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篇1

1、半變動(dòng)成本:固定成本的部分和銷(xiāo)售量無(wú)關(guān),只要有銷(xiāo)量,就是變動(dòng)成本的部分。

2、延期變動(dòng)成本:和銷(xiāo)量有一定關(guān)系,在一定的銷(xiāo)量?jī)?nèi),成本固定不變,超過(guò)這個(gè)范圍才是變動(dòng)成本的部分。

3、延期變動(dòng)成本的特點(diǎn)：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本，延期變動(dòng)成本實(shí)際上是將橫軸“延伸”至業(yè)務(wù)量“臨界點(diǎn)”時(shí)的半變動(dòng)成本。

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篇2

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法； 完全成本法； 評(píng)價(jià) ；應(yīng)用 ；發(fā)展

Abstract: This paper analyses the changing cost method application in business management, the article full cost method insufficiency elaborated briefly the variable cost law research background, introduced the variable cost law and the meaning of its theoretical basis, then the variable cost method and complete cost method are compared, the variable cost method evaluation, the author analyzes the advantages of variable cost method and its limitations, applications should pay attention to the problem. Then the variable cost method in the enterprise management is analyzed from many aspects, analyzes the application of variable cost method and the internal management application can take method.

Key words: variable cost law; complete cost method; evaluation; application; development

中圖分類(lèi)號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編碼：

引言：變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,在七、八十年代已被引進(jìn)我國(guó)。但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)際應(yīng)用不多，大部分企業(yè)仍然實(shí)行完全成本法進(jìn)行成本管理。隨著改革開(kāi)放市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，完全成本法管理在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中越來(lái)越不適應(yīng)，而變動(dòng)成本法管理在企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)逐漸受到重視。

本文通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法作進(jìn)一步的分析和研究，力求探索出變動(dòng)成本法應(yīng)用的行之有效的方法，以促進(jìn)其理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、變動(dòng)成本法概述

（一）變動(dòng)成本法的含義

變動(dòng)成本法，也稱(chēng)直接成本法或邊際成本法，是指在企業(yè)日常成本計(jì)算時(shí)，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。

（二）變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

完全成本法和變動(dòng)成本法主要有以下不同：

提供的信息用途不同。

完全成本法提供的成本信息可以確定產(chǎn)品實(shí)際成本和損益，并滿足對(duì)外提供報(bào)表的要求，在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，這樣就能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，因而能被外界廣泛接受。

變動(dòng)成本法提供的成本信息揭示了成本、業(yè)務(wù)量、和利潤(rùn)之間的規(guī)律信息，從而為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求，滿足企業(yè)未來(lái)決策需要而產(chǎn)生的。

2.產(chǎn)品成本內(nèi)容不同。

完全成本法下，產(chǎn)品成本的內(nèi)容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用成本，還包括變動(dòng)成本法下計(jì)入期間成本的固定制造費(fèi)用。

變動(dòng)成本法將所有的成本按照成本習(xí)性區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)。

3.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價(jià)不同。

完全成本法下，固定制造費(fèi)用要按當(dāng)期生產(chǎn)量分擔(dān)到產(chǎn)品成本中。

變動(dòng)成本法下，因?yàn)樯a(chǎn)成本只包括變動(dòng)成本，所有期末存貨（在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品）只包含變動(dòng)制造費(fèi)用，不含固定制造費(fèi)用。

4.利潤(rùn)計(jì)算不同。

完全成本計(jì)算方法先將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減去按變動(dòng)成本和固定成本計(jì)算的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加、產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)算出產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)，再減去財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用、算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

變動(dòng)成本法下，先將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減去按變動(dòng)成本、減去變動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，算出企業(yè)創(chuàng)利額，再?gòu)钠髽I(yè)的創(chuàng)利額中減去全部固定成本, 算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。計(jì)算創(chuàng)利額對(duì)于進(jìn)行量本利分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策提供數(shù)據(jù)，有著重要的意義。

二、變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)

（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

由于變動(dòng)成本法突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀念，將產(chǎn)品成本和期間成本按成本習(xí)性區(qū)分開(kāi)來(lái)，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益開(kāi)創(chuàng)了新的路徑。具體來(lái)說(shuō)，有以下優(yōu)點(diǎn)：

變動(dòng)成本法能夠促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，做到以銷(xiāo)定產(chǎn)。

在其他不變的情況下，變動(dòng)成本法的利潤(rùn)多少應(yīng)與銷(xiāo)售量的增減一致，有助于管理者重視市場(chǎng)銷(xiāo)售，增強(qiáng)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，防止盲目生產(chǎn)帶來(lái)的產(chǎn)品大量積壓。

變動(dòng)成本能為企業(yè)提供重要的管理信息。

變動(dòng)成本法提供的單位變動(dòng)成本和貢獻(xiàn)毛益，表現(xiàn)了產(chǎn)銷(xiāo)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，提供了各種產(chǎn)品盈利能力的重要資料和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等重要信息，為管理部門(mén)進(jìn)行本量利分析，及正確地進(jìn)行成本計(jì)劃、控制和經(jīng)營(yíng)決策提供了重要依據(jù)，有利于企業(yè)的短期決策。

變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。

變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用分為兩部分，一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本（變動(dòng)成本），這部分成本中已銷(xiāo)產(chǎn)品成本與當(dāng)期收益相配比，未銷(xiāo)產(chǎn)品成本與未來(lái)收益相配比；另一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接聯(lián)系的成本（固定制造費(fèi)用），它們與生產(chǎn)能力的利用程度無(wú)關(guān)，只會(huì)隨著時(shí)間的推移而喪失，理應(yīng)作為期間成本與當(dāng)期收益相配比。

變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本運(yùn)算。

變動(dòng)成本法下，把所有的固定成本都列為期間成本，節(jié)省了許多間接費(fèi)用的分?jǐn)偸掷m(xù)，簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作，同時(shí)，也避免了各種固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。

變動(dòng)成本法便于正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，把固定性制造費(fèi)用列為期間成本，使得損益對(duì)銷(xiāo)量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷(xiāo)售的作用。

（二）變動(dòng)成本法的局限性

盡管變動(dòng)成本法能夠解決一些完全成本法難以解決的問(wèn)題，但在實(shí)踐中卻不被廣泛使用，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法還存在著一定的局限性。

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[關(guān)鍵詞]案例分析 變動(dòng)成本法 完全成本法 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

一、 引言

1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森?N哈里斯提出了變動(dòng)成本法,該成本計(jì)算模式以成本性態(tài)分析為前提,只將變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本,而將當(dāng)期固定費(fèi)用從銷(xiāo)售收入中扣除,免去固定成本的分配計(jì)算程序。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始,我國(guó)很多專(zhuān)家學(xué)者對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用和改造問(wèn)題,進(jìn)行了深入研究并提出許多見(jiàn)解,使其成為成本核算改革研究的重要課題和發(fā)展方向。在成本核算中,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是必須考慮的重要因素之一。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法,規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確認(rèn)發(fā)出存貨的實(shí)際成本。為方便討論和比較,本文仍將后進(jìn)先出法納入到計(jì)算范圍,結(jié)合實(shí)例分析變動(dòng)成本法和完全成本法以期給出具有指導(dǎo)意義且較為系統(tǒng)的結(jié)論。

二、 案例分析

某廠生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品,正常產(chǎn)量是1000件,每件售價(jià)為150元,單位變動(dòng)成本為85元(其中每件直接材料35元,直接人工30元,變動(dòng)性制造費(fèi)用20元);全年固定性制造費(fèi)用19200元,固定性攤銷(xiāo)及管理費(fèi)8000元,單位產(chǎn)品的變動(dòng)性攤銷(xiāo)及管理費(fèi)為3元。

要求:

(1)按“兩法”計(jì)算甲產(chǎn)品各年度的單位產(chǎn)品(生產(chǎn))成本,并比較合理性;

(2)按“兩法”計(jì)算和與銷(xiāo)售收入配比的總成本,并進(jìn)行分析;

(3)按“兩法”計(jì)算確定各年度實(shí)現(xiàn)的稅前凈利,并編制 損益表,并進(jìn)行分析。

1、單位產(chǎn)品成本的合理性比較

變動(dòng)成本法下的單位成本為:85元

完全成本法下的單位成本分別為:109元,105元,110.6元,115元

在變動(dòng)成本法下,不管產(chǎn)量如何變化,單位產(chǎn)品成本總量不變,但在完全成本法下,當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí),單位產(chǎn)品成本也相應(yīng)變化,產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品成本越小。企業(yè)的產(chǎn)量越大,產(chǎn)品庫(kù)存越多,利潤(rùn)就越大,這是一種錯(cuò)誤信息。這種錯(cuò)誤信息會(huì)誤導(dǎo)決策者,鼓勵(lì)決策者盲目生產(chǎn),自覺(jué)不自覺(jué)地尋求增加庫(kù)存量,虛計(jì)資產(chǎn),虛增利潤(rùn)。

2、“收入與費(fèi)用配比原則”的符合性比較

對(duì)比上圖可看出,變動(dòng)成本法比完全成本法更符合“收益與費(fèi)用配比”的會(huì)計(jì)原則,因而用變法計(jì)算的利潤(rùn)也就更真實(shí)。其原因是,變動(dòng)成本法根據(jù)成本性態(tài)來(lái)劃分和核算成本,將與產(chǎn)品制造過(guò)程直接相關(guān)的變動(dòng)生產(chǎn)成本列入產(chǎn)品成本,隨著產(chǎn)品的出售或結(jié)存分別轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本或存貨成本,而將與各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能力和管理需要直接有關(guān),不受產(chǎn)品生產(chǎn)量變動(dòng)影響的固定制造費(fèi)用列入期間成本,隨著時(shí)間的消逝而一次全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

3、損益表及稅前凈利的綜合性比較

(1) 先進(jìn)先出法下的綜合比較

存貨吸收釋放固定制造費(fèi)用差額(期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用―期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用)的數(shù)值分別為0,+4200,+1176,-5376。與稅前凈利的差額(完全成本法下的稅前凈利―變動(dòng)成本法下稅前凈利)相一致。

(2) 后進(jìn)先出法下的綜合比較

存貨吸收釋放固定制造費(fèi)用差額(期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用―期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用)的數(shù)值分別為0,+4200,0,-4200。與稅前凈利的差額(完全成本法下的稅前凈利―變動(dòng)成本法下稅前凈利)相一致。

(3) 加權(quán)平均法下的綜合比較

存貨吸收釋放固定制造費(fèi)用差額(期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用―期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用)的數(shù)值分別為0,+4200,+918.75,-5118.75。與稅前凈利的差額(完全成本法下的稅前凈利―變動(dòng)成本法下稅前凈利)相一致。

不管存貨計(jì)價(jià)采用何種方法,稅前利潤(rùn)差異遵循一般規(guī)律公式如下:利潤(rùn)差額=按完全成本法計(jì)算的稅前凈利―按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前凈利=期末存貨中的固定制造費(fèi)用―期初存貨中的固定制造費(fèi)用=期末存貨量*單位固定性制造費(fèi)用―期初存貨量*單位固定性制造費(fèi)用?？梢?jiàn)各期產(chǎn)銷(xiāo)量決定了存貨數(shù)量,存貨計(jì)價(jià)方法決定了單位固定制造費(fèi)用,期初期末存貨中固定性制造費(fèi)用的吸收與釋放量也就決定了該利潤(rùn)差額。因此日常采用完全成本法核算的企業(yè)在調(diào)整成變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)時(shí)是容易實(shí)現(xiàn)的。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨. 2006;10

篇4

管理會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，在進(jìn)行成本計(jì)算、確定產(chǎn)品成本與期間成本時(shí)，必須擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)思維模式，重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)。變動(dòng)成本法的特點(diǎn)主要是考慮了將成本按照成本性態(tài)進(jìn)行劃分，所謂的成本性態(tài)，就是成本的變動(dòng)和成本之間存在一定的關(guān)系。成本計(jì)算的方法常用的包括變動(dòng)成本法和完全成本法兩種，兩者之間的差異主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

首先，成本構(gòu)成不同。變動(dòng)成本法計(jì)算成本是只需要考慮“直接消耗”。直接消耗包括直接材料、直接人工和變動(dòng)的制造費(fèi)用。固定性的費(fèi)用如固定的制造費(fèi)用則不再考慮的范圍之內(nèi)。其次，產(chǎn)品存貨的計(jì)價(jià)不同。變動(dòng)成本法中期間費(fèi)用包含固定制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用三種。采用變動(dòng)成本法進(jìn)行計(jì)算時(shí)期間費(fèi)用是直接從利潤(rùn)中扣減的項(xiàng)目，而不計(jì)入產(chǎn)成品或者在產(chǎn)品的成本之中。第三，利潤(rùn)計(jì)算的方式不同。采用變動(dòng)成本法進(jìn)行計(jì)算時(shí)需要計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率，所以就需要考慮成本的性態(tài)，這樣也有利于進(jìn)行內(nèi)部管理。而完全成本法更多地考慮外部管理的需要，將成本以其各自的職能進(jìn)行劃分。最后，兩者服務(wù)的對(duì)象不同。變動(dòng)成本法更多的考慮內(nèi)部管理者的需要，適用于內(nèi)部管理。而相反完全成本法則更多的服務(wù)于企業(yè)的外部利益相關(guān)者。

完全成本法和變動(dòng)成本法兩者相比，后者的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

（一）變動(dòng)成本法由于將產(chǎn)品成本和銷(xiāo)量掛鉤，所以可以體現(xiàn)利潤(rùn)和銷(xiāo)量之間的關(guān)系，有助于企業(yè)管理者重視企業(yè)的業(yè)務(wù)量，通過(guò)各種方法研究市場(chǎng)特點(diǎn)，采取方式促進(jìn)銷(xiāo)售，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)，也提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（二）采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本是由于是將固定制造費(fèi)用等計(jì)入了期間費(fèi)用，所以單位的生產(chǎn)成本就不受固定費(fèi)用的影響，從而使成本控制更科學(xué)合理；其次變動(dòng)成本法中由于成本性態(tài)的存在將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，成本的升高至于企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，使成本升降的原因更為清晰；第三，亦是由于成本性態(tài)的存在，將成本按照成本性態(tài)進(jìn)行劃分，從而使成本各部分對(duì)應(yīng)各自的責(zé)任人，使責(zé)任歸屬更一目了然；最后，變動(dòng)成本法的計(jì)算方法是企業(yè)管理者更注重單位成本的構(gòu)成，其成本控制也一般采用彈性預(yù)算和制定標(biāo)準(zhǔn)成本等來(lái)完成，使得成本控制更科學(xué)合理。（三）變動(dòng)成本法所提供的變動(dòng)成本、固定成本、貢獻(xiàn)邊際和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等資料，更好的體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品成本和企業(yè)業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，反映了產(chǎn)銷(xiāo)和利潤(rùn)之間的關(guān)系，從而可以更科學(xué)的提供企業(yè)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)和決策的依據(jù)。（四）完全成本法下產(chǎn)品成本包含固定成本，所以在進(jìn)行單位成本計(jì)算的過(guò)程中就存在成本分?jǐn)偟膯?wèn)題。而成本分?jǐn)偟姆椒ǘ喾N多樣，而且存在較大的主觀隨意性，這就增加了企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的難度和準(zhǔn)確度，而變動(dòng)成本法恰恰克服了這方面的缺點(diǎn)。

變動(dòng)成本法仍然存在以下缺點(diǎn)：

（一）變動(dòng)成本法更多的適用于企業(yè)內(nèi)部的管理需要，對(duì)于外部的相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)不太符合其傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。（二）變動(dòng)成本法計(jì)算的一個(gè)前提是考慮成本性態(tài)的劃分，并假設(shè)企業(yè)的固定成本和單位變動(dòng)成本在短期內(nèi)不會(huì)改變，顯然這種假設(shè)從長(zhǎng)期來(lái)看是不成立的。（三）變動(dòng)成本法不能廣泛應(yīng)用的一個(gè)現(xiàn)實(shí)原因是其計(jì)算方法導(dǎo)致的所得稅時(shí)間性差異。

對(duì)于變動(dòng)成本法應(yīng)該如何應(yīng)用，目前主要有以下三種觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”。所謂“雙軌制”就是兩種計(jì)算方法同時(shí)并行，采用完全成本法的同時(shí)平行地建立一套變動(dòng)成本的計(jì)算體系，使兩種不同的計(jì)算方法適用于不同需求的使用者。第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”。持有這種觀點(diǎn)的人主要是偏重變動(dòng)成本法，認(rèn)為變動(dòng)成本法在計(jì)算成本時(shí)更科學(xué)合理。所以這種觀點(diǎn)的人們認(rèn)為應(yīng)該完全用變動(dòng)成本法代替完全成本法。第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”。顧名思義就是將兩種不同的成本計(jì)算方法結(jié)合起來(lái)使用。

綜合考慮，第三種觀點(diǎn)最為合理。

下面我們來(lái)看一個(gè)完全成本法和變動(dòng)成本法相結(jié)合的案例。

以織毛衣機(jī)為主要產(chǎn)品的華夏企業(yè)，設(shè)計(jì)的原生產(chǎn)能力是每年1000臺(tái)，但由于市場(chǎng)等各種競(jìng)爭(zhēng)因素的存在，使得企業(yè)在過(guò)去的兩年每年只能生產(chǎn)和銷(xiāo)售500臺(tái)。市場(chǎng)售價(jià)是每臺(tái)2500元，該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本是2600元，詳細(xì)資料為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本1000元；固定制造費(fèi)用800000元；固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)用250000元。公司已連續(xù)兩年虧損，若不能扭虧為盈，銀行將不再貸款，公司則面臨停產(chǎn)。公司經(jīng)理為此召集各部門(mén)經(jīng)理開(kāi)會(huì)商討對(duì)策。

銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的制造費(fèi)用偏高，作為主管銷(xiāo)售的負(fù)責(zé)人，我認(rèn)為我們應(yīng)該主要在如何降低產(chǎn)品的成本上下功夫，在不提高產(chǎn)品售價(jià)的基礎(chǔ)上，降低產(chǎn)品成本，從而提高我們企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理：對(duì)于我們企業(yè)目前的生產(chǎn)能力來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是沒(méi)有發(fā)揮到最大的程度。我們可以和市場(chǎng)部人員配合，通過(guò)市場(chǎng)部門(mén)增加銷(xiāo)售，從而提高我們生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)率，降低單位固定成本，也一定可以扭虧為盈。

總會(huì)計(jì)師：對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理的考慮，結(jié)合我們企業(yè)采用的是完全成本法的成本計(jì)算方法，我認(rèn)為擴(kuò)大產(chǎn)量是個(gè)可行的辦法。擴(kuò)大產(chǎn)量的條件下，即使銷(xiāo)量不變，在完全成本法下，我們也可以將固定成本分?jǐn)偟酱尕浿?，這樣利潤(rùn)指數(shù)就可以提高，想銀行等金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)也會(huì)更加容易。

總經(jīng)理：我綜合考慮了以上的觀點(diǎn)，認(rèn)為總會(huì)計(jì)師的想法是可行的。

具體案例分析如下：

（一）定性分析。企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法一般包括完全成本法和變動(dòng)成本法。完全成本法現(xiàn)階段更符合人們傳統(tǒng)的成本計(jì)算理念，被外界接受認(rèn)可的程度更高；而變動(dòng)成本法更偏重于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，能夠?yàn)槠髽I(yè)成本管理提供更合理的方法，由于變動(dòng)成本法的計(jì)算特點(diǎn)使得其能夠更好的分清成本構(gòu)成的責(zé)任歸屬。就該案例而言，由于競(jìng)爭(zhēng)的存在，降低產(chǎn)品的單位成本是解決該企業(yè)所面臨的問(wèn)題的關(guān)鍵，應(yīng)采用變動(dòng)成本法分清各部門(mén)的責(zé)任。并且在績(jī)效考評(píng)時(shí)也應(yīng)采取變動(dòng)成本法。

（二）定量分析。在全部成本法下，單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算為：

單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位固定生產(chǎn)成本=1000+800000/1000=1800（元）

兩種方法編制企業(yè)的利潤(rùn)表，如下表所示：

總會(huì)計(jì)師建議采用完全成本法，但就算下期的銷(xiāo)售量增加了，企業(yè)的利潤(rùn)也不一定增長(zhǎng)。這是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)首先要彌補(bǔ)上期留在存貨中的固定制造費(fèi)用。因此，總會(huì)計(jì)師的建議不可行。銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理建議主要從企業(yè)產(chǎn)品成本方面考慮，通過(guò)提高質(zhì)量、減少消耗從而減低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈；生產(chǎn)部門(mén)建議銷(xiāo)售人員盡力做促銷(xiāo)，是個(gè)輔助方法，但短期內(nèi)不易見(jiàn)效。

（三）總體分析。企業(yè)會(huì)計(jì)為了更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能需要，應(yīng)該使變動(dòng)成本法和完全成本法相互補(bǔ)充，取長(zhǎng)補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合，為企業(yè)的管理提供更好的服務(wù)。（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 尹春霞.變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)在企業(yè)應(yīng)用中的分析，企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2010.

[2] 吳大軍等.管理會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[3] 孫茂竹，文光偉，萬(wàn)貴.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001.

篇5

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；產(chǎn)品成本；經(jīng)營(yíng)決策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：變動(dòng)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

收錄日期：2014年10月20日

一、變動(dòng)成本法基本概述

（一）變動(dòng)成本法的概念。變動(dòng)成本法，是指在生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程中，以分析成本性態(tài)為基礎(chǔ)，只把變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本被列入期間成本處理，按貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。

（二）變動(dòng)成本法的必要性

1、適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)展的需要。為促使我國(guó)的國(guó)際商貿(mào)順利進(jìn)行，我們要學(xué)習(xí)使用國(guó)外的先進(jìn)成本核算方法即變動(dòng)成本法，它對(duì)于企業(yè)合理安排營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃，應(yīng)付國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策時(shí)提供必要的依據(jù)。

2、符合公司經(jīng)營(yíng)決策對(duì)信息的要求。完全成本法的成本核算是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行匯集和分配，因而整個(gè)企業(yè)的成本管理屬于事后管理，而變動(dòng)成本法則可以彌補(bǔ)這些缺陷，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后管理。

3、滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求。變動(dòng)成本法對(duì)制造費(fèi)用在存貨和當(dāng)期已銷(xiāo)售貨物之間的分配有了新的定義，是已銷(xiāo)售的貨物承擔(dān)所有的固定成本，這打破了傳統(tǒng)的成本劃分觀念，更符合企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的理念。

二、變動(dòng)成本法的優(yōu)越性

（一）促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作。變動(dòng)成本法更能突出銷(xiāo)售對(duì)利潤(rùn)的影響力，能夠如實(shí)反映利潤(rùn)和銷(xiāo)售量之間的正常關(guān)系，從而促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售方面的重視，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈促使企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理要求的提高，而變動(dòng)成本法恰好適應(yīng)了這一發(fā)展需求，它通過(guò)邊際貢獻(xiàn)分析，在產(chǎn)品的市場(chǎng)占有預(yù)測(cè)、銷(xiāo)售規(guī)劃和成本控制等方面起到了極大的作用，從事前、事中、事后全方位進(jìn)行了規(guī)劃，有利于企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)亩唐诮?jīng)營(yíng)決策。

（三）便于科學(xué)的成本分析和成本控制。在變動(dòng)成本法核算方式下，產(chǎn)品成本不受固定成本和產(chǎn)量的任何影響。通常變動(dòng)生產(chǎn)成本的責(zé)任歸屬于生產(chǎn)部門(mén)，固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本的責(zé)任歸屬于管理部門(mén)，變動(dòng)非生產(chǎn)成本一般歸屬于銷(xiāo)售部門(mén)，明確成本責(zé)任的歸屬。

（四）簡(jiǎn)化成本核算工作，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。在采用變動(dòng)成本法的情況下，財(cái)務(wù)人員計(jì)算的產(chǎn)品成本只包含變動(dòng)成本，因此就省掉很多間接費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ?。?dāng)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí)，只要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整相應(yīng)的影響因素，就可以得到想要的利潤(rùn)預(yù)測(cè)結(jié)果，這種方式明顯地簡(jiǎn)化了成本核算工作步驟，提高了工作效率和會(huì)計(jì)質(zhì)量。

三、變動(dòng)成本法的局限性和解決方式

雖然變動(dòng)成本法擁有明顯的優(yōu)點(diǎn)，并在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮巨大的作用，但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中也會(huì)暴露出它固有的局限性。

（一）變動(dòng)成本法的局限性

1、其產(chǎn)品成本觀念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。傳統(tǒng)的成本概念認(rèn)為，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部耗用就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。而變動(dòng)成本把固定生產(chǎn)成本歸類(lèi)于期間成本，這很明顯不符合傳統(tǒng)觀念。

2、不適應(yīng)長(zhǎng)期決策要求。變動(dòng)成本以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本固定不變?yōu)榍疤?，這在短期內(nèi)是成立的。但從長(zhǎng)期來(lái)看，這很明顯不符合單價(jià)大于單位全部成本。

3、對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響。以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)使產(chǎn)成品的庫(kù)存成本降低，并把固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本而非產(chǎn)成品存貨成本，這降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。從短期考慮會(huì)暫時(shí)降低所得稅和應(yīng)付股利，從而影響到國(guó)家稅收收入和投資者收益。

4、不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告要求。運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算的存貨價(jià)值和損益，不符合對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和所得稅法對(duì)計(jì)算應(yīng)稅所得額的要求，不適合在賬內(nèi)計(jì)算，不能在賬內(nèi)根據(jù)這種成本計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）解決方式：采用結(jié)合制

1、結(jié)合制的含義。結(jié)合制是指在日常賬務(wù)核算過(guò)程中運(yùn)用變動(dòng)成本法，并為企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)及時(shí)提供所需的財(cái)務(wù)信息，在季末或年末的時(shí)候，通過(guò)利潤(rùn)調(diào)節(jié)表的形式，把已有的成本和利潤(rùn)信息調(diào)整為符合傳統(tǒng)成本核算概念下的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足企業(yè)外部信息使用者的要求。

2、可行性。在制造費(fèi)用項(xiàng)目上的不同處理，是二者之間的主要差別。前者把固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，后者把固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，因此對(duì)固定性制造費(fèi)用的調(diào)整是采用結(jié)合制的關(guān)鍵。兩者相同點(diǎn)為它們的產(chǎn)品成本中都包含直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用且對(duì)于三大期間費(fèi)用的處理具有一致性。兩種方法在成本項(xiàng)目上的處理方式大致相似為兩種方法相互補(bǔ)充和結(jié)合提供了可能。

3、賬務(wù)處理。財(cái)務(wù)人員在把制造費(fèi)用劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)把三大期間費(fèi)用也按照制造費(fèi)用這種方式分別劃分為變動(dòng)和固定兩種會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)新設(shè)置的會(huì)計(jì)科目改進(jìn)相應(yīng)的明細(xì)賬，按照變動(dòng)成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)。

采用結(jié)合制，很好地避免了變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)，當(dāng)然，在具體工作中應(yīng)該把變動(dòng)成本法和完全成本法相結(jié)合，兩種成本核算方法的結(jié)合是企業(yè)發(fā)展的良好趨勢(shì)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]楊化峰，郭景先.完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合使用[J].財(cái)會(huì)月刊，2006.10.

篇6

【定義】

變動(dòng)成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。這里的變動(dòng)成本是就總業(yè)務(wù)量的成本總額而言。若從單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本來(lái)看，它是固定的，即它不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。

【相關(guān)范圍】

成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)并成正比例變動(dòng)的這種完全的線性聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在；超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系則可能表現(xiàn)為非線性的。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間呈現(xiàn)為線性聯(lián)系的這一段而言的。

篇7

【關(guān)鍵詞】 變動(dòng)成本法;固定成本法;固定制造費(fèi)用;利潤(rùn)

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的基本介紹

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中計(jì)算損益的基本方法,相比之下,完全成本法則是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算損益的基本方法。變動(dòng)成本法,也稱(chēng)直接成本法,是在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí),只計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用,而把固定制造費(fèi)用視為期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。完全成本法則是將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本,而只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法(兩者的成本構(gòu)成可以如下圖所示)。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別在于固定性制造費(fèi)用的歸屬問(wèn)題,一個(gè)將其歸屬于產(chǎn)品成本,另一個(gè)將其歸屬于期間成本,而這正是兩種成本核算方法產(chǎn)生區(qū)別的根源所在。由固定性制造費(fèi)用出發(fā),兩種核算方法會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理結(jié)果產(chǎn)生如下幾種不同的影響:

1.應(yīng)用的目的以及側(cè)重的計(jì)算重心不同

就變動(dòng)成本法而言,它更多是注重企業(yè)內(nèi)部管理層的使用需求,側(cè)重于關(guān)注產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)、變動(dòng)成本、固定成本,主要想要提示的就是本量利分析模型中各個(gè)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,借以找到成本可控制點(diǎn),加強(qiáng)內(nèi)部成本控制。

完全成本法則側(cè)重于向外界提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的稅前利潤(rùn),以滿足股東、潛在投資者及其他外部人員對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求,另外一個(gè)重要用途是完全成本法的財(cái)務(wù)信息因?yàn)榉犀F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法要求而比較適用于企業(yè)的納稅申報(bào)問(wèn)題。

2.銷(xiāo)貨成本和存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動(dòng)成本法下,企業(yè)期初期末的存貨生產(chǎn)成本中只包括變動(dòng)成本(直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用),固定制造費(fèi)用將全部計(jì)入本期的銷(xiāo)貨成本中去,而不論本期的銷(xiāo)貨量與本期的產(chǎn)量之間的大小關(guān)系。

在完全成本法下,本期的固定性制造費(fèi)用將和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起在本期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間按照一定的方法進(jìn)行分配。在期初、期末的存貨里面,存貨成本都將包括以前會(huì)計(jì)期間、本會(huì)計(jì)期間的一部分固定性制造費(fèi)用。

3.稅前利潤(rùn)計(jì)算方法不同

在一定的假設(shè)條件下,兩種成本核算方法的稅前利潤(rùn)計(jì)算公式如下:

(1)變動(dòng)成本法:

稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本

=銷(xiāo)售收入-(銷(xiāo)售產(chǎn)品中變動(dòng)生產(chǎn)成本+當(dāng)期全部變動(dòng)非生產(chǎn)成本)-(當(dāng)期全部固定生產(chǎn)成本+當(dāng)期全部固定非生產(chǎn)成本)

(2)完全成本法:

稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-期間成本

=銷(xiāo)售收入-(銷(xiāo)售產(chǎn)品中變動(dòng)生產(chǎn)成本+銷(xiāo)售產(chǎn)品中固定生產(chǎn)成本)-(當(dāng)期全部固定非生產(chǎn)成本+當(dāng)期全部變動(dòng)非生產(chǎn)成本)

(3)兩個(gè)式子相減:

完全成本法稅前利潤(rùn)―變動(dòng)成本法稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售產(chǎn)品中固定生產(chǎn)成本―當(dāng)期全部固定生產(chǎn)成本=期初存貨固定生產(chǎn)成本―期末存貨固定生產(chǎn)成本

由此,完全成本法與變動(dòng)成本法之間的稅前利潤(rùn)差額只與期初、期末存貨產(chǎn)品中的固定生產(chǎn)成本有關(guān),而與其他的種種因素沒(méi)有關(guān)系。具體的,在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi),當(dāng)產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí),由變動(dòng)成本法計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)要小于完全成本法;當(dāng)產(chǎn)量等于銷(xiāo)量時(shí),由變動(dòng)成本計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)等于完全成本法;當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí),由變動(dòng)成本法計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)大于完全成本法。

4.對(duì)產(chǎn)量決策的影響不同

在完全成本法下,企業(yè)的產(chǎn)量波動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響是很大的。當(dāng)產(chǎn)量增加幅度較大時(shí),就會(huì)攤薄包括在生產(chǎn)成本中的固定制造費(fèi)用的單位產(chǎn)品承擔(dān)量,從而使單位產(chǎn)品的成本降低。這種情況下,即使銷(xiāo)量不變或者減少,也有可能在利潤(rùn)表中出現(xiàn)利潤(rùn)增加的情況。這可能會(huì)讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯(cuò)誤決策。

在變動(dòng)成本法下,因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)成本是按照變動(dòng)成本來(lái)計(jì)算的,所以產(chǎn)量的增加并不會(huì)導(dǎo)致單位變動(dòng)成本的變化,而利潤(rùn)在超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)后會(huì)與銷(xiāo)售量呈現(xiàn)出一個(gè)正相關(guān)的變化趨勢(shì)。按照變動(dòng)成本法做出的產(chǎn)量決策會(huì)更多的考慮到產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況,比較符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中以銷(xiāo)定產(chǎn)的觀念。

三、變動(dòng)成本法與完全成本法在企業(yè)中的結(jié)合運(yùn)用

從上面的分析可以看出,完全成本法和變動(dòng)成本法都只是能夠滿足某些會(huì)計(jì)信息使用者的需求。但是作為一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),成本核算方法應(yīng)該能夠滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。如果能有一種核算方法把上述兩種方法的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來(lái),以滿足更廣泛的信息需求,那么對(duì)于現(xiàn)行的兩種成本核算方法都是一種完善和進(jìn)步。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn),使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善,從邏輯上來(lái)講,主要有以下三種方法:

1.變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用

這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上,再另外以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng),兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的,它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn),可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù),用變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)管理層的提供信息的依據(jù),各取所需。

但是它的缺點(diǎn)也是十分明顯的,比起單獨(dú)使用一種成本核算方式,對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這顯然需要大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量,增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本,違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用,那么這種結(jié)合方式并不是很十分的可取。

2.基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合

基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是日常核算中以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ),以完全成本法為輔。這種結(jié)合方式的好處就在于,在日常的生產(chǎn)過(guò)程中,主要按照變動(dòng)成本法來(lái)核算,可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的一些信息。而在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),通過(guò)對(duì)變動(dòng)成本法下的賬戶的合并調(diào)整等,得到完全成本法下的各種成本信息,不影響對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。這樣一來(lái),相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言,這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多的額外的工作量,但是取得的財(cái)務(wù)信息卻是要多很多。

在實(shí)際操作過(guò)程中,這兩種方法的合并需要對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行一些調(diào)整,以使其能夠同時(shí)反映兩種成本核算方式下的各種成本信息。從比較宏觀的賬戶調(diào)整層面上來(lái)講,可以從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有的賬戶進(jìn)行調(diào)整,以大致滿足這種結(jié)合方式對(duì)于賬戶設(shè)置的需要。在這種結(jié)合方式下,以完全成本法的設(shè)置為出發(fā)點(diǎn),如果改成以變動(dòng)成本法為核算基礎(chǔ),大體上來(lái)說(shuō),需要對(duì)完全成本法的一些賬戶設(shè)置做一些調(diào)整。

由上面的分析可以知道,兩種方法的區(qū)別就在于固定性制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)核算問(wèn)題,而且對(duì)于己銷(xiāo)產(chǎn)品所分擔(dān)的固定性制造費(fèi)用,從最終損益上來(lái)說(shuō),并沒(méi)有多大的差異,其主要差別在于存貨(包括在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品)中的固定性制造費(fèi)用。可以考慮在生產(chǎn)成本下增設(shè)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用,在制造費(fèi)用下也增設(shè)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用,在庫(kù)存商品下增設(shè)固定性生產(chǎn)成本和變動(dòng)性生產(chǎn)成本。

在日常的核算中,按照這些新增的二級(jí)科目歸集費(fèi)用,分配費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,從而得到變動(dòng)成本法下的各種信息。會(huì)計(jì)期末編制對(duì)外報(bào)表的的時(shí)候,將固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用按分配后的費(fèi)用數(shù)目進(jìn)行合并(即忽略掉上述三個(gè)一級(jí)科目下的二級(jí)科目,只按照一級(jí)科目來(lái)歸集,分配,結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用),這樣就可以得到完全成本法下的會(huì)計(jì)信息。

3.基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合

這種方式的結(jié)合就是說(shuō)在日常的核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算,通過(guò)對(duì)完全成本法下的各個(gè)成本項(xiàng)目的調(diào)整,得到采用變動(dòng)成本法核算下的各種成本信息,這樣在保證了對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的同時(shí),也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了成本效益原則,不會(huì)使企業(yè)增加太多額外的成本或增加財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

在這種以完全成本法為主,變動(dòng)成本法為輔的核算方式下,兩種會(huì)計(jì)核算方法的主要不同就在于固定性制造費(fèi)用上,粗略地設(shè)想在完全成本法的成本項(xiàng)目中增加變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定性制造費(fèi)用這兩個(gè)賬戶。其中變動(dòng)生產(chǎn)成本的借方用來(lái)登記直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)成本;固定性制造費(fèi)用賬戶用來(lái)登記除變動(dòng)性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。這樣企業(yè)既可以依靠完全成本法的信息對(duì)外提供報(bào)表。依靠固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)生產(chǎn)成本中歸集的成本費(fèi)用為企業(yè)內(nèi)部管理提供邊際貢獻(xiàn)、變動(dòng)成本等這些便于做出短期決策的信息,這也是目前一些國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行的完全成本法與變動(dòng)成本法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)大致模型。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的,如果說(shuō)要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過(guò)度,這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比,可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。

參考文獻(xiàn)

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[2]于富生,王俊生,黎文珠.《成本會(huì)計(jì)學(xué)》.中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007(2)

篇8

一、變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為前提，把變動(dòng)的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。往往在組織常規(guī)的成本計(jì)算中，以非生產(chǎn)成本或者固定生產(chǎn)成本為期間成本，而且按照貢獻(xiàn)式損益確定程序來(lái)計(jì)算相關(guān)的損益的一種成本計(jì)算模式。意思是指組織在傳統(tǒng)的成本核算中，進(jìn)入自然狀態(tài)分析的前提條件，以改變作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。而固定成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，而且根據(jù)貢獻(xiàn)類(lèi)型確定損益項(xiàng)目的成本計(jì)算進(jìn)行計(jì)算損益的一種計(jì)算模型。變動(dòng)成本法一種不同于傳統(tǒng)成本計(jì)算模式的新模式。這種新模式是由管理會(huì)計(jì)為了進(jìn)行改革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式而產(chǎn)生的。變動(dòng)成本不同于固定成本，而且與之相反。變動(dòng)成本往往指那些成本的總發(fā)生額在一定范圍里，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，而且形式表現(xiàn)為線性變動(dòng)。還有，雖然那些成本的發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量陳正比例變動(dòng)，但是單位的產(chǎn)品相關(guān)的耗費(fèi)是不變的。

因?yàn)閭鹘y(tǒng)的全部成本核算法難以去適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，所以往往在企業(yè)管理中，會(huì)要求管理變得科學(xué)化，即是要求會(huì)計(jì)向企業(yè)的內(nèi)部管理提供相關(guān)的信息和資料，進(jìn)而能夠幫助企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策和控制。

變動(dòng)成本法，是把變動(dòng)生產(chǎn)成本分擔(dān)在庫(kù)存產(chǎn)成品、已售產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，而且全部成本法下相關(guān)的存貨估價(jià)是要高于變動(dòng)成本法下的產(chǎn)成品存貨和在產(chǎn)品存貨的估價(jià)的。

二、變動(dòng)成本法的原理

我們也可以把變動(dòng)成本法稱(chēng)作直線成本法。把固定成本當(dāng)做期間成本，而且按照貢獻(xiàn)式損益的確定程序來(lái)進(jìn)行計(jì)算損益的模式.在進(jìn)行企業(yè)管理的時(shí)候要達(dá)到科學(xué)化，而科學(xué)化即是要求會(huì)計(jì)把信息和資料提供給企業(yè)內(nèi)部。以往，傳統(tǒng)的全部成本核算法根本難以去適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況。而新模式，即所謂的變動(dòng)成本法是把特定時(shí)時(shí)間段內(nèi)發(fā)生的成本根據(jù)其成本性態(tài)可以具體分固定成本和變動(dòng)成本這兩大類(lèi)。然后，變動(dòng)成本又可以分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本與變動(dòng)生產(chǎn)成本，但是往往又把變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定成本全部稱(chēng)作期間成本。

在現(xiàn)實(shí)意義中，其中相關(guān)的制造費(fèi)用也是由兩個(gè)部分組成的，即是如果其中的一部分是由于進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)而導(dǎo)致變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)，并且其相關(guān)的總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)去變動(dòng)。如果去停止了生產(chǎn)活動(dòng)，那么它就不會(huì)再次發(fā)生。相反，另外的一部分是所謂的固定制造費(fèi)用，它一般是為企業(yè)提供特定的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)條件而產(chǎn)生的，一旦這些相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件形成后，就不再管它的現(xiàn)實(shí)利用程度到底怎樣，其固定的制造費(fèi)用一樣會(huì)發(fā)生。然而，相同產(chǎn)品的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)其實(shí)并沒(méi)有很直接的聯(lián)系，而且也不隨著產(chǎn)量的變動(dòng)去變動(dòng)，所以是不應(yīng)該把它算進(jìn)產(chǎn)品成本的，而是應(yīng)該作為期間成本來(lái)進(jìn)行相關(guān)的處理。

變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧的算法如下：

收入 - 成本= 邊際貢獻(xiàn) - 生產(chǎn)成本

= 邊際貢獻(xiàn) - 固定成本

= 利潤(rùn)

三、深入認(rèn)識(shí)和了解變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)經(jīng)理人員往往不僅想要實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨著銷(xiāo)售量變動(dòng)而變動(dòng)，而且重點(diǎn)是去實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷(xiāo)售量成正比例。

（1）變動(dòng)成本法有利于企業(yè)去進(jìn)行本-量-利的分析，還能方便企業(yè)進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)。變動(dòng)成本法相關(guān)的一些基本理論、程序深入揭示了了成本、利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（2）變動(dòng)成本法還有利于能讓企業(yè)在管理中不忽視銷(xiāo)售，還有就是防止企業(yè)進(jìn)行盲目生產(chǎn)。

（3）在現(xiàn)實(shí)意義中，所謂的彈性預(yù)算其實(shí)是根據(jù)變動(dòng)成本法的相關(guān)原理去進(jìn)行編制的。企業(yè)重視銷(xiāo)售后，可以采取以銷(xiāo)定產(chǎn)的策略。這大大方便企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減來(lái)而動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，這使得企業(yè)管理具有彈性空間。

（4）變動(dòng)成本法有利于企業(yè)成本的控制和相關(guān)的業(yè)績(jī)考核。

企業(yè)可以認(rèn)真學(xué)習(xí)變動(dòng)成本法后，根據(jù)其成本習(xí)性的特點(diǎn)去進(jìn)行核算成本。盡量避免傳統(tǒng)成本法下，有成本卻沒(méi)有產(chǎn)品的現(xiàn)象，或者是銷(xiāo)售沒(méi)有變動(dòng)而利潤(rùn)卻在增加的狀況。

完全成本法所計(jì)算出來(lái)的相關(guān)的利潤(rùn)不是其現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)而是其潛在的利潤(rùn)。這種做法往往忽視了產(chǎn)品能否能夠被銷(xiāo)售出去。有時(shí)候雖然銷(xiāo)售量超過(guò)了往年的銷(xiāo)售量，但是成本消耗和銷(xiāo)售單價(jià)等等卻沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。假如期末的存貨比往年多了，就會(huì)產(chǎn)生稅前的凈利潤(rùn)比往年增多的假象。真實(shí)的原因是因?yàn)槠谀┑拇尕洺袚?dān)了相關(guān)部分的固定生產(chǎn)成本，還有其會(huì)隨產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)到下期。然而變動(dòng)成本法是把固定生產(chǎn)成本從當(dāng)期的損益中進(jìn)行全額的扣除，不會(huì)讓固定生產(chǎn)成本隨期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期。由此可見(jiàn)，在收入一定的時(shí)候，變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)要比完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)低。所以，完全成本法很容易造成企業(yè)去虛增利潤(rùn)。這是因?yàn)椋髽I(yè)為了所謂的利潤(rùn)“虛增”，盲目的追求產(chǎn)量，去增加庫(kù)存。而變動(dòng)成本法可以避免這種不良現(xiàn)象，使企業(yè)決策者做到重視產(chǎn)品的銷(xiāo)售，以銷(xiāo)定產(chǎn)。

制造業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售和企業(yè)利潤(rùn)是不可切割的。如果沒(méi)有產(chǎn)品銷(xiāo)售，那么企業(yè)的利潤(rùn)就不存在。而且值得注意的是產(chǎn)品被銷(xiāo)售也可能是不獲利的。隨產(chǎn)量增減而增減的相關(guān)部分成本就是變動(dòng)生產(chǎn)的成本。反之，不隨產(chǎn)量增減的相關(guān)部分成本則是固定生產(chǎn)的成本。變動(dòng)成本法的計(jì)算結(jié)果如果是隨著銷(xiāo)售量增減而增減，且是正比關(guān)系。那么企業(yè)的銷(xiāo)售量增加的同時(shí)，利潤(rùn)也在增加，反之減少。值得注意的是，它與期末存貨量和生產(chǎn)量是沒(méi)有關(guān)系的，并且賬面上顯現(xiàn)出來(lái)的利潤(rùn)就是現(xiàn)實(shí)所應(yīng)該得到的相關(guān)利潤(rùn)。還有，存貨的增減、產(chǎn)量的高低與企業(yè)的稅前凈利潤(rùn)是沒(méi)有關(guān)系的。如果銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)、售價(jià)和單位的變動(dòng)成本不變，那么其稅前的凈利潤(rùn)會(huì)跟著銷(xiāo)售量的增長(zhǎng)而同步的增長(zhǎng)。所以，變動(dòng)成本法是能促使企業(yè)管理層去重視銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)而避免盲目生產(chǎn)的一種有效的計(jì)算方法。

四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）變動(dòng)成本法提供相關(guān)的成本資料往往是比較符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體實(shí)際情況的，而且管理部門(mén)比較容易去掌握、理解。

（2）變動(dòng)成本法還能提供相關(guān)的每種產(chǎn)品盈利能力的重要資料，這大大利于管理人員根據(jù)相關(guān)資料去進(jìn)行決策、分析。

（3）變動(dòng)成本是供應(yīng)部門(mén)與生產(chǎn)車(chē)間的可以進(jìn)行控制的成本，并且通過(guò)制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)而去建立彈性預(yù)算來(lái)實(shí)施日常的管理。

（4）變動(dòng)成本法大大的去有關(guān)簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算。這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法，通過(guò)從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中去扣除固定成本全額，而且不算入產(chǎn)品成本中，可以大大簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算的費(fèi)用分配，避免管理當(dāng)局在間接費(fèi)用分配中的主觀性、隨意性。

五、關(guān)于漢中匯源飲料營(yíng)銷(xiāo)有限公司使用變動(dòng)成本法與完全成本法的對(duì)比分析

漢中匯源飲料營(yíng)銷(xiāo)有限公司最近的兩年只生產(chǎn)、銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，而有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)基本情況。如表1與表2所示。

假設(shè)A公司相關(guān)的固定制造的費(fèi)用在生產(chǎn)量的基礎(chǔ)上來(lái)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品中，那么可以假設(shè)每件該產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用和動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用為l元。

那么問(wèn)題有：

（1）采用變動(dòng)成本法來(lái)準(zhǔn)確計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。

（2）根據(jù)完全成本法來(lái)進(jìn)行合理的編制第一年與第二年的利潤(rùn)表。

解答：

（1）采用完全成本法進(jìn)行計(jì)算可以得出該產(chǎn)品第一年與第二年相關(guān)的單位成本具體如下： 第一年的產(chǎn)品單位成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位固定制性造費(fèi)用 =8十24000/8000=8+3=11（元），而第二年產(chǎn)品的單位成本=8+24000/10000=8+2.4=10.4（元）

篇9

關(guān)鍵詞：完全成本法 變動(dòng)成本法 NP差異

由于成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，產(chǎn)生了兩種成本核算方法――完全成本法和變動(dòng)成本法。完全成本法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣泛采用的，并據(jù)此編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的一種成本計(jì)算方法；變動(dòng)成本法是企業(yè)內(nèi)部管理者經(jīng)常采用的，出于滿足管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)的需要的一種成本計(jì)算方法。為了適應(yīng)企業(yè)成本管理的要求，需要對(duì)兩種成本法進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)換。

一、理論依據(jù)

（一）完全成本法

完全成本法又稱(chēng)為“全部成本法”“歸納成本法”或“吸收成本法”，是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。完全成本法是以經(jīng)濟(jì)職能分析為基礎(chǔ)，是指在一定時(shí)期內(nèi)將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的所有的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都?xì)w集到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而將期間所發(fā)生的銷(xiāo)售管理費(fèi)用計(jì)入非生產(chǎn)成本，不構(gòu)成產(chǎn)品、存貨成本的一種方法。

（二）變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法又稱(chēng)“不完全成本法”“直接成本法”，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算中，以成本性態(tài)分析為前提，成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分。產(chǎn)品的成本是在產(chǎn)品實(shí)際形成過(guò)程中發(fā)生的，因此，制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除，按照貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。

（三）完全成本法與變動(dòng)成本法的比較

1.應(yīng)用前提不同。完全成本法，以成本的可盤(pán)存性為前提，將成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩大類(lèi)。凡是一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，都應(yīng)歸集于生產(chǎn)成本，所以生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本。

變動(dòng)成本法，以成本性態(tài)為前提，將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩類(lèi)，并且要將屬于混合成本的制造費(fèi)用按業(yè)務(wù)量水平分解成變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。

2.成本流程不同。在完全成本法下，制造費(fèi)用（變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）均被視為產(chǎn)品的成本，固定性制造費(fèi)用被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷(xiāo)產(chǎn)品和未銷(xiāo)產(chǎn)品在成本構(gòu)成上是完全一致的，均在銷(xiāo)售時(shí)扣除。見(jiàn)表1。

在變動(dòng)成本法下，變動(dòng)制造費(fèi)用被視為產(chǎn)品成本，而固定制造費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用被視為期間成本。在產(chǎn)品出售之前，變動(dòng)制造費(fèi)用隨存貨的變化而增減；在產(chǎn)品出售之后，存貨成本將轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，與銷(xiāo)售收入相配比決定損益，而固定性制造費(fèi)用將在年末一次性扣除。見(jiàn)表2。

3.NP計(jì)算方法不同。

完全成本法下NP計(jì)算公式：

EBIT=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-期間成本=銷(xiāo)售收入-（直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用+固定性制造費(fèi)用）-（變動(dòng)性管理費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用+變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售費(fèi)用）

NP=稅前利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）

變動(dòng)成本法下NP計(jì)算公式：

EBIT=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本=銷(xiāo)售收入-（直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用+變動(dòng)性管理費(fèi)用+變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用）-（固定性制造費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售費(fèi)用）

NP=稅前利潤(rùn)×（1-所得稅稅率）

由上可知，完全成本法與變動(dòng)成本法下NP產(chǎn)生差異的原因在于兩種方法扣除固定性制造費(fèi)用的方式不同。變動(dòng)成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用是被歸集于期間費(fèi)用，直接影響當(dāng)期NP。而完全成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用則是被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，只有產(chǎn)品到了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)才會(huì)影響該期NP。

三、完全成本法與變動(dòng)成本法下NP差異推導(dǎo)

（一）基本假設(shè)

假設(shè)：各期產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本、固定性制造費(fèi)用、固定性銷(xiāo)售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用相同，所得稅稅率相同。

為了便于研究，作如下設(shè)定：p：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；b1：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本（由單位直接材料、單位直接人工、單位變動(dòng)性制造費(fèi)用構(gòu)成）；b2：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用；b3：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)管理費(fèi)用；a1：固定性制造費(fèi)用；a2：固定性銷(xiāo)售費(fèi)用；a3：固定性管理費(fèi)用；Q：本期生產(chǎn)量；x：本期銷(xiāo)售量；Q0：期初存貨量；Q1：本期生產(chǎn)量；Q2：期末存貨量；GZ0：期初存貨所包含的單位固定性制造費(fèi)用；GZ1：本期生產(chǎn)產(chǎn)品包含的單位固定性制造費(fèi)用；GZ2：期末存貨所包含的單位固定性制造費(fèi)用；∏：所得稅稅率。

（二）模型推導(dǎo)

由模型（3）可知，ΔNP的大小根據(jù)GZ0、GZ2、Q0、Q2、∏五因素決定，與單價(jià)、變動(dòng)成本、期間成本、本期銷(xiāo)售量、本期生產(chǎn)量無(wú)關(guān)。當(dāng)期初存貨所包含的固定性制造費(fèi)用等于期末存貨所包含的固定性制造費(fèi)用時(shí)，ΔNP=0，即完全成本法下NP等于變動(dòng)成本法下NP，兩者NP相等；當(dāng)期初存貨所包含的固定性制造費(fèi)用小于期末存貨所包含的固定性制造費(fèi)用時(shí)，ΔNP>0，即完全成本法下NP大于變動(dòng)成本法下NP；當(dāng)期初存貨所包含的固定性制造M用大于期末存貨所包含的固定性制造費(fèi)用時(shí)，ΔNP

（三）推論分析

推論1：當(dāng)Q0=0時(shí)，即期初存貨量為零時(shí)，ΔNP=GZ2Q2 ×（1-∏）。由于Q2=Q0+Q1-x、Q0=0，則有ΔNP= GZ2（Q1-x ）×（1-∏）。當(dāng)本期生產(chǎn)量等于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP=0，兩者NP相等；當(dāng)本期生產(chǎn)量大于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP>0，即完全成本法NP大于變動(dòng)成本法NP；當(dāng)本期生產(chǎn)量小于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP

推論2：當(dāng)Q2=0時(shí)，即期末存貨量為零時(shí)，ΔNP=-GZ0Q0 ×（1-∏）。由于Q0=Q2-Q1+x、Q2=0，則有ΔNP=GZ0（Q1- x）×（1-∏）。當(dāng)本期生產(chǎn)量等于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP=0，兩者NP相等；當(dāng)本期生產(chǎn)量大于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP>0，即完全成本法下NP大于變動(dòng)成本法下NP；當(dāng)本期生產(chǎn)量小于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP

推論3：因GZ0≠0，且 GZ2≠0，其中GZ0由上期期末存貨所包含的單位固定性制造費(fèi)用決定，GZ2由本期期末存貨所包含的單位固定性制造費(fèi)用決定，單位固定性制造費(fèi)用為固定性制造費(fèi)用總額除以當(dāng)期生產(chǎn)量，因此GZ0、GZ2的值取決于當(dāng)期產(chǎn)量的大小。

當(dāng)上期產(chǎn)量Q1′=本期產(chǎn)量Q1時(shí)，則有GZ0=GZ2，ΔNP=GZ0 （Q2-Q0）×（1-∏）=GZ0（Q1-x）×（1-∏）。當(dāng)本期生產(chǎn)量等于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP=0，兩者NP相等；當(dāng)本期生產(chǎn)量大于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP>0，即完全成本法下NP大于變動(dòng)成本法下NP；當(dāng)本期生產(chǎn)量小于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP

當(dāng)上期產(chǎn)量Q1′>本期產(chǎn)量Q1時(shí)，則有GZ2>GZ0，Q0= Q2′，Q2-Q2′= Q1-x，ΔNP=（GZ2Q2-GZ0Q0）×（1-∏）。當(dāng)本期生產(chǎn)量等于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則Q2=Q0，ΔNP>0，即完全成本法下NP大于變動(dòng)成本法下NP；當(dāng)本期生產(chǎn)量大于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則Q2>Q0，ΔNP>0，即完全成本法下NP大于變動(dòng)成本法下NP；當(dāng)本期生產(chǎn)量小于本期銷(xiāo)售量，則Q2

當(dāng)上期產(chǎn)量Q1′

四、案例驗(yàn)證

ZT公司只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，第一、二年的產(chǎn)量分別為30 000件和24 000件，銷(xiāo)售量分別為20 000件和30 000件；存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法；產(chǎn)品單價(jià)為15元/件；所得稅稅率為25%；第一年期初無(wú)在產(chǎn)品。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。

公式驗(yàn)證：

第一年期初無(wú)在產(chǎn)品，因此Q0=0，則ΔNP= GZ2（Q1-x ）×（1-∏）= 180 000/30 000×10 000×0.75= 45 000（元），結(jié)果符合推論1，當(dāng)本期生產(chǎn)量大于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則ΔNP>0，即完全成本法下NP大于變動(dòng)成本法下NP。

第二年期初有在產(chǎn)品，則ΔNP=（GZ2Q2-GZ0Q0）×（1-∏）=（180 000/ 24 000×4 000-180 000/30 000×10 000）×0.75=-22 500（元），結(jié)果符合推論3，當(dāng)上期產(chǎn)量Q1′>本期產(chǎn)量Q1、本期生產(chǎn)量小于本期銷(xiāo)售量時(shí)，則Q2

五、結(jié)論

通過(guò)以上數(shù)學(xué)模型推導(dǎo)及案例驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)，完全成本法與變動(dòng)成本法之間的NP可能不同，由此產(chǎn)生的NP差異的變動(dòng)規(guī)律如下：在無(wú)期初存貨和無(wú)期末存貨時(shí)，兩種方法下的NP差異與本期產(chǎn)銷(xiāo)量有關(guān)，且變動(dòng)規(guī)律一致；而當(dāng)存在期初存貨時(shí)，需要考慮上期產(chǎn)量和本期產(chǎn)銷(xiāo)量關(guān)系，但最K可以歸結(jié)為期初和期末存貨所包含的固定性制造費(fèi)用之差。為此，我們可根據(jù)該模型針對(duì)不同情形將兩種方法的NP進(jìn)行轉(zhuǎn)換，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供有用的信息。

參考文獻(xiàn)：

篇10

【關(guān)鍵詞】 變動(dòng)成本法 完全成本法 優(yōu)缺點(diǎn) 運(yùn)用

一、變動(dòng)成本法與完全成本法的基本內(nèi)容

1、含義

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本形態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本以及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本的產(chǎn)品計(jì)算方法。完全成本法又稱(chēng)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都包括在內(nèi)的方法。

2、理論根據(jù)

（1）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)。產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關(guān)的成本，如直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)工藝沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化、成本水平維持不變的情況下，產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)隨著完工產(chǎn)品的產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，因此只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才能夠計(jì)入產(chǎn)品的成本。固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、并保持一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而發(fā)生的費(fèi)用，它同產(chǎn)品的產(chǎn)量沒(méi)有什么關(guān)系，但它們卻隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限的長(zhǎng)短而變化，其效益隨時(shí)間的推移而消逝，所以這部分費(fèi)用不能遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)當(dāng)與管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等非生產(chǎn)成本一樣在發(fā)生的當(dāng)期全額計(jì)入當(dāng)期損益，作為期間成本處理。產(chǎn)品的成本應(yīng)該只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用來(lái)處理，直接扣減當(dāng)期的損益。

（2）完全成本法的理論依據(jù)。根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程與產(chǎn)品成本的因果關(guān)系，凡是生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本都應(yīng)當(dāng)作為產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，從根本上來(lái)說(shuō)都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)理應(yīng)同等對(duì)待，作為一個(gè)整體全部計(jì)入產(chǎn)品成本中去?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)產(chǎn)品的成本包括全部的制造費(fèi)用。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同

完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。

2、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同

由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷(xiāo)產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷(xiāo)產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則作為了期間成本。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。

3、采用兩種不同成本計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)計(jì)算的影響

（1）完全成本法下稅前利潤(rùn)的公式：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利；營(yíng)業(yè)毛利-營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其中，營(yíng)業(yè)成本=本期銷(xiāo)貨成本（完全生產(chǎn)成本）=期初存貨成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本；營(yíng)業(yè)費(fèi)用=非生產(chǎn)成本=銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）變動(dòng)成本法下計(jì)算稅前利潤(rùn)的公式：營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)；邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其中，變動(dòng)成本=本期銷(xiāo)貨成本（銷(xiāo)貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）+變動(dòng)非生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)成本×本期銷(xiāo)售量+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=固定性制造費(fèi)用+固定性銷(xiāo)售費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用+ 固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）利潤(rùn)表的格式完全不同。變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表、完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表，如表1所示。

4、兩種成本法下息稅前利潤(rùn)比較

（1）無(wú)期初存貨時(shí)。經(jīng)過(guò)公式推導(dǎo)得出完全成本法與變動(dòng)成本法下息稅前利潤(rùn)之差：

EBIT=a1（1-x/q） （1）

其中，a1：固定性制造費(fèi)用，q：本期生產(chǎn)量，x：本期銷(xiāo)售量。

由（1）式可知：當(dāng)q=x時(shí)，EBIT=0，即當(dāng)生產(chǎn)量等于銷(xiāo)售量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的息稅前利潤(rùn)相等。當(dāng)q＞x時(shí)，EBIT＞0，即當(dāng)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，采用完全成本法計(jì)算的息稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的息稅前利潤(rùn)。當(dāng)q＜x時(shí)，EBIT＜0，即當(dāng)生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，采用完全成本法計(jì)算的息稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的息稅前利潤(rùn)（此種情形在實(shí)務(wù)中一般不存在）。由此可以得出結(jié)論：在無(wú)期初存貨時(shí)，兩種方法計(jì)算出的息稅前利潤(rùn)之差與產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量之間的關(guān)系有關(guān)。

（2）當(dāng)存在期初存貨和期末存貨時(shí)。經(jīng)過(guò)公式推導(dǎo)得出完全成本法與變動(dòng)成本法下的息稅前利潤(rùn)之差為：

EBIT=-（k0q0-k2q2） （2）

其中，k0：期初存貨所包含的單位固定性制造費(fèi)用；q0：期初存貨數(shù)量；k2：期末存貨所包含的單位固定性制造費(fèi)用；q2：期末存貨數(shù)量。