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論文關鍵詞：審計準則；國際趨同；國際審計準則

論文摘要：隨著世界經濟一體化的發(fā)展，審計準則的全球趨同已經是大勢所趨，文章對審計準則國際趨同的發(fā)展現狀進行評述，并針對審計準則國際趨同過程中存在的問題建議性的提出了幾點看法。

我國2007年1月1日起生效的審計準則標志著我國的審計準則基本實現了與國際審計準則的實質性趨同。應該來說，隨著全球經濟的一體化和資本的跨國流動，隨著國際會計準則成為國際上普通行的會計準則，全球資本市場必然需要一個高質量的、統(tǒng)一的審計準則來提高信息的可靠性。國際審計準則無疑是審計準則國際趨同的一個好的選擇。近年來，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在審計準則國際趨同方面做了很多工作，并取得了很大

的進展。但筆者仍認為存在著一些問題亟待解決。

一、審計準則國際趨同的現狀

（一）國際審計準則的制定者加快了國際審計準則制定的步伐

1．國際審計實務委員會改組為“國際審計與鑒證準則理事會”（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）。同時進行了一系列的改革：增加3名代表公眾利益的非審計人士；增加五名代表國際會計師事務所的委員；成立公眾利益監(jiān)督委員會（PIOB）；此外，IAASB還任命了兩位擁有發(fā)言權的觀察員。這些改革措施提高了國際審計準則制定人員的素質以及準則制定過程的透明度和完整性，從而突出IAASB在準則制定和方面獨立的權威性。

2．對國際審計準則體系進行重要改變，將審計納入鑒證業(yè)務，將注冊會計師的業(yè)務分為鑒證業(yè)務和相關服務。

3．對審計報告準則等項目準則進行了重新修訂。美國安然欺詐和安達信的破產造成了會計師職業(yè)團體的信任危機，為了重樹社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心，降低審計風險，提高審計質量，國際審計與鑒證準則理事會完成了一系列的工作，包括：（1）修改和了與審計風險模型有關的一批準則；（2）制定新的質量控制準則；（3）修改舞弊準則；（4）公允價值審計的準則；（5）正在修改重要性和估計事項準；（6）修改鑒證業(yè)務準則；（7）審計報告準則、集團審計準則的征求意見稿。

（二）爭取國際組織和各國的支持，推動審計準則國際趨同

1．爭取重要國際組織的支持。國際審計與鑒證準則理事會積極尋求重要國際組織的支持，2006年11月，世界交易所聯(lián)合會（WFE）在巴西圣保羅的最高會議上正式認可了作為全球統(tǒng)一財務報告制度發(fā)展關鍵的國際審計準則的制定程序。WFE代表了擁有全球股票市場超過97%資金量的57個有價證券及衍生品市場。它的認可為國際審計準則的趨同提供了重要的推動力。同時，國際審計與鑒證準則理事會與國際證券委員會組織雙方正在制定一個關于認可進程的計劃，這一計劃討論了國際審計準則在協(xié)調國際審計實務中所發(fā)揮的重要作用。

2．各國或地區(qū)對國際審計準則協(xié)調的態(tài)度。目前，全球超過100個國家通過不同的形式認可國際審計準則，許多國家和地區(qū)都在評估本國（本地區(qū)）與國際審計準則的差異，并采取措施實現趨同。各國對待國際審計準則態(tài)度有以下幾種：

（1）完全采用國際審計準則，如我國的香港地區(qū)。

（2）完全采用國際審計準則，但存在時間差，如意大利、比利時。

（3）部分采用國際審計準則，如印度、新加坡。

（4）采用國際審計準則的簡要版，即采用國際審計準則以黑體字表示的基本原則和必要程序這部分內容，如希臘。

（5）根據國際審計準則制定本國和地區(qū)審計準則，如英國、澳大利亞。

（6）根據本國和本地區(qū)情況增加的補充要求，如中國。

歐盟委員會繼2005年1月1日在編制合并報表的上市公司采用國際會計準則后，也可能于2007年采用國際審計準則。

3．積極尋求美國證交會的支持。美國證交會要求，主體在美國但在世界各地設有分支機構的會計公司，在對各分支機構所做跨國審計業(yè)務的質量進行檢查時，必須依據美國審計準則，但這種模式正在改變，2002～2004年，美國證交會與國際審計與鑒證準則理事會進行了很好的合作，共同完成了兩個合作項目，使得國際審計準則在主要內容上與美國證交會的要求接近一致。

二、國際審計準則趨同存在的問題

（一）國際審計準則的遵循什么樣的制定原則

歐洲的審計準則一般是比較基本的、基礎性的規(guī)定和要求，而美國由于實行的是案例法，所以美國的審計準則制定的都非常的詳細，盡量考慮到所有的可能情況。而現在國際審計準則制定采取的是歐洲模式，美國審計準則制定機構和國際證券委員會都認為這樣制定出來的準則不夠詳細。這就類似國際會計準則的制定模式上的規(guī)則導向和原則導向之爭。在審計準則制定中，到底采用什么樣的制定原則，也要謹慎對待，征求多方意見，努力形成共識。

（二）如何加強IAASB在國際審計準則推廣能力

在美國安然事件等一系列會計丑聞發(fā)生后，各國的立法者和監(jiān)管者普遍對會計丑聞表示了擔憂和關注，并盡可能地確保在本國不會發(fā)生類似事件。這種擔憂的后果之一體現在：在一些國家或地區(qū)，制定準則的權力從會計職業(yè)界被拿走，轉移到獨立的機構；在一些國家或地區(qū)，審計準則的制定被納入法律體系中。在這樣的環(huán)境下，IAASB推行采納國際準則的能力被削弱了。那么如何加強IAASB推廣國際審計準則的能力，如何確立其在國際上的權威性，將是IAASB應當要面對的問題。

（三）國際審計準則在趨同的同時如何協(xié)調各國的政治法律制度和文化差異

1．不同文化環(huán)境所造成的同類審計慣例在具體應用中的差別。即使審計慣例與國際準則相一致，并有意識遵循這些慣例，但在某些具體應用上也可能存在國際差異。如，對內部控制如何進行評價，如何鑒別某些類型的審計證據，審計抽樣的樣本容量以多大為宜、劃分重要性的界限是什么等。

2．各國審計師資格的差異是否導致審計質量的差異。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）曾發(fā)表過一個取得審計師資格的教育標準。而實際上只有少數的審計師符合這個標準。在各國教育程度、實踐經驗、資格考試等方面存在許多差異的現實上，按相同的審計準則由不同的審計師所進行的審計能產生出相同的效果嗎？

三、審計準則國際趨同的幾點建議

（一）地區(qū)協(xié)調，輻射國際，區(qū)域化與國際化并存

各國審計環(huán)境的差異，尤其是發(fā)達國家和發(fā)展中國家的差異要求IAASB建立一個世界各國都接受的國際審計準則應當循序漸進。某一地區(qū)的經濟環(huán)境和經濟發(fā)展很相似，大都成立了地區(qū)經濟一體化組織，因此實現區(qū)域內協(xié)調難度較小。從而可以以這些國際聯(lián)盟為協(xié)調的實體基礎，輻射影響全球范圍內的協(xié)調。盡可能走地區(qū)性多邊協(xié)調的路子。同時,全球性組織如IFAC應加緊區(qū)域間的協(xié)調工作，防止區(qū)域各自為政，引導協(xié)調向國際趨同方向發(fā)展，最終形成各國普遍接受的國際審計準則。

（二）民間組織與政府機構相結合

政府機構的強制力與民間組織的專業(yè)能力互補。在充分發(fā)揮職業(yè)界獨立性和技術性的前提下，適當借助政府的權威性和強制性。審計準則制定是一個技術性很強的工作，專業(yè)知識和實踐經驗豐富的民間職業(yè)團體理應占據主導地位，這樣也可防止過多的政府干預削弱審計職業(yè)界的獨立性。但審計準則協(xié)調不限于此，它還超過了這一范疇，涉及政治經濟利益的分配，從某種程度上講協(xié)調是一個政治經濟的斗爭過程，準則制定機構必然會屈從于政治壓力，政府的權威性和強制性才是審計準則權威性的根本，所以協(xié)調還必須與政府機構相結合。

（三）聯(lián)合國際性會計公司，以審計實務來推動審計準則的國際趨同

許多國際知名會計公司在制

定全球范圍內適用的、具有相對“統(tǒng)一”性質的“內部”職業(yè)規(guī)范。國際性會計公司在各國執(zhí)業(yè)，必然會受到所在國家審計準則的影響，這些全球范圍內適用的“內部”職業(yè)規(guī)范是在不同國家相互沖突的獨立審計準則之間相互調和的結果。這些執(zhí)業(yè)規(guī)范出現的差異比不同國家的審計準則所產生的差異小得多。審計實務在一定程度上會影響審計準則，通過國際性會計公司在審計實務上實現的趨同“引導”各國審計準則朝全球趨同的目標邁進。

參考文獻

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