導(dǎo)語：深究我國政府會計改革一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：中美政府會計發(fā)展進(jìn)程不同，從會計核算基礎(chǔ)來看，美國政府會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，中國政府會計仍以收付實現(xiàn)制為主，究其深層次原因是所處會計環(huán)境的不同。會計是一定環(huán)境的產(chǎn)物并隨環(huán)境的改變而改變。作為會計的一個分支，政府會計亦是如此。因此，我國的政府會計基礎(chǔ)改革要適應(yīng)本國的環(huán)境才能奏效。

關(guān)鍵詞：政府會計；會計環(huán)境；會計基礎(chǔ)

政府會計基礎(chǔ)改革并不是一個孤立的過程，需要各方面的配合，改革才能順利進(jìn)行。在政府會計基礎(chǔ)改革方面，已有不少學(xué)者進(jìn)行研究，并取得了一定的成果，但大多是從制度本身來談改革，而忽視了所處的會計環(huán)境的影響。確定會計基礎(chǔ)，要考慮會計環(huán)境，不同的會計基礎(chǔ)適用于不同的會計環(huán)境。相比美國而言，中國政府會計基礎(chǔ)改革進(jìn)程緩慢，其原因并不在于權(quán)責(zé)發(fā)生制制度本身，而主要是目前我國政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的條件還不成熟，這些條件就構(gòu)成了影響政府會計基礎(chǔ)改革的會計環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，收付實現(xiàn)制更注重與預(yù)算的一致性。我國政府會計管理控制過程以預(yù)算會計為主，這就更依賴于收付實現(xiàn)制，從而影響了改革的步伐。政府會計基礎(chǔ)改革首先受政治環(huán)境的影響。會計是反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的工具，所以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r會影響會計活動，從而影響會計基礎(chǔ)改革。政府會計基礎(chǔ)改革實施的主體是會計人員，而會計人員的觀念、素質(zhì)是在一定的文化教育環(huán)境中形成的，所以文化教育環(huán)境勢必會影響改革的進(jìn)程。政府會計基礎(chǔ)改革中涉及大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，這就需要計算機(jī)系統(tǒng)的支持，所以科技發(fā)展水平也會影響改革的進(jìn)程。當(dāng)然，政府會計基礎(chǔ)改革離不開具體的法律環(huán)境。由此可見，政府會計基礎(chǔ)改革要順利，首先要創(chuàng)造一個改革的會計環(huán)境或者在改革的同時改善環(huán)境，所以本文換個角度，通過分析中美兩國政府會計環(huán)境的異同，尋找更適合中國政府會計基礎(chǔ)改革的會計環(huán)境，來促進(jìn)政府會計基礎(chǔ)改革。

一、中美政府會計環(huán)境對比

(一)內(nèi)部環(huán)境(見表1)

(二)外部環(huán)境(見表2)

從內(nèi)部環(huán)境的分析來看，中美政府會計所處的內(nèi)部環(huán)境基本一致，筆者認(rèn)為導(dǎo)致中美政府會計不同最主要的原因是外部環(huán)境。

表2描述了中美政府會計外部環(huán)境的對比情況。

二、對中國政府會計基礎(chǔ)改革的啟示

通過以上中美政府會計環(huán)境的對比，可以發(fā)現(xiàn)不同的核算基礎(chǔ)是產(chǎn)生于不同的政府會計環(huán)境中的。

從內(nèi)部環(huán)境來看，政府組織的目標(biāo)是基本一致的，都是不以盈利為目的，而向公民提供服務(wù)，所以這一因素不是導(dǎo)致會計基礎(chǔ)不同的原因。財務(wù)資源的來源主要不同在于美國政府資金來自于資本市場的較多，交易通過市場來完成，客觀上要求會計基礎(chǔ)能夠反映經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能滿足這一要求；而我國政府資金來源于資本市場的較少，市場不會對會計基礎(chǔ)的選擇作出要求。政府管理控制過程都是通過預(yù)算來執(zhí)行的，但是美國政府預(yù)算與會計聯(lián)系得更緊，也就更大程度上依賴權(quán)責(zé)發(fā)生制；我國政府則是根據(jù)預(yù)算來安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行，只記錄影響預(yù)算的業(yè)務(wù)，注重與預(yù)算保持一致。采用收付實現(xiàn)制，會計只確認(rèn)實際收到或付出現(xiàn)金的交易，這就為保持與預(yù)算一致奠定了基礎(chǔ)。

從外部環(huán)境來看，政治環(huán)境對政府會計基礎(chǔ)的影響是基礎(chǔ)性的。美國非集權(quán)的政治環(huán)境中，政府干預(yù)相對較少，對會計基礎(chǔ)選擇的自主權(quán)相對較大；中國是中央集權(quán)的國家，政府干預(yù)較多，更多地帶有指令性、強(qiáng)制性，部門自主權(quán)較少，所以怠于去尋找新的方法來改革，也就使收付實現(xiàn)制長期存在。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，兩國最大的不同還是在于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度。美國公民可以通過市場了解政府信息，這就要求政府會計要采取能反映交易實質(zhì)的會計基礎(chǔ)；我國公民了解的政府信息較少，來自于公眾要求方面的輿論壓力較少，所以改革的壓力較小。法律環(huán)境是保證改革順利進(jìn)行的保障，美國政府為實施政府會計改革頒布了一系列的法律法規(guī)，并且有獨(dú)立的政府會計準(zhǔn)則作為依據(jù)；我國政府會計基礎(chǔ)改革在立法方面所做的準(zhǔn)備還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，改革得不到保障，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施過程中會遇到不少阻力。政府會計基礎(chǔ)的改革，需要政府會計人員有較高的專業(yè)素質(zhì)及較高的政府財務(wù)核算水平。政府會計人員必須熟悉兩種會計基礎(chǔ)的核算方法才會知道如何轉(zhuǎn)換，我國在這方面的專業(yè)人才還不多，這就阻礙了權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)。政府會計基礎(chǔ)改革需要的信息系統(tǒng)非常完備，因為改革過程中涉及大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。美國完善的信息系統(tǒng)使改革進(jìn)行得順利，而我國目前政府會計還沒有這樣統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，要通過它來實現(xiàn)不同會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之間的轉(zhuǎn)換，這無疑給改革帶來了巨大的困難。

通過分析可以知道政府會計的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境中的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境更多地影響政府會計基礎(chǔ)的選擇，而法律環(huán)境、文化環(huán)境、科技環(huán)境則對會計基礎(chǔ)改革的進(jìn)程影響更大。美國政府會計發(fā)展較快，我國政府會計改革可以借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗。但由于中美政府會計環(huán)境不同，而改革只有在特定的環(huán)境中進(jìn)行才能奏效，所以改革過程中必須考慮到我國政府會計特有的會計環(huán)境，否則只是徒勞。會計環(huán)境影響著會計基礎(chǔ)改革，良好的會計環(huán)境能促進(jìn)改革的發(fā)展，反之則制約。目前我國政府會計基礎(chǔ)改革的環(huán)境尚待優(yōu)化，只有先改善環(huán)境才能使中國政府會計基礎(chǔ)改革有重大突破。

三、優(yōu)化中國政府會計環(huán)境，促進(jìn)政府會計基礎(chǔ)改革

(一)轉(zhuǎn)變政府職能，建設(shè)服務(wù)型政府，發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)，為政府會計基礎(chǔ)改革創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境

隨著我國市場化程度的不斷提高，市場在資源配置中的基礎(chǔ)作用越來越明顯。政府職能必須從直接控制經(jīng)濟(jì)生活轉(zhuǎn)向間接宏觀調(diào)控，才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，公民與政府之間的信息溝通才可以更多地依賴市場。

服務(wù)型政府堅持社會本位、公民本位，堅持“以人為本”，強(qiáng)調(diào)公民權(quán)利的第一性。我國的改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，實際上也是我國政府職能逐步轉(zhuǎn)換的過程。逐步實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換，明確政府的受托責(zé)任，發(fā)展中國特色市場經(jīng)濟(jì)，為改革創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

(二)構(gòu)建完備的法律體系，為政府會計基礎(chǔ)改革提供法律保障

要確保政府會計基礎(chǔ)改革的順利進(jìn)行，必須在立法工作上做好充分的準(zhǔn)備，創(chuàng)造一個健全的法制環(huán)境。在美國，1990年以前就采取了一系列的改革措施改善公共部門財務(wù)和績效管理，要求政府機(jī)構(gòu)提供充分反映聯(lián)邦實體財務(wù)

狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表體系，為政府會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ)，保證了改革的順利實施。在會計準(zhǔn)則方面，美國由聯(lián)邦會計準(zhǔn)則委員咨詢會制定了一套相對獨(dú)立的會計準(zhǔn)則體系。目前我國財政總預(yù)算會計執(zhí)行1998年的《財政總預(yù)算會計制度》，還沒有專門為政府會計制定一套會計準(zhǔn)則。1998年實施的預(yù)算會計體系是與當(dāng)時的形勢相適應(yīng)的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會計信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原來的預(yù)算會計體系顯得越來越不適應(yīng)，執(zhí)行的財政總預(yù)算會計制度也出現(xiàn)弊端。我國可以借鑒美國的成功經(jīng)驗，制定一套獨(dú)立的政府會計準(zhǔn)則，使政府會計處理有章可循。由于我國特殊的國情，會計職業(yè)團(tuán)體在制定會計規(guī)范方面的作用不可能占主導(dǎo)地位，但也應(yīng)予以重視。因為他們與市場的聯(lián)系更加緊密，獲取的信息更多，更熟悉具體業(yè)務(wù)的操作需要一個怎樣的法律來保障與約束。所以，會計職業(yè)團(tuán)體所制定的規(guī)范可以作為政府制定的法律、制度等的補(bǔ)充，以形成一個完備的法律體系。

(三)相關(guān)部門和人員積極參與，支持政府會計基礎(chǔ)改革

實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計基礎(chǔ)改革，需要一個完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。公共部門的改革如果沒有政府的大力支持就無法進(jìn)行。政府會計基礎(chǔ)改革并不是孤立進(jìn)行的，需要各個部門的極力配合，特別是財政部門的支持，改革需要政府從人、財、物等各方面的投入。政府會計人員首先要積極配合改革，不斷學(xué)習(xí)新的理論并將理論與實踐相結(jié)合。信息技術(shù)人員、研發(fā)人員要在各自的領(lǐng)域發(fā)揮自己的專長為改革服務(wù)，比如協(xié)助開發(fā)新的信息系統(tǒng)來促進(jìn)政府會計改革。政府會計基礎(chǔ)改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅政策性強(qiáng)，技術(shù)要求高，而且涉及面廣，更多地關(guān)系到政府管理理念的轉(zhuǎn)變和政治決策。美國政府會計改革曾經(jīng)緩慢，美方認(rèn)為主要原因在于思想認(rèn)識不統(tǒng)一，各部門沒有相互溝通，阻礙改革的發(fā)展。因此，轉(zhuǎn)變思想、統(tǒng)一認(rèn)識對于政府會計基礎(chǔ)改革的順利實行尤為重要，應(yīng)在改革前做好前期準(zhǔn)備工作，為改革奠定良好的基礎(chǔ)。當(dāng)然，政府各級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持是改革成功至關(guān)重要的因素。

(四)重視科教發(fā)展，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，加快政府會計基礎(chǔ)改革步伐

政府會計基礎(chǔ)改革必然對會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出新的要求，勢必同樣需要對現(xiàn)有政府會計人員開展大量的培訓(xùn)工作，必須考慮建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，定期對政府會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，提高政府會計人員的從業(yè)素質(zhì)和水平，提高政府財務(wù)核算水平，以滿足政府財務(wù)管理的要求。由于目前還不可能馬上實行應(yīng)計制，現(xiàn)金制和應(yīng)計制的并存勢必會存在相當(dāng)長的時間，以保證政府會計和政府財務(wù)管理系統(tǒng)正常運(yùn)行，因此必須處理好兩種核算基礎(chǔ)的關(guān)系，不能相互排斥，而要相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合。另外，政府會計基礎(chǔ)改革過程中存在著大量信息、數(shù)據(jù)的調(diào)整與轉(zhuǎn)換，這就要求有一個完備的信息系統(tǒng)，對現(xiàn)行系統(tǒng)進(jìn)行更新升級。要進(jìn)行改革首先要完善現(xiàn)行的信息系統(tǒng)，將信息進(jìn)行整合與溝通，必須與新系統(tǒng)兼容，為改革提供一個良好的信息平臺。大力發(fā)展科技，對現(xiàn)行管理方法、會計工具進(jìn)行改進(jìn)，提高信息化程度，改革過程中必然節(jié)約更多人力、物力、財力，從而提高改革的效率。

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