資總額的8%，企業(yè)繳納工資總額的20%，總數(shù)為28%，在全世界排名第五位，但是中國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率（指勞動(dòng)者退休時(shí)的養(yǎng)老金領(lǐng)取水平與退休前工資收入水平之間的比率）大幅度降低。根據(jù)新京報(bào)報(bào)道，中國(guó)企業(yè)員工養(yǎng)老金替代率1999年為70%，2010年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工年平均工資37 147元，月均3 096元。而2010年全國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金月平均水平僅為1 300元。據(jù)此計(jì)算出的2010年全國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金平均替代率僅為42%。遠(yuǎn)低于國(guó)際警戒線55%。這主要是因?yàn)橹袊?guó)采取雙軌制的養(yǎng)老制度，而且老齡化程度提高。根據(jù)《中國(guó)養(yǎng)老金發(fā)展報(bào)告2013》報(bào)告稱，2012年，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶缺口為5 602億，比2011年擴(kuò)大約240億，國(guó)家財(cái)政壓力大。

第二層次是企業(yè)年金，企業(yè)年金是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，它與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃共同構(gòu)成社會(huì)三大養(yǎng)老支柱。企業(yè)年金的建立將有利于保障和提高職工退休后的基本生活水平，同時(shí)也可以幫助企業(yè)吸引和留住優(yōu)秀人才。根據(jù)世界銀行的調(diào)查結(jié)果：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金，商業(yè)保險(xiǎn)三者的比例為4∶4∶2為比較科學(xué)的比例。

中國(guó)企業(yè)年金起步較晚，2000 年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國(guó)企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月末，全國(guó)共有5.75萬(wàn)戶企業(yè)、1 933.53萬(wàn)人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5 113.75億元。但相比中國(guó)現(xiàn)有的2 000萬(wàn)家企業(yè)的數(shù)量來(lái)說(shuō)，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場(chǎng)國(guó)家60%以上的企業(yè)都設(shè)計(jì)了企業(yè)年金計(jì)劃。其中美國(guó)企業(yè)年金對(duì)勞動(dòng)力的覆蓋率達(dá)到57%，英國(guó)達(dá)到60%，德國(guó)達(dá)到65%，法國(guó)達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵(lì)不足和針對(duì)中小企業(yè)而設(shè)計(jì)的計(jì)劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過(guò)慢的兩個(gè)重要原因。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費(fèi)一般不超過(guò)上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計(jì)繳費(fèi)一般不超過(guò)上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國(guó)關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

在個(gè)人達(dá)到退休年齡時(shí)，將對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個(gè)人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計(jì)征所得稅。此外，在超過(guò)《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、歐美發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國(guó)養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策

美國(guó)的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策主要包括三種：401（K）計(jì)劃，如果雇主沒(méi)有提供這一計(jì)劃，雇員可以參加個(gè)人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個(gè)體戶）提供的基奧賬戶（Keogh Accounts）。三種類型的賬戶針對(duì)的對(duì)象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計(jì)劃為例介紹美國(guó)的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。

401（K）計(jì)劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過(guò)限額是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時(shí)間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。

（二）OECD國(guó)家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策

在OECD國(guó)家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國(guó)的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國(guó)的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國(guó)（32.8%）、德國(guó)（32.2%）、愛(ài)爾蘭（28.6%）。 在另一些國(guó)家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 蘭 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 盧 森 堡（3.4%）。這些國(guó)家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過(guò)于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。

根據(jù)中國(guó)企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國(guó)企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為 20%左右，但是實(shí)際情況不容樂(lè)觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右；男職工的替代率為 15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國(guó)家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛(ài)爾蘭：37.6%；英國(guó)：36.7%，加拿大：30.8%。德國(guó)16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。

OECD 成員國(guó)的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購(gòu)買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過(guò)延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

四、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問(wèn)題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國(guó)老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來(lái)越大，增加國(guó)家的財(cái)政壓力，為了解決這一問(wèn)題，有些學(xué)者提出延長(zhǎng)退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過(guò)以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國(guó)家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國(guó)家，延緩?fù)诵菽挲g勢(shì)必會(huì)是就業(yè)形勢(shì)雪上加霜，所以解決這一問(wèn)題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國(guó)企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國(guó)2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還不夠完善。在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）提高覆蓋率

目前中國(guó)企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國(guó)的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國(guó)雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度

2014年中國(guó)剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國(guó)、OECD國(guó)家的稅收優(yōu)惠力度比起來(lái)還是不夠大。所以可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會(huì)導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1 000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。