導(dǎo)語：如何才能寫好一篇貨幣資金循環(huán)審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 貨幣資金 風(fēng)險

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的,是流動性最強、控制難度大、控制風(fēng)險最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個重要原因。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實際情況,對當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強對企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結(jié)算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項目之間的流動。

根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財務(wù)報告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關(guān)報告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢,貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營的業(yè)務(wù)量不斷擴大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計核算簡單,同時企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財務(wù)人員“一個蘿卜幾個坑”。有的企業(yè),出納會計一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務(wù);有的企業(yè)會計,偶爾也會收取現(xiàn)金,一個人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過程。

其二,財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達標(biāo)一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導(dǎo)致財務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會計人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實。會計人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時有發(fā)生;公款私存、虛報冒領(lǐng)、出借賬號(洗錢)也被認為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機制不完善。執(zhí)法必嚴,違法必究,這是會計監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會計控制的重點。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應(yīng)的監(jiān)督評價機制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構(gòu)。案中的管理層對內(nèi)部審計機構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu),就是說根本沒有一個獨立的監(jiān)控機制對財務(wù)方面進行嚴格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問題的主要原因主要有以下幾點。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全,程序不嚴謹,執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計法》的相關(guān)要求,建立嚴格的內(nèi)部會計控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會計控制制度,但沒有嚴格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會計控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會計控制的松散,也就是缺乏嚴密的、行之有效的內(nèi)部會計控制,沒有健全的內(nèi)部會計控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營特點之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財產(chǎn)能否安全無恙。針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認識到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。

首先,設(shè)計與企業(yè)經(jīng)營情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費用低,還具有高度的私密性,沒有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時空限制,隨時可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡(luò)電子確認系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅持良好的審核和核對制度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個人身上,就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機制。

再次,建立內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)。時至今日,仍然有人認為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨立開展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后,加強企業(yè)資金風(fēng)險管理意識。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險。風(fēng)險管理是要公司樹立風(fēng)險意識,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng),對公司的財務(wù)風(fēng)險進行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會計行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險也日益增大,企業(yè)單位必須加強對貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險,增強貨幣資金風(fēng)險管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強化內(nèi)部會計監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會計控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準則,是減少風(fēng)險的重大措施。為了促進企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會計控制的構(gòu)建,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進經(jīng)濟市場的健康發(fā)展,國家財政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購和付款、銷售和收款、成本費用、籌資、擔(dān)保這九項業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠。但是必須認識到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對新的形勢和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營管理水平,促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。

【參考文獻】

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[2] 李寧:內(nèi)部控制整體框架理論的突破及其啟示[J].金融與經(jīng)濟,2006(5).

篇2

關(guān)鍵詞:多分支機構(gòu);集團公司;貨幣資金內(nèi)部控制

集團公司工程項目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長的特點,其貨幣資金在集團公司工程項目中的流動具有行業(yè)特點,難以進行管理。如何加強集團公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動,提高其使用效率,是集團公司內(nèi)部控制的重點。本文擬對集團公司特別是其工程項目部的貨幣資金內(nèi)部控制的管理與建設(shè)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的那一部分資產(chǎn),它包括庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其具有較強的流動性。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經(jīng)營活動的基本條件。

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點,也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)對貨幣資金內(nèi)部控制的認識不足

集團公司工程項目部的管理人員多以工程類專業(yè)出身,在財務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè),以致有些工程項目部的領(lǐng)導(dǎo)在管理理念和思想認識上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上,部分項目部的領(lǐng)導(dǎo)認為加強貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)是對自己權(quán)力的分解,不利于自身利益的維護,可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項工作落到實處。

(二)職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問題

“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”,內(nèi)部控制的疏忽帶來的危害性往往是致命的,不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民營企業(yè)失敗的原因都與其內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。集團公司工程項目部的會計和出納在崗位分工時往往沒有嚴格按會計制度執(zhí)行,現(xiàn)金和銀行存款的收付,應(yīng)必須通過經(jīng)辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒有按制度而直接辦理收付,又將財務(wù)私章和個人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財務(wù)會計人員是老板的直系親屬,財務(wù)印章全由她一人保管,當(dāng)公司有大量工程款到賬后,利用內(nèi)控不嚴的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒有監(jiān)督。利用種種手段,套取公司現(xiàn)金,以致公司資金運作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對集團公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。

(三)授權(quán)、批準和核對制度存在的問題

公司各駐外辦事處及辦事機構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過程中的一大難點,按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟活動必須按權(quán)限進行調(diào)查審批,各級工作人員,必須經(jīng)過授權(quán)和批準,才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理,然而在現(xiàn)實的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關(guān)資金計劃申報老板批準但由于老板事務(wù)繁忙,沒有及時進行審批,于是寶貴的時間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業(yè)利益受損。這中等待中造成的集團公司利益損失,實際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問題,具體來說是其貨幣資金的授權(quán)、批準和核對制度方面存在缺陷。

(四)資金監(jiān)控方面存在的問題

近些年來,因集團公司的不斷發(fā)展壯大,不少集團公司已在多個省市設(shè)立分支機構(gòu),但同時也帶來一些新的問題。分支機構(gòu)的財務(wù)部門可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內(nèi)部存在的問題完全反應(yīng)給集團總公司,容易出現(xiàn)信息不對稱的問題,加上地域因素,集團總公司很難對分支機構(gòu)的方方面面進行監(jiān)控與管理,另外,分支機構(gòu)工程項目部的資金使用與管理又有其自身的特點和局限,這給集團公司的資金監(jiān)控帶來諸多困難。

(五)資金預(yù)算方面存在的問題

集團公司往往都未建立預(yù)算管理和績效考核來提高分支機構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量,而是把很大的資金運作權(quán)交給了分支機構(gòu)或分公司經(jīng)理,不少分支機構(gòu)的經(jīng)理具有絕對的資金使用權(quán)力,這不僅不符合財政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定,同時也會造成中層經(jīng)營者與高層經(jīng)營者之間固有的不完全契約關(guān)系更加突出。分支機構(gòu)管理者的權(quán)力過大,會造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在,會對貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是一旦資金控制失控,就會給企業(yè)帶來不利后果。

(六)審計與會計監(jiān)督力度不夠

集團公司日常審計、財務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級,而未能把擔(dān)負貨幣資金核算重任的工程項目部作為重點。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機構(gòu)的財務(wù)人員可能并沒有將分支機構(gòu)的真實情況匯報給總公司,總公司往往只能看到其匯報的數(shù)據(jù)資料,只要這些資料表面上沒有問題,總公司也就不再長途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機構(gòu)項目部的管理者與財務(wù)機構(gòu)的相關(guān)人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關(guān)注分支機構(gòu)的業(yè)績,只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外,部分集團公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務(wù)、會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督機構(gòu)去各項目部檢查,影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

三、完善集團公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

(一)提高工程項目領(lǐng)導(dǎo)對貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認識

事實表明,大部分項目部如果貨幣資金管理出問題,都與項目部領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)有關(guān)。要強化項目部領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識,使之自覺遵守法律規(guī)定要建立貨幣資金內(nèi)部控制制度領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與項目部主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來,一級抓一級,層層負責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實處要結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第五條規(guī)定,向項目部領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳建設(shè)和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義以及他們應(yīng)負的責(zé)任要加強宣傳,使項目部人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要明確貨幣資金內(nèi)部控制制度在保護貨幣資金的安全、完整及對其的有效使用和項目部管理方面的重要作用。

(二)職務(wù)分工控制

僅僅依靠會計人員負責(zé)貨幣資金的內(nèi)部控制是不夠的。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制。在實際操作中,應(yīng)將會計核算職能和財務(wù)管理職能分離開來。會計人員專門進行會計核算處理,對收入、支出的形式合法性進行審核。而財務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能,重點加強對資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算這方面的管理控制。具體方法是根據(jù)企業(yè)的各自情況,在財務(wù)管理部門設(shè)置資金調(diào)度崗、資金管理處或資金結(jié)算中心。負責(zé)的工作主要有統(tǒng)一管理分支機構(gòu)或子公司的銀行賬戶、調(diào)劑各個會計主體之間的資金余缺、核定分支機構(gòu)或子公司備用金定額、對整個企業(yè)的流動資金實施管理,提高企業(yè)資金的整體效益的發(fā)揮。

同時,財會人員實行委派制。財會人員委派制的核心是財務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營權(quán)的分權(quán)制衡,確保財務(wù)人員對中層經(jīng)營者在使用貨幣資金中違紀違規(guī)行為進行有效的制約。例如報銷審核,必須控制報銷比例和金額,對每一筆報銷款核實其真實性、必要性、合理性,杜絕私人購置物品公款報銷。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結(jié)算實行收支兩條線管理,指各分支機構(gòu)的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機構(gòu)的臨時閑置資金,調(diào)劑余缺,降低對外投資的規(guī)模和成本,同時,有效控制分支機構(gòu)的費用開支,能夠較好地防范分支機構(gòu)的各種資金違規(guī)行為,降低資金風(fēng)險。由于收支兩條線管理控制嚴格,防止了資金體外循環(huán)。

1.貨幣資金收入控制。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金。具體方法有:收款開票控制,對銷售的發(fā)票存根一一檢查;信息系統(tǒng)控制,建立網(wǎng)上銀行,對銷售和收款一體化管理。以應(yīng)收帳款為例,分支機構(gòu)或分公司將現(xiàn)金或支票存入所在地分帳戶,總部進行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業(yè)的每筆支出都應(yīng)有相關(guān)負責(zé)人的審批。主體企業(yè)統(tǒng)一撥付分支機構(gòu)或分公司所需的資金。分支機構(gòu)或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對于小額支出,即平時小額的費用報銷,嚴格控制授權(quán)審批工作的同時輸入財務(wù)系統(tǒng)中。大額支出,必須向總部提出申請,說明用途、數(shù)額、時間,由總部批準后撥出。備用金,主要靠總部實施預(yù)算管理來控制,根據(jù)業(yè)務(wù)計劃制定預(yù)算,并由專人保管。

(四)全面預(yù)算管理與績效考核控制

預(yù)算管理是企業(yè)進行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式,堅持以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預(yù)算審批權(quán),加強對各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評估與考核。

首先,加強對資金流水控制。實現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),即企業(yè)在某銀行開設(shè)一個賬戶,所有分支機構(gòu)所在地都開設(shè)該賬戶的分賬戶。開通網(wǎng)上銀行,保證總部隨時可以掌握各個分支機構(gòu)的銀行存款余額,如發(fā)現(xiàn)異常變動,查找原因。檢查中,對分支機構(gòu)的開戶銀行對賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運動。實踐證明,在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心,以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,又能集中優(yōu)勢、減少資金淤積,促進貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動,也保證了招投標(biāo)資金的需要量。

最后,建立考核指標(biāo)體系。如對分之機構(gòu)或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構(gòu)或分公司利潤;將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。結(jié)合激勵機制。一方面,調(diào)動分支機構(gòu)或子公司積極性,有效完成企業(yè)考核目標(biāo);另一方面,對貨幣資金失控的違規(guī)行為,堅決給以行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內(nèi)控失效的問題。

(五)建立財務(wù)人員崗位輪換制度

不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求,財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。長期在某一財務(wù)崗位上工作,會有意無意形成對貨幣資金的安全隱患。實踐中因長期從事一項固定財務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項目分散,工期長,長期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團體勢力,通過輪崗,既能使財務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù),掌握新知識,經(jīng)驗更多,閱歷更豐富,綜合能力進一步提高,也使得一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人動、新任接手而暴露出來。當(dāng)然,人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對的穩(wěn)定性。

(六)加強內(nèi)部審計工作

很多案例表明,一些問題的發(fā)生,并不是因為沒有制度,而是沒有嚴格執(zhí)行制度。在項目部貨幣資金內(nèi)部控制制度的運行過程中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用,它既可以通過監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項目部更有效的實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設(shè)性建議。因此,應(yīng)定期或不定期地對項目部貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查,且重點檢查貨幣資金收入與支出兩個方面,即一方面重點檢查票據(jù)的購買、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。另外總公司要配備專門內(nèi)部審計人員,對其相關(guān)財務(wù)人員進行警示、防范和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營管理中存在的弊端和問題,提出薄弱環(huán)節(jié)的改進措施,以達到貨幣資金內(nèi)部控制的作用,從而集團公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

具有多分支機構(gòu)的集團公司,因地域等因素,對貨幣資金的內(nèi)部控制存在著難以監(jiān)控的問題,委托人與人之間容易產(chǎn)生不完全契約,如何加強對貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵,加強相關(guān)人員的認識,做好職務(wù)分工、采取全面預(yù)算、收支兩條線管理、財務(wù)輪崗制度、加強內(nèi)部審計工作等措施不失為有效解決這一問題的良策。

參考文獻:

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篇3

一、公司財務(wù)資金管理的實現(xiàn)意義

筆者將具體分析公司財務(wù)資金管理的現(xiàn)實意義，為進一步歸納現(xiàn)階段我國公司財務(wù)資金管理中普遍存在的問題，并提出針對性解決策略，提供參考與借鑒。本文結(jié)合眾多相關(guān)資料，對企業(yè)財務(wù)資金管理的內(nèi)涵做了相應(yīng)的總結(jié)，如有不妥之處，望廣大財務(wù)管理人員加以補充。

1.公司財務(wù)資金管理能夠統(tǒng)籌管理財務(wù)工作

公司財務(wù)資金管理的最終目標(biāo)是獲取更多的經(jīng)濟利潤，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產(chǎn)活動、組織運營的穩(wěn)步進行。公司財務(wù)資金管理的實現(xiàn)，能夠解決貨幣資金儲備數(shù)額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業(yè)籌集資金的過程中，一般都會通過吸引投資、發(fā)行債券和發(fā)行股票等方式籌資，企業(yè)可以根據(jù)實際情況就，制定公司財務(wù)資金管理的具體策略和實施細節(jié)。

2.公司財務(wù)資金管理能夠為項目開發(fā)投資做好資金準備

公司財務(wù)資金管理中籌措的貨幣資金，將根據(jù)公司的現(xiàn)實發(fā)展需求，應(yīng)用于兩個主要方面：首先，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于公司物質(zhì)生產(chǎn)資料的購買、科學(xué)額技術(shù)的研究與創(chuàng)新、公司工作人員的勞動報酬支付等等。其次，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于投資增值，通過并購行為、新型項目開發(fā)、發(fā)行公司債券或股票等等，保證公司貨幣資金的投資增值。因為籌集到的資金有限，企業(yè)財務(wù)資金管理人員需要在有限的資源范圍內(nèi)進行有效投資。

3.公司財務(wù)資金管理能夠保證生產(chǎn)運行、組織管理的順利進行

公司財務(wù)資金管理工作中，將會涉及到各項費用的收入與支出，具體涵蓋了：勞動報酬、貨款支付和采購支出等，資金收入主要是指企業(yè)產(chǎn)品銷售所得。經(jīng)營活動階段，企業(yè)財務(wù)資金管理的重要任務(wù)是加速企業(yè)資金運行周期。

二、公司財務(wù)資金管理的弊端分析

1.公司財務(wù)資金管理的信息數(shù)據(jù)不準確

公司財務(wù)資金管理的有效性是建立在信息數(shù)據(jù)的真實可靠基礎(chǔ)之上的，只有確保公司財務(wù)資金管理過程中的信息數(shù)據(jù)精確、屬實，才能夠?qū)崿F(xiàn)對貨幣資金的有效管理。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司財務(wù)資金管理情況進行統(tǒng)計分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分公司財務(wù)資金管理工作中存在管理秩序混亂、財務(wù)管理信息情況不公開等弊端。各級管理人員處于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財務(wù)資金管理機制，導(dǎo)致各部門財務(wù)資金管理的封閉和局限，阻止了財務(wù)管理工作人員掌握到詳實、精確的財務(wù)資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財務(wù)管理部門故意隱瞞真實的財務(wù)資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象，會計核算和財務(wù)報表難以保證準確。

2.公司財務(wù)資金管理的監(jiān)督管理存在漏洞

現(xiàn)階段，國內(nèi)很多公司的財務(wù)資金管理工作存在漏洞，引起資金運轉(zhuǎn)情況存在控制不力的現(xiàn)象，企業(yè)管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業(yè)資產(chǎn)等惡劣現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。雖然，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)督部門，同時也制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，但是因為監(jiān)督管理人員對企業(yè)資金情況并不是十分了解，使得在實際監(jiān)管中很難發(fā)揮實際作用，成為擺設(shè)。更有很多企業(yè)在資金籌集、投資等方面并沒有一個嚴格的制約決策機制，使得“一手遮天”的現(xiàn)象十分普遍，很難清楚資金流向，難以控制資金流出。

3.資金散亂，使用效率低下

當(dāng)前，很多企業(yè)實行資金集中管理模式，但是與內(nèi)部多級法人資金分散占用的現(xiàn)實相互矛盾。主要表現(xiàn)是：一是企業(yè)旗下子公司多頭開戶的現(xiàn)象頻發(fā)，造成企業(yè)的資金管理出現(xiàn)失控的情況。二是企業(yè)內(nèi)部隨意絕對投資，忽視了公司的現(xiàn)實經(jīng)濟水平，沒有結(jié)合公司的長期發(fā)展規(guī)劃，濫用財務(wù)資金進行項目投資和開發(fā)，增加了公司的財務(wù)管理風(fēng)險系數(shù)，容易導(dǎo)致公司的財務(wù)管理陷入危機。三是公司的資金貨幣分配結(jié)構(gòu)不合理，不良資產(chǎn)和債務(wù)過多，降低了公司的資金貨幣流轉(zhuǎn)效果，企業(yè)資金持續(xù)遞減，資金周期運轉(zhuǎn)慢，大幅度降低了公司的經(jīng)濟水準。

三、公司財務(wù)資金管理的優(yōu)化策略

1.構(gòu)建財務(wù)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對公司財務(wù)資金的有效管理

財務(wù)信息管理系統(tǒng)的建立與完善，能夠有效提升公司財務(wù)資金管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)界已經(jīng)達成共識：公司財務(wù)資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監(jiān)管控制為基礎(chǔ)，將計算機信息技術(shù)和財務(wù)管理軟件相結(jié)合，融合先進的管理思想、模式和方法，有效實現(xiàn)企業(yè)資金集中管理和資金監(jiān)控。財務(wù)管理軟件的使用程度已經(jīng)非常普及了，同時財務(wù)信息管理系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟市場中。一方面，需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、參考國內(nèi)外優(yōu)秀的公司財務(wù)資金管理案例，從中總結(jié)經(jīng)驗，以“總體計劃、分步實施、明確重點、先易后難”為應(yīng)用原則，以此對企業(yè)財務(wù)、銷售、采購等眾多管理環(huán)節(jié)進行開發(fā)和運行，實現(xiàn)企業(yè)物流、資金和信息的集中管理和監(jiān)督。

2.全面提高公司財務(wù)資金管理的效果

將企業(yè)對貨幣資金的管理由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾怼Ｔ谄髽I(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，撤銷企業(yè)及其子公司在外部設(shè)置的銀行賬戶，由結(jié)算中心在銀行設(shè)立賬戶，統(tǒng)一管理企業(yè)的收入和支出，設(shè)置收入戶與支出戶，企業(yè)的各項收入統(tǒng)一納入收入戶，支出則由支出戶負責(zé)，結(jié)算中心需要實時且全面準確地把握企業(yè)及子公司的貨幣資金狀態(tài)，并更加狀態(tài)及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的閑散資金，提高企業(yè)資金循環(huán)速度和資金運營效率。另外，結(jié)算中心的收入、支出和結(jié)余情況都需和外部銀行相對應(yīng)，形成由企業(yè)決策層管理控制層和操作層的資金管理體系和監(jiān)控體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和信息管理水平不斷提升，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套適合市場經(jīng)濟規(guī)律的資金管理體系，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的統(tǒng)一管理、整體控制和合理調(diào)度，從源頭上就消滅違規(guī)違紀行為。

篇4

1.以《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《審計》為主線的實踐課程體系。

在新的課程體系下也是按照“學(xué)習(xí)情境”設(shè)計教學(xué)內(nèi)容，即：籌資業(yè)務(wù)、長期資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)、存貨采購與付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)活動業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、利潤及利潤分配業(yè)務(wù)等；后續(xù)課程《審計》在實務(wù)中也是采用“業(yè)務(wù)循環(huán)”審計。因此，三門核心課程的實驗教學(xué)體系應(yīng)保持一致?！痘A(chǔ)會計》與《財務(wù)會計》課程實驗教學(xué)側(cè)重于會計核算工作的實訓(xùn)。對企業(yè)進行資產(chǎn)核算、負債核算、所有者權(quán)益核算、收入核算、成本費用核算、利潤核算等。

在此過程中具體項目包括：建立財務(wù)賬、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、編試算表、編制調(diào)整分錄、調(diào)整后試算表、結(jié)賬、報表編制、會計報告。建賬、原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記等工作嚴格遵守會計工作規(guī)范化要求。對已完成的記賬憑證、會計賬簿、會計報表進行裝訂、整理存檔?！秾徲嫛氛n程實驗教學(xué)側(cè)重于會計核算事后監(jiān)督。設(shè)計八個實驗項目：審計承接業(yè)務(wù)、安排審計工作、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、貨幣資金審計、審計報告的編寫等。

2.以《稅法》、《財務(wù)管理》為延伸的實踐課程體系

（1）《稅法》是為適應(yīng)財務(wù)管理實踐的需要而從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的相對獨立的分支。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生學(xué)會各稅種的計算、賬務(wù)處理及納稅申報，能進行納稅調(diào)整的相關(guān)會計處理。該課程具有較強的實務(wù)操作性，只有給學(xué)生提供更有效的實驗機會，才能提高學(xué)生實際操作能力、縮短就業(yè)適應(yīng)期。

（2）《財務(wù)管理》實驗教學(xué)著重采用“案例教學(xué)法”，運用財務(wù)管理基礎(chǔ)理論與基本技能，分析籌資、投資、資本分配等一系列理財活動，學(xué)生分組討論，提交完成分析報告。

二、實驗教學(xué)方法改革

1.“任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向”實驗教學(xué)方法。

在“職業(yè)行動導(dǎo)向”的教學(xué)模式下，以任務(wù)驅(qū)動引導(dǎo)教學(xué)的全過程。根據(jù)財務(wù)管理工作任務(wù)過程設(shè)立了實驗情景后，每一個技能目標(biāo)的實現(xiàn)，都以一個具體的學(xué)習(xí)任務(wù)驅(qū)動完成。具體教學(xué)步驟如下：任務(wù)描述與導(dǎo)入；任務(wù)分析；小組討論找到完成任務(wù)的方法；實例練習(xí)實現(xiàn)技能目標(biāo)；歸納總結(jié)，鞏固所學(xué)知識與技能。

2.“角色扮演”實驗教學(xué)方法。

通過設(shè)置仿真的學(xué)習(xí)情景，在完成每一個學(xué)習(xí)任務(wù)時，我們根據(jù)分工的要求，設(shè)計了對應(yīng)的工作角色。通過讓學(xué)生擔(dān)任具體角色進行實訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而更好地體會財務(wù)管理工作流程的要求，在具體的情境下促進學(xué)生執(zhí)業(yè)行為的養(yǎng)成。

3.“多元化實踐教學(xué)法”實驗教學(xué)方法。

篇5

一、舞弊的動機和表現(xiàn)形式

（一）舞弊動機分析

舞弊的動機主要是經(jīng)濟利益，包含個人利益和組織利益，即通過舞弊攫取法外利益，并使之合法化。借助于南京審計學(xué)院信息情報中心提供的資料文獻，可以幫助我們了解幾種舞弊行為目的所占比例。

據(jù)以上資料，絕大多數(shù)舞弊行為的目的是為了追求集體和個人經(jīng)濟利益，這種利益導(dǎo)向是舞弊行為存在的肥沃土壤。為獲取政績和集體榮譽的舞弊行為所占比例不大，主要是目前對干部的任用已不僅僅靠財務(wù)數(shù)據(jù)和會計報表，“政績”包含了更加豐富的和客觀的內(nèi)涵。其他動機的舞弊行為，如發(fā)泄對領(lǐng)導(dǎo)的不滿、惡作劇等，出現(xiàn)的頻率低，較易得到復(fù)原與糾正。

（二）舞弊表現(xiàn)形式

1.收入舞弊表現(xiàn)形式

收入有可能通過賬內(nèi)和賬外兩種渠道舞弊。如將部分業(yè)務(wù)收入掛賬往來款，并在往來賬進行實質(zhì)性收支核算；利用行政權(quán)力，多收、少收、亂收費，或者將取消的行政性收費項目轉(zhuǎn)成下屬事業(yè)單位的服務(wù)性收費項目；單位出借資金、出租房屋和其他固定資產(chǎn)為對方提供各種服務(wù)和方便，而后將租金收入、資金占用費或服務(wù)費等收入在對方財務(wù)賬上存放，或者不入單位財務(wù)賬，隨意進行各種開支。

2.支出舞弊表現(xiàn)形式

行政事業(yè)單位支出類項目舞弊的目的主要在于利用一切辦法使其不合規(guī)定的支出項目合法化。如購買假發(fā)票或者利用稅務(wù)窗口開具偽造項目、品名的發(fā)票等形式消化非法支出；把下屬部門轉(zhuǎn)設(shè)成公司，行政事業(yè)單位的不合理支出由企業(yè)列支；利用單位內(nèi)控制度的缺陷進行舞弊，私自開具支票，挪用公款。

二、 虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)案例及其剖析

（一）案例簡介

[案例1] 某國有公司的投資方為事業(yè)單位，公司員工除了部分外聘外，主要為事業(yè)單位的在職職工。審計人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在工程施工中報施工費17.34萬元、設(shè)計費3萬元、勞務(wù)費4萬元，共計24.34萬元，均為地方稅務(wù)局代開發(fā)票，無合同協(xié)議、無工程價款結(jié)算單，不符合財政部、建設(shè)部頒發(fā)的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的相關(guān)要求。同時注意到該公司轉(zhuǎn)賬支票存根收款人為施工單位和設(shè)計單位，但沒有附銀行回單，便要求會計人員提供銀行回單和有關(guān)合同協(xié)議。兩小時后，會計人員拿來了投資方在職職工績效考核獎人員名單，共計發(fā)放22.88萬元，虛開發(fā)票繳納稅款1.46萬元。會計人員說這樣利用發(fā)票套取資金賬外發(fā)放職工福利的做法還是負責(zé)該公司會計報表審計的注冊會計師的建議。

[案例2] 在檢查2012年某建設(shè)單位基建賬目時，審計人員注意到有一張記賬憑證支付某建筑工程公司新地溝壩體維修款19.7萬元，原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)、地方稅務(wù)局代開的建筑業(yè)發(fā)票、建設(shè)方與施工方簽訂的維修施工合同以及驗收資料。合同內(nèi)容為壩體滲流建設(shè)，主要工程量為人工挖結(jié)合槽土方132方、人工修整兩岸邊坡土方440方。檢查其建筑安裝工程明細賬，發(fā)現(xiàn)若干年前新地溝壩工程已完工待驗收，其借方余額為15.1萬元。新地溝壩的維修費高于新建費用，即使考慮近幾年物價指數(shù)的上漲，其大額的維修費用支出也不合理。于是審計人員只得帶上測量工具驅(qū)車前往新地溝壩現(xiàn)場，特別注意合同中所示壩體右岸土方的修整，觀察到整個壩面長著雜草，并沒有新近修整、置換、碾壓新土的痕跡。最后會計科長說明壩體并沒有維修，整個建設(shè)項目即將實施完畢，還有部分結(jié)余資金，便以該壩維修費名義列支了工程款，實際用于單位接待費用等項雜支。

（二）案例剖析

以上兩個案例的共同點都是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取資金，行政事業(yè)單位利用偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實的假發(fā)票虛列項目、套取資金用作福利津貼，挪作他用或私設(shè)小金庫。

從案例1看到，開戶單位之間的經(jīng)濟往來，似乎通過銀行進行了轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但實際上施工方是虛構(gòu)的，在財務(wù)憑證上只留存轉(zhuǎn)賬支票存根，未附銀行回單，其可靠性要審慎評價， 要關(guān)注轉(zhuǎn)帳支票的去向?，F(xiàn)行的轉(zhuǎn)賬支票存根看不出對方的戶名和賬號，屬于在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的單位有可能不一致，在銀行單證上作假，貨幣資金就會暗渡陳倉。

從案例2看到，盡管該單位工程價款報賬手續(xù)齊全，但還要關(guān)注其實物證據(jù)。通過實物證據(jù)與書面證據(jù)的核對，會計信息與非會計信息的對比，會計記錄與施工記錄、監(jiān)理記錄等對比，以確認實物是否存在，數(shù)量是否準確，有無毀損及短缺。本案例中工程技術(shù)人員根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖制作虛假驗收單、虛假合同、虛假工程結(jié)算單，財務(wù)人員與施工單位串通，在稅務(wù)部門虛開工程款發(fā)票，將工程款支付給承包人后又取回，留作了小金庫。

三、 審計思路與策略

（一）審計人員要具有批判性思維

批判性思維的本質(zhì)是在哲學(xué)方法論指導(dǎo)下的一種辯證思維，是審計人員對被審計對象采取理性懷疑、提出問題、評估論證和確認問題的一種思維方式。審計人員以批判性的眼光去觀察分析和思考判斷問題，有助于我們發(fā)現(xiàn)隱藏在事實背后的原因、動機和假設(shè)，識別舞弊行為及其隱瞞方法，從而揭示漏洞。

（二）在數(shù)據(jù)分析對比中尋找切入點

審計人員可以從被審計單位所處的財務(wù)環(huán)境、單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍和職責(zé)職權(quán)環(huán)境中分析可能產(chǎn)生的問題，對財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比分析，找到其不合邏輯之處，進而確定審計重點。如在對某單位進行預(yù)算執(zhí)行審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)該單位賬面接待費很少，與“三公”經(jīng)費支出預(yù)算數(shù)一致，通過分析單位的性質(zhì)，檢查資產(chǎn)管理情況，發(fā)現(xiàn)該單位臨街有門面房出租，單位內(nèi)部還有空余的單元房，進而查詢租金收入，發(fā)現(xiàn)部分租金收入未納入預(yù)算管理，形成賬外資金循環(huán)。

（三）現(xiàn)場檢查、突擊盤點是查出舞弊的有效方法

篇6

關(guān)鍵詞：高職教育；會審專業(yè)；審計實務(wù)

高職教育是我國高等教育和職業(yè)教育的重要組成部分，在我國現(xiàn)代化建設(shè)中具有重要的戰(zhàn)略地位。近年來，我國高職教育得到了迅速發(fā)展，為社會培養(yǎng)了大批高等應(yīng)用型人才，滿足了社會和經(jīng)濟發(fā)展的需要。為了更好地遵循“以就業(yè)為導(dǎo)向，以學(xué)生為中心”的雙重原則，建議學(xué)校和任課教師在安排高職會審專業(yè)的《審計實務(wù)》課時，緊密結(jié)合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生的特點，在教材和教學(xué)方法等方面下足工夫。

一、專業(yè)教學(xué)不能脫離培養(yǎng)目標(biāo)

高職教育培養(yǎng)的會審專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該在畢業(yè)時就能參加企業(yè)的會計核算和會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)。所以，在學(xué)好專業(yè)基礎(chǔ)課和其他專業(yè)課的基礎(chǔ)上必須開設(shè)一門《審計實務(wù)》來加強學(xué)生的動手能力。在講授實務(wù)之前，首先要保證理論夠用。因為在上《審計實務(wù)》前已經(jīng)學(xué)過《審計》，學(xué)生對審計過程、審計程序、審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告都有所了解，所以，在講《審計實務(wù)》時就沒有必要再花大量的時間去重復(fù)，但仍然需要把執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、基本的審計程序、具體審計方法的運用、審計工作底稿和審計報告的編制簡單介紹一下，尤其是中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一定要強調(diào)，因為講實務(wù)，首先必須要保證其執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。理論上掃除障礙后，接下來就要強調(diào)學(xué)生的獨立操作。會操作不僅僅是指能發(fā)現(xiàn)會計核算錯誤，主要是指會運用科學(xué)的審計方法，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；能編制、整理審計工作底稿；能和被審計單位進行有效溝通和出具審計報告。最終目標(biāo)是學(xué)生畢業(yè)后能頂崗。要真正實現(xiàn)畢業(yè)與就業(yè)“零距離”的目標(biāo)，就得要求學(xué)生一畢業(yè)就能頂崗。學(xué)生畢業(yè)時，能明確崗位職責(zé)，進財務(wù)處就能干出納、進行日常核算；進會計師事務(wù)所就能提供會計服務(wù)和從事具體的審計業(yè)務(wù)。

二、配備具有專業(yè)能力的教師

高職學(xué)生的思維一般都很活躍，但自制力略差一些，學(xué)習(xí)的積極性、自動性和求知欲稍差一些，大都沒有預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)的好習(xí)慣，面對這樣的群體，就要求教師除了要嚴慈有度，時時處處體現(xiàn)出對學(xué)生的關(guān)愛外，還要讓學(xué)生熱愛教師，進而喜歡上這位教師的課。如果老師照本宣科，講課枯燥，學(xué)生最多堅持聽一兩次課，就對這門本來就有難度的課完全喪失了興趣。一個合格的審計實務(wù)老師，對會審專業(yè)的學(xué)生來說，是其執(zhí)業(yè)的引路人，是學(xué)生未來職業(yè)道路上的榜樣。

講授高職《審計實務(wù)》教育的教師，應(yīng)具有較為全面的知識儲備，較高的專業(yè)應(yīng)用能力，較強的社會活動能力和知識創(chuàng)新能力；既要成為本專業(yè)的講師、教授，又要成為本專業(yè)的會計師、注冊會計師等。所以，教師要定期到會計師事務(wù)所的第一線去從事會計服務(wù)、審計和驗資等業(yè)務(wù)；要不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)，及時更新專業(yè)知識，豐富實踐經(jīng)驗，提高專業(yè)教學(xué)水平；要成為學(xué)術(shù)水平、教學(xué)水平較高，實際工作能力較強的真正意義上的“雙師型”教師。

曾經(jīng)從事過會計、審計專業(yè)的教學(xué)，后來改行到會計師事務(wù)所工作的會計師、注冊會計師是講授《審計實務(wù)》課的最佳人選，他們是真正意義上的“雙師型”教師，既有豐富的實踐經(jīng)驗，又有較為全面的理論知識，而且對會計、審計的行業(yè)現(xiàn)狀也比較熟悉，他們不僅對學(xué)生的學(xué)習(xí)和將來的工作有現(xiàn)實的幫助，而且還能給在校的專業(yè)教師提供及時的指導(dǎo)，所以，學(xué)校應(yīng)與會計師事務(wù)所進行深層次的合作，尤其是在實訓(xùn)教師、實訓(xùn)場所和就業(yè)機會等方面。

三、挑選一本好教材

《審計實務(wù)》與《會計實務(wù)》不一樣，《會計實務(wù)》開課多年，各方面都趨于成熟，對授課教師的要求也相對低一些。而且，會計實務(wù)貼近生活，學(xué)生容易理解，教材多，可選擇的余地很大，教材的編排也比較科學(xué)，而可選擇的真正的《審計實務(wù)》教材卻很少，適合高職的就更少了。目前，市面上有關(guān)審計實務(wù)方面的教材要么是純案例教學(xué)方面的，要么是過于偏重審計理論方面的，這些作為參考書可以，但若作為教材還有欠缺。主要原因有兩點：一是理論比重過大，與《審計》有太多的重復(fù)，實務(wù)部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本無法滿足技能培養(yǎng)的需要；二是實務(wù)部分的案例過于直接、簡單，而且基本上都是會計核算方面的錯誤，沒能有機地結(jié)合審計工作的實際情況，容易給人造成審計就是簡單的查賬的錯覺。而高職教育使用的應(yīng)該是突出高職教育特點的，有效融入了資格認證、案例教學(xué)和技能訓(xùn)練等方面的內(nèi)容，能真正有效地培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，提高其操作技能的實用教材。

《審計實務(wù)》教材的編寫可以參考《會計實務(wù)》的模式，《會計實務(wù)》的編排是按照會計核算的工作流程即原始憑證記賬憑證賬簿報表的順序來進行的，這與實際的會計工作流程吻合，既系統(tǒng)又有條理，學(xué)生容易接受，實訓(xùn)效果較好?！秾徲媽崉?wù)》也可以按照實際的審計過程進行編排，即以計劃階段實施階段報告階段為紅線，把各業(yè)務(wù)循環(huán)作為工作平臺，在每個工作階段都配套有相應(yīng)的資料和對應(yīng)的審計工作底稿。學(xué)生可以在執(zhí)行審計程序、收集審計證據(jù)的同時編制審計工作底稿，這樣編排教材的好處是避免了人為地割裂審計工作，審計中不按報表項目來組織審計工作，而是按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織審計工作，這樣不僅可以提高工作效率，而且能讓學(xué)生有一個系統(tǒng)的認識，能明確各審計階段的工作要點和重點，能有效地強化學(xué)生收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)和編制審計工作底稿的能力。

四、合理安排教學(xué)內(nèi)容，采用科學(xué)、實用的教學(xué)方法

1.要精講理論

理論教學(xué)要適應(yīng)高職教育發(fā)展的要求，突出高職教育應(yīng)用性、針對性、崗位性、專業(yè)性的特點。理論教學(xué)內(nèi)容主要包括三個方面：一是中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則、職業(yè)道德準則與規(guī)范、法律責(zé)任，這是為了讓學(xué)生清楚自己將來作為審計人員應(yīng)遵守的行為守則、職業(yè)道德和違反行為守則和職業(yè)道德后應(yīng)承擔(dān)的后果。目的是幫助學(xué)生明確責(zé)任，規(guī)范職業(yè)行為。二是重點介紹被審計單位管理當(dāng)局的認定、審計目標(biāo)、收集審計證據(jù)的方法和編制審計工作底稿的方法。三是簡單介紹審計計劃階段、實施階段和報告階段的主要工作內(nèi)容，這是為了讓學(xué)生對整個審計工作有一個整體的認識，清楚每一個階段的具體工作和主要任務(wù)。目的是不讓學(xué)生迷失方向并做到心中有數(shù)。

2.要強化校內(nèi)實訓(xùn)

校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)主要包括兩部分內(nèi)容：一是案例教學(xué)，講案例不僅僅是就案例講案例，而是通過講解案例，教學(xué)生如何識別異?，F(xiàn)象的方法，向?qū)W生傳授審計實踐經(jīng)驗，幫助學(xué)生掌握審計技巧。二是在實訓(xùn)教室進行仿真模擬實訓(xùn)。我建議采用學(xué)生角色互換，教師指點迷津的辦法來進行實訓(xùn)練習(xí)。教師先將每12名學(xué)生分成一個團隊，在團隊內(nèi)分兩組，一組是被審計單位的財務(wù)處，另一組是代表會計師事務(wù)所的注冊會計師，實訓(xùn)分兩個階段，團隊內(nèi)的兩組在第一階段和第二階段進行角色互換。分組后，教師將同專業(yè)其他班級學(xué)生完成的完整成套的《會計實務(wù)》作業(yè)發(fā)給各小組，每個小組都配套一份完整的會計資料和其他信息。準備工作做完后，教師就帶領(lǐng)學(xué)生從審計業(yè)務(wù)承接簽訂審計業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃進行風(fēng)險評估按貨幣資金審計、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計等業(yè)務(wù)循環(huán)的順序，針對各循環(huán)涉及的具體報表項目，根據(jù)被審計單位的認定和審計總目標(biāo)，選用科學(xué)的審計程序，收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，出具審計報告。實訓(xùn)結(jié)束時，教師通過評價學(xué)生編制的審計工作底稿的質(zhì)量高低來評判學(xué)生的實訓(xùn)得分。

實訓(xùn)時以團隊為單位，學(xué)生還能在被審計單位與會計師事務(wù)所注冊會計師之間進行角色互換，學(xué)生自己分工，自己為公司取名，自己商定團隊紀律，所交的實訓(xùn)作業(yè)也是以團隊為單位，目的不僅僅是讓學(xué)生掌握審計實務(wù)的操作技能，而且還能通過團隊合作來促進學(xué)生之間相互幫助、共同提高的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)交流溝通和團隊協(xié)作的能力。

3.要依托會計師事務(wù)所進行校外實訓(xùn)

學(xué)生較多，要將全部學(xué)生安排到會計師事務(wù)所去實習(xí)有一定難度，所以，在開設(shè)《審計實務(wù)》課的那一學(xué)期的三、四月份，由《審計實務(wù)》老師按照6∶1的比例在每個小組挑選一名會計、審計理論基礎(chǔ)扎實，操作能力較強的學(xué)生，將其分配到與學(xué)校有合作協(xié)議的會計師事務(wù)所去進行跟隊審計一個月，學(xué)生學(xué)成回校，再將自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和掌握的職業(yè)技能傳授給本組的其他成員，通過學(xué)生來教學(xué)生，及時、方便，輻射面廣，效率高，效果也不錯。

五、將素質(zhì)教育融入課堂教學(xué)

專業(yè)教師除了教學(xué)生專業(yè)知識外，還應(yīng)將素質(zhì)教育貫穿于課堂教學(xué)的全過程?！白鍪孪茸鋈??！闭n堂教學(xué)作為對學(xué)生進行素質(zhì)教育的主陣地，教師應(yīng)結(jié)合《審計實務(wù)》的學(xué)科特點，從審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價等職能出發(fā)，不斷加強對學(xué)生的素質(zhì)教育。

在課堂教學(xué)中，每堂課都可以結(jié)合審計案例對學(xué)生進行有關(guān)職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)的教育，目的是幫助學(xué)生熟悉審計人員的職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)知識，重視培養(yǎng)學(xué)生的誠信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識、遵紀守法意識，幫助學(xué)生規(guī)范自己的職業(yè)行為。

綜上所述，在明確了高職會審專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和配備了會審專業(yè)實戰(zhàn)專家的基礎(chǔ)上，如果能做到內(nèi)容安排恰到好處，教學(xué)方法科學(xué)適用，師生共同努力，落實檢查督促，就一定能實現(xiàn)高職會審專業(yè)學(xué)生畢業(yè)與就業(yè)的“零距離”對接。

參考文獻：

[1]肖小飛.審計實務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2009.

[2]殷文玲.審計案例教程[M].清華大學(xué)出版社，北京交通大學(xué)出版社，2008.

篇7

設(shè)計內(nèi)部控制的總體思路是：借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實際。設(shè)計健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，需要定期進行評價，并根據(jù)業(yè)務(wù)變化而隨時修改。內(nèi)部控制的評價和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計部門負責(zé)。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[1997]199號），另外財政部正在制訂單位內(nèi)部會計控制制度。

在此基礎(chǔ)上，設(shè)計內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則：

1.相互牽制原則

相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。

2.協(xié)調(diào)配合原則

協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

3.程式定位原則

程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標(biāo)準，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

4.成本效益原則

貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

5.整體結(jié)構(gòu)原則

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制的劃分方式

單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。

通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。

1.信息處理控制系統(tǒng)

（1）手工信息控制系統(tǒng)

（2）計算機信息控制系統(tǒng)

2.貨幣資金控制系統(tǒng)

（1）現(xiàn)金控制系統(tǒng)

（2）銀行存款控制系統(tǒng)

3.存貨控制系統(tǒng)

（1）采購控制系統(tǒng)

（2）存儲控制系統(tǒng)

（3）領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)

4.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)

（1）固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)

（2）固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)

（3）固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)

5.成本費用控制系統(tǒng)

（1）工資費用控制系統(tǒng)

（2）生產(chǎn)費用控制系統(tǒng)

（3）產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)

6.銷售控制系統(tǒng)

（1）銷售（非托收承付）控制系統(tǒng)

（2）銷售（托收承付）控制系統(tǒng)

7.投資控制系統(tǒng)

（1）短期投資控制系統(tǒng)

（2）長期投資控制系統(tǒng)

8.財務(wù)成果控制系統(tǒng)

（1）銷售利潤控制系統(tǒng)

（2）營業(yè)外收支控制系統(tǒng)

（3）利潤分配控制系統(tǒng)

近來管理界認為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。必須強調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。

三、內(nèi)部控制的設(shè)計步驟

設(shè)計內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。

1.控制目標(biāo)

控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。

國外對內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。例如，本文（內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在內(nèi)部控制定義中，提出了四項控制目標(biāo)；COSO委員會提出了三項控制目標(biāo)等。

我們將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項：

（1）維護財產(chǎn)物資的完整性。

（2）保證會計信息的準確性。

（3）保證財務(wù)活動的合法性。

（4）保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。

（5）保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（6）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。

需要指出的是，以上六項目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。在每項基本控制目標(biāo)下，還可細化為若干具體控制目標(biāo)。例如，第二項基本目標(biāo)“保證會計信息的準確性”，即可分解為：（1）保證會計憑證的準確性；（2）保證會計賬簿的準確性；（3）保證會計報表的準確性等幾項具體目標(biāo)。而第（1）項具體控制目標(biāo)“保證會計憑證的準確性”，又可進一步分解為保證會計原始憑證的準確性、保證會計記賬憑證的準確性，第（2）（3）項具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具體的控制目標(biāo)。

2.整合控制流程

控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。

3.鑒別控制環(huán)節(jié)

實現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。如材料采購業(yè)務(wù)中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業(yè)務(wù)的完整性、實物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關(guān)鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個控制點在此項業(yè)務(wù)活動中是關(guān)鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。

4.確定控制措施

控制點的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點，就設(shè)有：（1）主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負責(zé)人審核該憑證并簽章批準等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結(jié)算”控制點則設(shè)有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結(jié)算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。

四、內(nèi)部控制的設(shè)計形式

內(nèi)部控制的設(shè)計形式，主要有內(nèi)部控制流程圖（Internal Control Flowchart）、內(nèi)部控制調(diào)查表（Internal Control Questionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計。

1.內(nèi)部控制流程圖

內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：

（1）選定流程圖符號

流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。本著簡易、形象和公識的原則，我們設(shè)計了下面一套符號（見圖3）

（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。

（3）確定流程圖重點

流程圖應(yīng)重點反映控制點、關(guān)鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。

（4）編制流程圖說明

鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。該文字說明表，應(yīng)主要反映各控制點的控制措施以及對應(yīng)的控制目標(biāo)。在“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（見表3）中，第一個控帶點“審批”，應(yīng)實現(xiàn)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金收付真實、合法，并按照授權(quán)進行”，對應(yīng)的控制措施為“授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負責(zé)人審核該憑證并簽章批準”；最后一個控制點“清查”，對應(yīng)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符”，應(yīng)實施的控制措施為“清查小組盤點庫存現(xiàn)金：核對現(xiàn)金日記賬；編報現(xiàn)金盤點報告單”。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。

2.內(nèi)部控制調(diào)查表

編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設(shè)計擬調(diào)查的問題條款。調(diào)查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個控制點和關(guān)鍵控制點及其控制措施。即對控制點設(shè)置的各項控制措施，逐一設(shè)計調(diào)查問題條款，并補充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問題條款。

（1）設(shè)計步驟

設(shè)計調(diào)查問題一般可分三步進行：一是確定被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)；二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點及其控制措施；三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調(diào)查問題。

（2）調(diào)查表的格式

調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項目、調(diào)查時間、調(diào)查問趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計負貢人和審計調(diào)查人等。其基本格式，詳見下面的“內(nèi)部控制調(diào)查表”（表4）。

五、貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計

下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。

1.現(xiàn)金控制系統(tǒng)

企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。

（1）控制目標(biāo)

根據(jù)《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實現(xiàn)下列目標(biāo)：

1）保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。

2）保證現(xiàn)金結(jié)算及時適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時間，適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進行。

3）保證現(xiàn)金存儲安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應(yīng)及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。

4）保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實際情況，按照財務(wù)管理制度要求設(shè)計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀問題，并提供真實、準確的現(xiàn)金核算信息。

（2）控制流程

結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：

1）授予權(quán)限。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負責(zé)人應(yīng)作專門批示。

2）制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。

比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明；收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。

3）簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門負責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章；財會部門負責(zé)人審核后加蓋財務(wù)專用章；支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責(zé)人審簽等。

4）審核憑證。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責(zé)進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。

5）編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。

6）收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

7）復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。

8）登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。

9）登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細賬。

10）登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。

11）盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。

12送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。

13）核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬及總賬。如發(fā)生賬務(wù)誤差報經(jīng)批準后予以處理。

14）清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。

（3）控制點及其控制措施

在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點及其控制措施。

1）審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)按照授權(quán)進行，增強經(jīng)辦人員和負責(zé)人員的責(zé)任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。

2）審核。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求；審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。

3）收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責(zé)任制，對不相容職務(wù)進行分離，主要是：出納員必須根據(jù)經(jīng)過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結(jié)算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責(zé)任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。

4）復(fù)核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。

5）記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應(yīng)科目相關(guān)明細賬；總賬會計登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息。

6）核對?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬；如有誤差報批準后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。

7）清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經(jīng)常保持賬實相符。

8）清查。由財務(wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實；根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況；如有誤差須報批準后予以調(diào)整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。

在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業(yè)務(wù)部門進行的原始憑證審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關(guān)卡；由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用；由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。

（4）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)流程圖

按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設(shè)置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制模式以流程圖的形式，設(shè)計為“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖”（圖4）和“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（表3）。

（5）現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表

針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關(guān)鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表（表4）的形式反映如下：

2.銀行存款控制系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結(jié)算款項，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。為了加強銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會計部門出納人員專門負責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。會計部門應(yīng)該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng)。審計部門應(yīng)該通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。

（1）控制目標(biāo)

根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實現(xiàn)以下目標(biāo)：

1）保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應(yīng)該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。

2）保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結(jié)算方式辦理各項收支款項，按不同結(jié)算方式的使用范圍、條件和結(jié)算程序，及時、合理安排貨款結(jié)算時間和辦理結(jié)算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結(jié)算方式不當(dāng)而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務(wù)。

3）保證銀行存款安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結(jié)算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉(zhuǎn)讓支票，確保銀行存款安全完整。

4）保證銀行存款記錄真實可靠。企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務(wù)，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務(wù)信息。

（2）控制流程

由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。

1）授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)部門負責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或收付往來賬款事項。

2）簽訂結(jié)算契約。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。

3）制取原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財務(wù)會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。

4）審簽原始憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章；業(yè)務(wù)部門負責(zé)人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結(jié)算手續(xù)。

5）審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，批準辦理銀行存款收支結(jié)算，對于不合規(guī)定的憑證，應(yīng)拒絕受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補正手續(xù)。

6）制取結(jié)算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結(jié)算方式填制或取得銀行存款結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。

7）辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。

8）審核結(jié)算憑證。會計主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進行核對。

9）編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。

10）復(fù)核記賬憑證。稽核員或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。

11）登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。

12）登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細分類賬。

13）登記總賬?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。

14）核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。

15）編制調(diào)節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對。

16）核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準后予以處理。

（3）控制點及控制措施

在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施：

1）審批。業(yè)務(wù)部門批準的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，需核實原始憑證內(nèi)容并簽章，交業(yè)務(wù)部門負責(zé)人審核并簽章；超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務(wù)，可以保證業(yè)務(wù)辦理的正確性和合法性，加強經(jīng)辦人員的責(zé)任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。

2）審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。

3）結(jié)算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)；出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本；按不同的結(jié)算方式填制結(jié)算憑證或取得結(jié)算憑證；結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財務(wù)專用章和出納員私章；財務(wù)專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務(wù)負責(zé)人印鑒應(yīng)由主管會計和出納人員分別保管；轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號順序連續(xù)使用；作廢的轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)加蓋“作廢”戳記；收代款項后應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；非出納人員不得經(jīng)管銀行存款業(yè)務(wù)。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生。

4）復(fù)核。稽核員審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復(fù)核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。

5）記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細賬；總賬會計登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務(wù)的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結(jié)算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。

6）核對?；藛T或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細賬、總分類賬；如有誤差報經(jīng)批準后予以處理；核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。

7）對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達賬項。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結(jié)算及時。

在以上控制點中，“審批”、核對“、對賬”至關(guān)重要。其中“審批”、“核對”控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應(yīng)控制點相同的重要性；“對賬”控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。

六、企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的案例

上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實際工作中，在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計。

下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設(shè)計的采購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。

我們采取的方式是，經(jīng)過調(diào)查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖（圖6），然后逐項說明采購業(yè)務(wù)中涉及的采購政策、選擇供應(yīng)商、供應(yīng)合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應(yīng)商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求，以及付款業(yè)務(wù)各控制環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制要求（后者從略）。

采購控制

1.采購政策

控制目標(biāo)：明確采購的職責(zé)和范圍

2.選擇供應(yīng)商

控制目標(biāo)：選擇可靠的供應(yīng)商，以最合理的價格購得質(zhì)量合格的產(chǎn)品。

3.供應(yīng)合同

控制目標(biāo)：供應(yīng)合同的條款有效、經(jīng)過核準并符合公司政策和國家法規(guī)。

4.采購訂單處理

控制目標(biāo)：所有采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)都應(yīng)被準確地記錄和核準

5.收貨處理

控制目標(biāo)：只接受定購并符合質(zhì)量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。

6.退貨處理

控制目標(biāo)：所有退貨都應(yīng)被準確記錄并受到監(jiān)控。

7.發(fā)票與收貨單驗證

控制目標(biāo)：所有發(fā)票應(yīng)與采購收貨單相匹配。

篇8

鄖陽師范高等專科學(xué)校自實行實踐教學(xué)改革以來，以實現(xiàn)高職高專會計專業(yè)改革、提升學(xué)生職業(yè)素質(zhì)、滿足中小企業(yè)需求為目標(biāo)，增加了以《出納實務(wù)實訓(xùn)》《會計手工模擬實訓(xùn)》《會計電算化》《ERP手工沙盤實訓(xùn)》等為代表的專業(yè)實訓(xùn)課程，以提高學(xué)生會計核算技能，培養(yǎng)學(xué)生實踐能力，深得企業(yè)好評。

在取得的成績的同時，通過這幾年的畢業(yè)生就業(yè)調(diào)查反饋和與相關(guān)中小企業(yè)的聯(lián)系，我們?nèi)匀豢梢钥吹疆厴I(yè)生自身發(fā)展的局限性和企業(yè)對高職高專畢業(yè)生的需求和變化，從中反映出我?，F(xiàn)有的會計實訓(xùn)教學(xué)課程體系中存在很大的尚需進步的空間：

第一、多數(shù)小企業(yè)在經(jīng)歷了資本原始積累后，隨著企業(yè)業(yè)績的提升，公司的成長速度要求企業(yè)必須改善管理，以促進企業(yè)的進一步發(fā)展。企業(yè)管理層會重視企業(yè)管理體系尤其是財務(wù)管理體系的建設(shè)，用財務(wù)手段來管理企業(yè)。不僅僅只通過產(chǎn)品盈利，還有通過加強管理：如成本控制、流程優(yōu)化、資本運作等帶來的利潤。通過管理為工資創(chuàng)造的利潤是和會計人員的能力水平息息相關(guān)的。因此，中小企業(yè)更需要綜合素質(zhì)強的人才，包括個人能力、成長性以及管理才能。

第二、我校以及目前大多數(shù)高職高專會計專業(yè)現(xiàn)有的實訓(xùn)體系更注重學(xué)生核算型技能的培養(yǎng)以及相關(guān)課程的實訓(xùn)體系的建設(shè)，而忽視了管理型技能的相關(guān)課程的改革，管理性質(zhì)的課程理論性太強，加深的學(xué)生的理解難度，不利于學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和主動性的培養(yǎng)。需要對管理型技能相關(guān)課程做實訓(xùn)實驗的設(shè)計和改革，以進一步完善會計專業(yè)實訓(xùn)課程體系的建設(shè)。

第三、會計專業(yè)學(xué)生就業(yè)普遍存在就業(yè)率高，但質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，學(xué)生在畢業(yè)頭幾年內(nèi)換工作的情況十分常見，但在職業(yè)發(fā)展上，沒有對自己有很好的規(guī)劃，究其原因，是局限于核算型會計工作，沒有形成管理型會計的思維，不能達到更高層次的崗位能力需求，選擇適合自己的會計職業(yè)發(fā)展路徑，從而實現(xiàn)自己的價值。

實訓(xùn)課程體系建設(shè)是實現(xiàn)高職會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是高職高專教育的特色所在。對學(xué)生管理型技能的培養(yǎng)有利于提升實訓(xùn)教學(xué)質(zhì)量，直接關(guān)系到學(xué)生專業(yè)技能和綜合職業(yè)能力的掌握，滿足企業(yè)對高素質(zhì)應(yīng)用型會計人才的需求。關(guān)注學(xué)生管理型技能的培養(yǎng)，同時也是對高職高專會計專業(yè)學(xué)生的后續(xù)職業(yè)發(fā)展的關(guān)注，幫助他們形成提升自身價值的意識。因此，我們建議以專業(yè)培養(yǎng)計劃為依據(jù)，設(shè)置增加以下兩門實訓(xùn)課程，并對已有的ERP沙盤實訓(xùn)課程進行調(diào)整，進一步完善會計專業(yè)實訓(xùn)課程建設(shè)。

一、審計實務(wù)實訓(xùn)課程

審計實訓(xùn)的單純性和實際審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使給我們的實踐教學(xué)帶來挑戰(zhàn)，課程目標(biāo)不能單純定位在勝任審計實務(wù)工作，而是讓學(xué)生熟悉審計工作流程，培養(yǎng)學(xué)生針對企業(yè)經(jīng)營管理流程、財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中的問題進行搜集材料信息、加工處理信息的能力，使其初步建立審計職業(yè)判斷的思路。

審計實務(wù)實訓(xùn)分為單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)兩個階段。單項實訓(xùn)采用手工實訓(xùn)方式，目的是使學(xué)生掌握基本的審計實踐內(nèi)容。結(jié)合教師的講解，加深對審計實務(wù)的關(guān)鍵知識點的理解。綜合實訓(xùn)在審計實務(wù)理論課程和單項實訓(xùn)之后集中進行，教師提供被審計的仿真案例公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，要求學(xué)生運用審計軟件完成審計程序。在審計綜合實訓(xùn)的組織實施上，可以將學(xué)生分組成為各個會計師事務(wù)所部門，分角色以審計小組的形式展開，設(shè)計業(yè)務(wù)承接、編寫審計計劃、審計過程實施和審計終結(jié)四個情境，以及委托事項溝通、業(yè)務(wù)承接評價、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、編寫總體審計策略和審計計劃、評估審計風(fēng)險，進行內(nèi)部控制測試、貨幣資金審計、銷售預(yù)收款循環(huán)審計、采購預(yù)付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計，復(fù)核審計工作底稿、編制試算平衡表和調(diào)整分錄匯總表、編寫審計報告十四個工作任務(wù)，通過小組合作培養(yǎng)學(xué)生相互溝通協(xié)調(diào)與合作的意識，形成職業(yè)思維。實訓(xùn)過程中，教師應(yīng)以學(xué)生在實訓(xùn)中遇到的問題為例 進行講解 、分析知識點；注意對學(xué)生實訓(xùn)過程的引導(dǎo) ，要求學(xué)生總結(jié)審計工作基本流程中，所需證據(jù)獲取的手段、形式、內(nèi)容以及要達到的目標(biāo)等，減少學(xué)生在實訓(xùn)過程中的盲目隨意性， 推進實訓(xùn)教學(xué)管理規(guī)范化 ，達到綜合實訓(xùn)的目的 。

二、財務(wù)管理實訓(xùn)課程

校內(nèi)財務(wù)管理實訓(xùn)室的建立需要復(fù)雜的實驗?zāi)Ｐ秃途揞~投資，短時間內(nèi)難以實現(xiàn)，財務(wù)管理的實訓(xùn)課程應(yīng)結(jié)合已有實際條件，從會計專業(yè)學(xué)生角度出發(fā)進行設(shè)計。

實踐課程內(nèi)容設(shè)計以創(chuàng)業(yè)計劃書中財務(wù)部分的撰寫和答辯工作為載體，圍繞設(shè)定的虛擬行業(yè)、產(chǎn)品和典型工作任務(wù)而展開，學(xué)生自由組合成為幾個模擬的處于創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)，設(shè)置企業(yè)財務(wù)總監(jiān)、預(yù)算會計、成本會計等崗位，進行角色扮演，模擬工作情景，涉及財務(wù)預(yù)算、籌資管理、投資管理、營運資金管理、分配管理等多個工作任務(wù)，推演出企業(yè)創(chuàng)辦前五年的財務(wù)報表并進行財務(wù)分析，教師扮演創(chuàng)業(yè)投資公司和金融機構(gòu)，對學(xué)生完成的創(chuàng)業(yè)計劃的財務(wù)部分進行提問和審核，公開討論，最終評選出最為完善和合理的創(chuàng)業(yè)財務(wù)構(gòu)想。

實訓(xùn)過程中，教師應(yīng)注意引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合財務(wù)管理等相關(guān)理論知識去搜集支撐企業(yè)的財務(wù)信息，鼓勵學(xué)生從不同角度去挖掘和發(fā)現(xiàn)復(fù)雜工作環(huán)境中的各種可能情況，想法設(shè)法找出相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，從而使自己的報告更真實有說服力。教師應(yīng)將實訓(xùn)過程分解成一系列層層遞進的任務(wù)，讓學(xué)生一步步思考和完成，有益于發(fā)揮自身主動性和創(chuàng)造性。同時，在實訓(xùn)過程中，盡可能鼓勵學(xué)生使用Excel完成相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的計算，報表的編制，使用PowerPoint做展示報告和工作方案等，培養(yǎng)學(xué)生利用辦公工具提高工作效率和效果的能力，學(xué)生在分組討論過程中，廣泛吸收不同的意見和方法，鍛煉思維，開拓思路，逐漸形成自己解決問題的決策體系，提升職業(yè)能力，對學(xué)生將來的職業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

三、ERP沙盤模擬實訓(xùn)課程

我?，F(xiàn)采用ERP手工沙盤教學(xué)模式，沙盤模具的使用具有直觀性和趣味性的特點，是學(xué)生能夠很快投入企業(yè)經(jīng)營的過程，保持學(xué)習(xí)熱情，增強主觀能動性。但ERP手工沙盤在操作過程中需要師生投入大量的時間和精力，盤面監(jiān)控得不到保障，在有限的課堂時間里，學(xué)生更多的關(guān)注盤面操作，經(jīng)營流程表和財務(wù)報表的編制，起不到促進其思考和總結(jié)的效果。而ERP電子沙盤操作方便，軟件自行監(jiān)控，在很大程度上彌補了ERP手工沙盤的缺陷，每個操作步驟的不可逆轉(zhuǎn)使得學(xué)生在操作前更加謹慎，決策分析更加到位。教師從繁雜的監(jiān)控和記錄中解放出來，在課堂教學(xué)組織上更加從容。與ERP手工沙盤相比，電子沙盤的運行規(guī)則和可變參數(shù)的設(shè)置等更加靈活和全面，使得實訓(xùn)內(nèi)容更貼近實際，全面考察學(xué)生決策能力，加深對企業(yè)經(jīng)營的理解。

ERP手工沙盤和電子沙盤在運行流程，運行規(guī)則和角色分工上的相似，使得我們在教學(xué)組織上可以將其有機結(jié)合。讓學(xué)生先在手工沙盤上運行一年，使學(xué)生充分熟悉和掌握運行流程和操作規(guī)則，小組成員經(jīng)過磨合，合作更加順暢。在此基礎(chǔ)上，引進電子沙盤，在分析手工沙盤和電子沙盤的差異性后 ，讓學(xué)生用電子沙盤重新操作，完成電子沙盤六個年度的經(jīng)營。教師在實訓(xùn)過程中，需做好充分的資料和信息準備，對于遇到的專業(yè)知識及時講解，鼓勵學(xué)生成為沙盤模擬課程的主角。每年經(jīng)營結(jié)束，教師應(yīng)結(jié)合現(xiàn)場典型案例進行剖析，從企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的高度對學(xué)生普遍困惑的問題提出有效的解決思路，以此打通學(xué)生的知識脈絡(luò)，提高知識運用能力。

四、進一步完善會計專業(yè)實訓(xùn)課程建設(shè)需要注意解決的問題

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 全面風(fēng)險管理

一、COSO全面風(fēng)險管理框架對我國風(fēng)險管理的影晌

我國目前風(fēng)險管理仍是企業(yè)管理中的一個相對薄弱的環(huán)節(jié)。風(fēng)險意識不強，風(fēng)險管理工作薄弱，成為企業(yè)發(fā)生重大風(fēng)險事件的重要原因。特別是2004年發(fā)生的“中航油事件”，使實施全面風(fēng)險管理成為我國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過近20年的發(fā)展，雖取得一些成績，但與發(fā)達國家相比，仍然有明顯的差距。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下幾個方面的問題：

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，缺乏分工，沒有按國際慣例分設(shè)專門委員會，結(jié)果對內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計、薪酬激勵機制、投融資決策沒有專門董事監(jiān)督。內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

（二）企業(yè)監(jiān)管機制不夠健全。我國許多企業(yè)或未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或建立的內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。比如，有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）缺乏風(fēng)險意識，忽視風(fēng)險控制。在市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)面臨的多種風(fēng)險包括：不恰當(dāng)?shù)男袆泳V領(lǐng)和發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的戰(zhàn)略風(fēng)險；不適宜的經(jīng)營手段導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險；不合理的債務(wù)導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險；不相關(guān)、不真實信息報告導(dǎo)致的信息風(fēng)險；環(huán)境驟變和政策不明朗導(dǎo)致的環(huán)境與法律風(fēng)險；自然災(zāi)害等人為不可抗拒的因素造成的災(zāi)害風(fēng)險。形成風(fēng)險的因素既有外部原因，也有企業(yè)自身原因。由于長期以來企業(yè)受到國家的保護，風(fēng)險意識不強，缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

（四）企業(yè)文化建設(shè)薄弱。美國著名管理學(xué)家沙因在《企業(yè)文化生存指南》一書中指出：大量案例證明，在企業(yè)發(fā)展的不同階段，企業(yè)文化再造是推動企業(yè)前進的原動力，企業(yè)文化是核心競爭力，是一種最難模仿的能力。COSO報告特別強調(diào)文化在內(nèi)部控制中的作用，把企業(yè)文化納入控制環(huán)境的范疇。

（五）管理層素質(zhì)不高。管理層素質(zhì)不高，是引起我國內(nèi)控失敗案例頻發(fā)的主要根源之一。多數(shù)企業(yè)并不缺乏詳盡的規(guī)章制度，發(fā)生種種舞弊造假事件，往往是由于管理層（即制度的制定者）凌駕于企業(yè)制度之上，自我賦予過度的“靈活”、“自主”權(quán)，從而導(dǎo)致公司內(nèi)控制度的約束力失效于管理層。公司的制度、規(guī)定，通常只是用來約束基層職員，管理層成為凌駕于制度之上的特權(quán)階層。

（六）信息交流不暢通。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。今后，要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

三、應(yīng)對全面風(fēng)險管理框架的策略

實施企業(yè)全面風(fēng)險管理（ERM）已成為21世紀全球企業(yè)管理發(fā)展的新趨勢。我國企業(yè)應(yīng)本著從實際出發(fā)，務(wù)求實效的原則，以對重大風(fēng)險、重大事件（指重大風(fēng)險發(fā)生后的事實）的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，積極開展全面風(fēng)險管理工作。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。成立風(fēng)險管理委員會，還可在董事會下設(shè)專門的資金監(jiān)管委員會；確立有效的管理人員報酬契約，選擇恰當(dāng)?shù)墓芾砣藛T業(yè)績衡量標(biāo)準，并進行可行的業(yè)績評價。應(yīng)實行董事會集體審批制，以保證大額現(xiàn)金流動是經(jīng)董事會授權(quán)的，所產(chǎn)生現(xiàn)金流向是合理的。同時，要充分發(fā)揮董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會的作用，及時且經(jīng)常性地對企業(yè)現(xiàn)金流向進行調(diào)查。并且企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體系應(yīng)明確財務(wù)部門的權(quán)責(zé)分派。

（二）完善內(nèi)部審計職能。建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的需要；把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，對內(nèi)部審計人員進行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。同時，管理層要充分認識到內(nèi)部審計的重要性，內(nèi)部審計正是溝通董事會與經(jīng)營管理層的最好橋梁。內(nèi)部審計部門應(yīng)該由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，提升內(nèi)部審計在企業(yè)各部門的地位，有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象的嚴重局面。

（三）加強企業(yè)文化建設(shè)。要實施全面風(fēng)險管理，迫切需要提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平和員工風(fēng)險管理素質(zhì)，以及管理層的倫理道德和職業(yè)操守，以保障企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險文化的建設(shè)應(yīng)關(guān)注以下方面：

（1）風(fēng)險管理文化建設(shè)應(yīng)融入企業(yè)文化建設(shè)全過程；

（2）企業(yè)應(yīng)大力加強員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化；

（3）風(fēng)險管理文化建設(shè)應(yīng)與薪酬制度和人事制度相結(jié)合。

篇10

【關(guān)鍵詞】審計專業(yè)；實踐教學(xué)；教學(xué)模式

由于審計專業(yè)實踐性很強，注重強化理論與審計實踐相結(jié)合的學(xué)習(xí)模式，把工學(xué)結(jié)合作為審計專業(yè)人才培養(yǎng)建設(shè)的切入點，推動審計專業(yè)調(diào)整與建設(shè)，引導(dǎo)及完善課程體系、改革審計實踐教學(xué)內(nèi)容和方法已經(jīng)勢在必行了。

一、高職院校審計專業(yè)工學(xué)結(jié)合的教學(xué)現(xiàn)狀分析

（一）專業(yè)實習(xí)、實訓(xùn)基地只是流于形式而沒有實質(zhì)性的實踐教學(xué)場地

目前，一些高職院校已經(jīng)建立了校內(nèi)審計實訓(xùn)室供學(xué)生進行專業(yè)的課程單項實訓(xùn)以及審計的綜合實訓(xùn)，同時與多家企業(yè)簽訂了學(xué)生實訓(xùn)協(xié)議。但由于會計與審計數(shù)據(jù)處理的特殊性和單位商業(yè)秘密的原因，學(xué)生在校外實習(xí)中很難接觸審計業(yè)務(wù)，更多的是從事銷售、其他服務(wù)性等工作的實習(xí)，這就使得專業(yè)實習(xí)流于形式。即使是校內(nèi)的綜合實訓(xùn)也會出現(xiàn)高職審計專業(yè)的實踐性教學(xué)仍停留在應(yīng)試教育模式上，比如，審計案例分析簡單過時、實踐課程之間存在重復(fù)及漏洞現(xiàn)象。這些現(xiàn)象與審計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及市場需求極不相符，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

（二）課程設(shè)置與實踐性教學(xué)目標(biāo)不一致，難以真正提高學(xué)生的審計實踐水平

從目前看來，高職審計專業(yè)課程設(shè)置中普遍存在的問題是：審計專業(yè)課程設(shè)置與會計專業(yè)的課程設(shè)置的區(qū)別不大，基本上還是傳統(tǒng)上的課程設(shè)置方法。審計的實踐教學(xué)還是會計核算的那部分實訓(xùn)內(nèi)容，很難涉及到現(xiàn)代內(nèi)部審計及社會審計的技術(shù)實務(wù)。那么加大審計專業(yè)實踐課程建設(shè)與改革的力度，增強課程的職業(yè)性建設(shè)與改革是提高實踐教學(xué)質(zhì)量的核心，也是教學(xué)改革的重點和難點。

（三）缺少完善規(guī)范的實訓(xùn)教材

目前高職院校審計專業(yè)的實訓(xùn)教材不適用。有的實訓(xùn)資料與實際審計工作不配套，有的實訓(xùn)教材太簡單達不到審計實踐教學(xué)的目標(biāo)。在專業(yè)的實訓(xùn)中要逐漸培養(yǎng)學(xué)生的誠信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識、遵紀守法意識，同時注重培養(yǎng)學(xué)生的社會適應(yīng)性，學(xué)會交流溝通和團隊協(xié)作，提高學(xué)生的實踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力。但高職院校審計的實訓(xùn)教材很難培養(yǎng)學(xué)生的這些職業(yè)核心能力。

二、改革高職審計專業(yè)實踐教學(xué)的措施

（一）以審計工作過程為載體，完善實訓(xùn)教材

基于審計專業(yè)的職業(yè)性、實踐性強的特點，實訓(xùn)教材建設(shè)應(yīng)堅持“工學(xué)結(jié)合”為原則，積極與行業(yè)、企業(yè)合作，建立行業(yè)與企業(yè)的專家指導(dǎo)委員會，共同探討和編寫審計專業(yè)的實訓(xùn)教材。特別是審計專業(yè)教師應(yīng)該熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的流程和審計專業(yè)的程序，了解每個崗位的操作規(guī)范和要求，對實際工作中典型工作任務(wù)進行搜集整理編寫實訓(xùn)教材，編寫完成討論定稿后請企業(yè)內(nèi)部審計專家或者會計師事務(wù)所的專家審定。這樣就保證了教材理論與實際的結(jié)合，避免簡單照抄照搬等現(xiàn)象的出現(xiàn)。編寫的審計實訓(xùn)教材在教學(xué)中應(yīng)進行分析評價以獲取反饋信息，然后定期由教師與企業(yè)專家一起進行討論分析修改，如此循環(huán)，不斷完善實訓(xùn)教材。

（二）建立多層次的實踐教學(xué)體系和多樣化的實訓(xùn)教學(xué)項目，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)核心實踐能力

1.構(gòu)建多層次的實踐教學(xué)體系

為了滿足市場需求必須培養(yǎng)學(xué)生的綜合實踐技能，改革目前高職院校審計實訓(xùn)教學(xué)項目單一的現(xiàn)狀，會計實踐教學(xué)體系應(yīng)包括專業(yè)單項技能訓(xùn)練（基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、審計等）、綜合應(yīng)用技能訓(xùn)練（以職業(yè)能力為導(dǎo)向的職業(yè)資格培訓(xùn)）和頂崗實習(xí)三個部分構(gòu)成。這四個組成部分縱向上由淺入深，橫向上與理論課程有機結(jié)合，從而形成多層次實踐教學(xué)體系。審計實踐性教學(xué)形式應(yīng)包括以下方面：演示教學(xué)、案例教學(xué)、單項實訓(xùn)、綜合模擬實習(xí)、校外定崗實習(xí)、撰寫畢業(yè)設(shè)計等。

2.設(shè)計多樣化的實訓(xùn)教學(xué)項目

根據(jù)審計專業(yè)的職業(yè)技能特點，高職院校應(yīng)該積極與企業(yè)內(nèi)部審計部門以及會計師事務(wù)所合作開發(fā)相關(guān)核心實訓(xùn)課程。同時根據(jù)審計職業(yè)崗位（群）的任職要求，參照會計與審計的職業(yè)資格標(biāo)準，改革課程體系和實踐教學(xué)內(nèi)容。建立突出職業(yè)能力培養(yǎng)的實踐課程標(biāo)準，規(guī)范實踐教學(xué)的基本要求，提高教學(xué)質(zhì)量，融“教、學(xué)、做”為一體，強化學(xué)生職業(yè)核心能力的培養(yǎng)。加強教材建設(shè)，重點建設(shè)與行業(yè)及企業(yè)共同開發(fā)的內(nèi)部審計實訓(xùn)教材以及同會計師事務(wù)所合作開發(fā)的審計教材，同時重視優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源和網(wǎng)絡(luò)信息資源的利用，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷推進優(yōu)秀教學(xué)資源的共建共享。

（三）改革審計專業(yè)的實踐教學(xué)方法

1.審計工作項目遷移到課堂，努力達到教學(xué)工作與實際工作的一致性

根據(jù)審計工作的審計總計劃及具體計劃、被審計單位內(nèi)部控制的測試、被審計單位的實質(zhì)性測試、審計工作底稿編制到編制審計報告為止的過程，將涉及的審計工作項目按照時間先后順序組織到審計教學(xué)過程中。學(xué)生在審計課模擬實訓(xùn)上，也依次按照審計流程進行編制審計計劃、進行審計測試業(yè)務(wù)以及編制審核審計報告等實務(wù)性的操作。另外，對于繁雜的審計業(yè)務(wù)，如：實質(zhì)性的審計業(yè)務(wù)：銷售與收款循環(huán)的審計、采購與付款循環(huán)的審計、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計、貨幣資金的審計等業(yè)務(wù)，我們要按照實際審計工作中對被審計單位辦理審計業(yè)務(wù)的操作流程和操作步驟來組織教學(xué)，最大程度的保證教學(xué)與工作的一致性，最終實現(xiàn)將來學(xué)生從事審計工作的零距離目標(biāo)。

2.采用任務(wù)驅(qū)動的方法引導(dǎo)教學(xué)過程，真正做到實現(xiàn)教、學(xué)、做一體化的教學(xué)模式，實現(xiàn)高職院校培養(yǎng)審計專業(yè)的目標(biāo)

在課堂教學(xué)的組織過程中，學(xué)生需要面對的是每一個具體的審計工作項目，課堂推進的主導(dǎo)力量是學(xué)生對完成每個審計工作任務(wù)的方法的尋求，審計專業(yè)的教師只是學(xué)生的引導(dǎo)者和課堂的組織者。對每一個審計的具體項目，專業(yè)教師只要作基本的講解和點撥，給定學(xué)生與實際工作崗位相同的工作任務(wù)，指出完成工作任務(wù)的基本方法和過程，讓學(xué)生自己動手，把每一項任務(wù)完成。在完成任務(wù)的過程中，學(xué)生會遇到各種各樣的問題，老師根據(jù)學(xué)生提出的審計工作不解的疑難問題做啟發(fā)式答疑，啟發(fā)他們積極思考，提高學(xué)生的分析問題及解決問題的職業(yè)核心能力。

審計專業(yè)的業(yè)務(wù)教學(xué)的過程其實就是審計實際做的過程，課程需要有配套的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)做支撐，另外，還需要各種各樣的原始憑證及相關(guān)設(shè)備（如模擬被審計企業(yè)的盤點表、債權(quán)債務(wù)對賬單、審計工作底稿、審計軟件、重要空白憑證等），因此這就決定了這門課程不可能在普通教室完成，因此，教室與實訓(xùn)室的一體化是實現(xiàn)教學(xué)方法改革的必要條件。所以本課程全部安排在審計專業(yè)綜合實訓(xùn)室組織教學(xué)，除教材和操作指導(dǎo)書以外，本課程為學(xué)生配備了審計操作軟件及大量的審計業(yè)務(wù)的相關(guān)的資料及設(shè)備。教師通過集中授課、答疑以及操作指導(dǎo)，幫助學(xué)生學(xué)會審計業(yè)務(wù)的各種工作項目。

3.尋找審計專業(yè)教學(xué)向社會審計及內(nèi)部審計工作遷移的途徑

通過審計專業(yè)課程的模擬項目與審計工作真實項目之間、社會實踐和課程教學(xué)之間、工作與不同課程之間的工學(xué)交替，實現(xiàn)審計專業(yè)教學(xué)向社會審計及內(nèi)部審計工作的遷移。

工學(xué)交替的教學(xué)模式主要體現(xiàn)在三年的學(xué)習(xí)周期中，多門課程和實習(xí)項目的交替。為實現(xiàn)審計專業(yè)教學(xué)的工學(xué)交替，本專業(yè)安排在1學(xué)期完成審計的學(xué)習(xí)考察任務(wù)，通過這次審計的專業(yè)體驗，讓同學(xué)們對企業(yè)的內(nèi)部審計流程有所了解，第四個學(xué)期的第11-14周學(xué)生開始進行專業(yè)綜合審計實訓(xùn)，第六個學(xué)期進行審計專業(yè)的頂崗實習(xí)。工學(xué)交替主要通過如下方式實現(xiàn)：一是通過學(xué)生參加審計社會實踐活動來實現(xiàn)。學(xué)生定期參加社會實踐活動，體驗會計與審計相關(guān)崗位工作。二是通過模擬審計綜合業(yè)務(wù)項目、審計項目中心實訓(xùn)及半年的頂崗實習(xí)以及審計專業(yè)其他課程之間的交替，實現(xiàn)課程教學(xué)與真實工作項目的交替。另外，定期聘請企業(yè)審計專家給學(xué)生作專業(yè)講座。在審計專業(yè)人才培養(yǎng)模式中，專業(yè)核心課程是在課堂與實訓(xùn)室一體化的模擬場景中完成的，在這個層次完成的工作項目都是模擬的項目。為了實現(xiàn)真實項目教學(xué)，各專業(yè)在模擬實訓(xùn)室的基礎(chǔ)上成立“審計項目中心”等做真實項目的校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)基地，學(xué)生通過“審計項目中心”，可以同會計事務(wù)所一塊完成真實的審計工作崗位任務(wù)，學(xué)生在這里進行的是“真項目真做”，這種真實項目教學(xué)是與審計綜合業(yè)務(wù)課程的模擬項目教學(xué)同步交替進行的。該課程完成以后，后繼的半年頂崗實習(xí)及其他的實踐活動的交替是在三年的周期中進行的工學(xué)交替。

（四）開發(fā)校內(nèi)外實訓(xùn)基地，加強實訓(xùn)環(huán)境建設(shè)

1.構(gòu)建以審計工作過程為導(dǎo)向的校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)環(huán)境

構(gòu)建基于審計工作過程的實踐教學(xué)模式，要在校內(nèi)建立能夠模擬企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計運作過程的仿真的實訓(xùn)教學(xué)環(huán)境。一般情況下，該環(huán)境應(yīng)包括會計與審計手工模擬實訓(xùn)室、會計電算化實訓(xùn)室、ERP沙盤模擬實訓(xùn)室、審計軟件實訓(xùn)室等。各個實訓(xùn)室要配置必須的硬件、軟件及實訓(xùn)材料，實訓(xùn)室布局要按審計部門的現(xiàn)實分工來設(shè)計，體現(xiàn)審計的職業(yè)性的特點，使學(xué)生有身臨其境的感受。

2.建立完善校企合作機制，提供頂崗實習(xí)崗位

加強審計實踐性教學(xué)除在校內(nèi)實踐環(huán)境中模擬實訓(xùn)外，還必須在校外建設(shè)完整的審計教學(xué)實習(xí)與學(xué)生就業(yè)實習(xí)基地，使學(xué)生能到企業(yè)進行頂崗實習(xí)。高職院校通過與企業(yè)合作方式共同研究審計領(lǐng)域的課題、為企業(yè)財會與審計人員的后續(xù)教育進行培訓(xùn)、幫助企業(yè)提高財會和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等多方面措施加強校企合作，逐步與企業(yè)建立起互信、互助的良性關(guān)系，使企業(yè)相信成為實習(xí)實訓(xùn)基地對學(xué)校和企業(yè)都是雙贏的。只有這樣，企業(yè)才能允許學(xué)生到企業(yè)里進行實習(xí)。在實訓(xùn)基地，學(xué)生可以對單位的會計與審計的機構(gòu)、崗位、工作職責(zé)、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營與管理、內(nèi)部審計等方面的情況進行全面的了解，并可以接觸到企業(yè)的實際業(yè)務(wù)。通過頂崗實習(xí)可以加強學(xué)生對會計與審計工作崗位、工作流程的感性認識，提高審計工作的實際能力。

（五）完善實踐性教學(xué)考評體系

為了使審計實踐教學(xué)效果落到實處，無論是校內(nèi)實訓(xùn)還是校外實訓(xùn)，既要重視過程考核又要注重結(jié)果考核，采用“過程+結(jié)果”的實踐考核方法。過程包括任務(wù)內(nèi)容考核和出勤考核兩項內(nèi)容。結(jié)果考核是教師將工作任務(wù)內(nèi)容整理成題目，采用抽簽答辯的方式進行，教師和學(xué)生進行一對一的答辯，按其正確程度給予成績。工作任務(wù)內(nèi)容是對學(xué)生理解每個審計階段的任務(wù)的做法是否正確，工作的內(nèi)容是否完整進行的考核。出勤是對學(xué)生參加工作態(tài)度的考核，同時培養(yǎng)學(xué)生的工作能力和敬業(yè)精神，為將來就業(yè)打好基礎(chǔ)。答辯是對學(xué)生實踐過程真實性的考核，避免只采用結(jié)果確定成績可能帶來的抄襲現(xiàn)象，同時提高學(xué)生的應(yīng)變能力。這種考核方法能調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

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